2014.04.03 – Данъчна политика Л
Данъчна конкуренция и данъчна хармонизация
-
Същност и академичен дебат за данъчната конкуренция
Wilson & Wildasin – процес на несъгласувано формиране на данъчната политика и данъчната система от независими една от друга държави
2 вида данъчна конкуренция :
- хоризонтална – между юрисдикциите на 2 независими държави
- вертикална – между териториално административни единици в рамките на 1 държава
Академичен дебат : Адам Смит, Милтън Фридман, Гари Бекер
-
Модели
-
основополагащ модел : Зодроу, Мисоковски, Уилсън – 1986г.
-
Буковетски, Кийн, Кенбър
-
Износ на данъци
-
Кай Конрад и общия ресурс
-
Джоел Слемрод – Кай Конрад
-
Уилсън и Уайдазин
-
Данъчната конкуренция и структурата на държавните разходи
-
Състояние на данъчната хармонизация (пример ЕС)
-
ранни предложения
-
съвременни предложения
-
данъчна координация – процес на доброволно съгласуване и съобразване с данъчно-количествени решения между две или повече независими държави
-
хармонизацията предполага максимална координация с уеднаквени правила за данъчна основа и еднакви законови ставки
-
хармонизацята прилича на картел между национални държави, унищожава се свободата на конкуренцията
-
картелното споразумение е постигнато при по-висока ставка на КД
-
има два вида хармонизация :
-
експлицитна – „под” за ставките на различните данъци
-
имплицитна – екстериториално облагане
Цели :
-
намаляване на загубите за ефективността, следствие на различни режими
-
финансиране на държави
-
подобряване конкурентноспособността на корпорации в ЕС
Идеи на хармонизиране на данъчната основа на КД :
-
облагане на местната държава в рамките на транснационални корпорации или група компании
-
при облагане на местни компании дъщерните компании определят данъчната си печалба според ЗКПО на държавата, където е компанията – майка
-
да се прилага ставка на държавата, където оперира дъщерното дружество
-
съдебен спор в Люксембурд
-
второ предложение е по-актуално – април 2011
-
обща консолидирана данъчна основа на КД
-
според него печалбите и загубите на компании, които са в една група се консолидират
-
като в случай, че има данъчни печалби, те се разполагат обратно след консолидирането си в страните – членки, където групата има бизнес
Разполагането на данъчна печалба става по формула, която точита три фактора с равни тегла :
-
дела от капитала в съответната страна – членка към общия капитал на групата компании
-
дела на възнагражденията на труда в страната-членка към общите разходи на групата
-
дела на продажбите в съответната страна-членка към всички продажби на групата компании
-
Облагане с КПД в ЕС понастоящем
-
намаляване на законовите ставки на КД
-
големите ик-ки – високи ставки
-
различни правила за определяне на ДО на КД
-
големи разходи за данъчно съгласие – 27 режима за облагане с КД
-
държавата-съюзник на корпорациите
-
прехвърляне напред – намаляват се бъдещите печалби
-
прехвърляне назад – само 4-5 държави за ЕС го прилагат
ДАНЪК ДОБАВЕНА СТОЙНОСТ
1. Същност и начин на начисляваен на ДДС
- широкобазиран данък върху потреблението
- друг такива данъци : данък оборот в България (до 31.03.1994); данък върху продажбите на дребно (САЩ)
Начин за начисляване на ДДС :
- събирателен (адаптивен)
- разпадателен
* непряко разпадателен
* пряко разпадателен
При събирателния метод всеки търговец трябва да разграничи коректно елементите на добавената стойност на конир.етап на движението – ДДС обременява труда и капитала – двойно данъчно облагане. Този метод се прилага рядко в практикат,а тъй като е податлив на злоупотреби и манипулации от страна на ДЗЛ. Този начин изисква счетоводно приключване всеки месец, тримесечие, годишно като не е възможно да се контролира добавената ст-т между отделните търговци сделка по сделка
По-използваем разпадателен метод – пряк и непряк
- пряк – от оборотите, продажбите се вадят оборотите от покупки и върху нейния оборот се начислява ставката на данъка върху добавена стойност.
- непряк – от данъка, начислен на текущия оборот се вади начисление и платен данък от минали обороти на стоката. Нарича се фактурно-кредитен метод и позволява взаимен контрол между търговците сделка за сделка
- многофазен нетен данък – не може да има ДДС повече от веднъж в цената на една стока
Формули за начисляване на ДДС
Д = ДО х ДС / 100 – знаем ДО
Д = Ц х ДС / (100 + ДС) ; крайна цена – каква част от нея е ДДС
2. ДДС – иновация в данъчното облагане
- избягва комулативния ефект
- въздейства върху цените – при верига от рег.лица, или различни РЛ и не РЛ
- улеснено администриране – органичен обхват „поднадз.лице” и контрол между ДЗЛ
- неутралност
- рентабилност
- вляние на цикличността
- съдейства за инвестиционни цикличности
- прехвърляемост на ДДС
3. Прехвърляемост на ДДС
- косвени данъци – пример за прехвърляемост
- ценова еластичност – като от двете страни на пазара е ценово нееластична, тя плаща по-голямата част от ДДС приходите
4. Организация на облагането с ДДС
-
обект – обороти от независима ик.дейност – упражнява се регулярно, по занятие, срещу получаване на ик.облага; изключение – труд или приравнено правоотношение + ФЛ с дейност по управление и контрол на ТД
-
субект – всяко лице, което извършва независима ик.дейност и е регистрирано по ЗДДС
-
държава – предлага чисти и смесени блага – не е ДЗЛ по ЗДДС; предлагане на частни блага – ДЗЛ по ЗДДС – има опасност от изкривяване на конкуренцията за сметка на частните ик.субекти
-
в случай, че общината и по-рядко държавата предлага частни блага, тя е ДЗЛ по ЗДДС
-
регистрация по ЗДДС – при доставки у нас- задължителна или по избор; условие – комулативно облагаемия оборот за предходнтие 12 месеца да е по-голям от 50 000лв
-
облагаем оборот – облагаеми доставки и доставки на финансови и застрахователни услуги
-
по избор – предварително изчисляване на ползи и разходи с ревизионен акт – чрез ревизия – наказание, ако сме били длъжни да подадем заявление; ДДС за предходният период + лихви ( ОЛП + 10%)
-
видове доставки и ставки на ДДС
-
получени и извършени продажби на стоки и услуги
-
парите не са стока, освен колекционерските
-
приравнение на стоки – газ, електро, топло- енергия, вода, стандартен софтуер
-
облагаеми и освободени доставки; облагаеми – с различни ставки : обичайни, редуцирани и нулеви (експорт)
-
има дискусия по повод дали има единни или с диференцирани ставки
-
оптимално данъчно облагане – според нея целта е да се минимизира свръхданъчното бреме в данъчната система
- Рамзи (1927) – правило за постигането на минимално свръхданъчно бреме; съществува обратна зависимост между ценовата еластичност, там където е ниска ценова еластичност – държавата трябва да слага високи ставки; висока ценова еластичност – ниски ставки
-
социална справедливост – редуцираните ДДС ставки трябва да се прилагат за стоки, които имат висока жизнена и социална значимост – те заемат голям % от дохода на бедните граждани
-
облагане на свободното време – хобита, пътувания, хазарт
-
мериторични блага ; демериторични блага – вреда за обществото > вреда за човека
-
поведение на търсене на ренти ;
-
административно-институционален капацитет – при единна ставка
-
право на данъчен кредит и упражняването му – пълен и частичен данъчен кредит
-
ДДС за възстановяване
Нулева ставка – износ, ВОД, межд.транспорт
Разлика между освободена и облагаема при нулева ставка. И в двата случая не се дължи ДДС, но при освободената доставка платения ДДС за стоки и услуги, вложени в освободената достаква е без право на данъчен кредит с нулева стаква – с право на данъчен кредит
-
освободени доставки – обичайни, обороти от независима ик.дейност (покупки и продажби, освободени от задължението за начисляване на ДДС)
Причини :
-
социална значимост – в България е най-висок процент
-
затруднение при определяне на добавената стойност – хазарт
-
изисквания на ЕС – малък кръг освободени доставки; директива от ВС 12/06/ЕС
Доставки в здравеопазване, образование, култура; зад.и под.пенсионно и здравно осигуряване, соц.помощи
-
видове доставки : в рамките на вътреобщностната търговия – внос/износ с 27 страни от ЕС
-
ВОД – вътрешнообщностни доставки – износ от бълг.рег.лице по ЗДДС в страна от ЕС
- местното рег.лица издава фактура, в която начислява 0% ДДС; отразява го в Дневник за продажбите
-
ВОП – вътрешнообщностно придобиване
- внос в България на стока като ДДС се изисква от получателя при ВОП. Съществува спец.режим на регистрация, когато лицето е направило през календарната година оборот от ВОП 20 000 или повече – не им дава право да приспадат платения от тях ДДС при ВОП като дан.кредит това право само при редовна ДДС – регистрация ДДС при ВОП – начислява се от получателя на доставката в България като се издава протокол
-
Дистанционна продажба – бълг.рег.лице по ЗДДС продава стоки в други страни-членки като купувачите там са домакинства или бизнес, които не са регистрирано по ЗДДС в другата страна-членка. Регистрация – специално за ДП всяка страна определя прага не обороти от дистанционни продажби, след надхвърлянето на който лицето е длъжно да се регистрира по нейния ЗДДС – България : праг 70 000лв- чуждестранни рег.лица подават заявление до 7 дни за регистрация по ЗДДС у нас
-
Тристранна операция – доставка с 3 регистрирани лица ; всеки е регистриран само в 1 страна-членка
-
А – продава стоката (прехвърлятел)
-
Б – контакт между тях (посредник)
-
В – купувач на стоката (продобиващ)
Самата стока – от А до В
ДДС изискуемо от придобиващия – начислява го с протокол; посредник – издава фактура – не начислява никаква ставка по ТО, а отбелязва конкретни разпоредби в ЗДДС
ДО на ДДС е пределно широка величина. В ДО се включват разходи за добив, преработка, производство, дистрибуция, застраховки, опаковка, претоварване,
+ възвръщаемост (печалба на всеки един етап)
+ всички финансирания (субсидии)
+ всички данъци и такси, свързани с доставката
= ДО
Сподели с приятели: |