Дипломна работа на тема Ролята на вътрешния одит за разкриване на измамите чрез финансови отчети Съдържание I увод



страница4/4
Дата24.10.2018
Размер301 Kb.
#95441
ТипДиплом
1   2   3   4

Не съшествува най-добър или установен формат за одитна програма.


4.3.2 Видове доказателства по одита

Вътрешният одитор трябва да изследва и оцени информацията по всички въпроси, свързани с планираната цел на одита. Одиторът трябва да събира одитни доказателства в подкрепа на оценката. Правилно изградената одитна програма


4.4 Изпълнение на вътрешния одит

4.4.1 Процедури по работа на място на вътрешния одит



Според Сойър12 съществуват шест категории процедури, използвани при провеждане на ангажимента за одит. Първите пет са свързани с измерването, а шестата с оценката.

  1. Наблюдението е целенасочено визуално изследване включващо мисловно съпоставяне със стандарти и оценка на видяното.

  • Наблюдението трябва да се документира ;

  • Качеството на наблюдението зависи от опита и обучението на вътрешния одитор. Колкото по-голям е опитът и по-добро обучението, толкова по-вероятно е да бъдат забелязани различията от желаните състояния ;

  • Наблюдението обикновено предшества потвърждаването на фактите посредством други процедури, т.е. анализа и разследването. Потвърждаването на фактите чрез други процедури възпрепятства успешното провеждане на наблюдението ;

  • Наблюдението се извършва по време на предватителното проучване на обекта и работните процеси.Може да се състои и по време на задаването на въпроси ;

  • Наблюдението може да установи наличието на рискове като неефективни контроли, неизползвани ресурси, неспазване на мерките за сигурност и други.

2. Задаването на въпроси може да бъде устно или писмено. Това е най-широко разпространената процедура при проверките на операциите.

  • Устно зададените въпроси са най-често използваната форма на тази процедура и най-трудната. Тя изисква умения в човешките отношения и при формулирането на въпроси, така че да се извлече най-полезната информация ;

  • Вътрешният одитор трябва да бъде способен да избягва ненужно противопоставяне или смущаване на интервюираните. Въпреки това той не трябва да се отдалечава от целта си да открие истината ;

  • Устната информация трябва да се потвърди поне от още едно лице ;

  • Качеството на услугата обикновено се определя най-добре, допитвайки се до лицата, които ползват съответната услуга ;

  • Стандартизираният въпросник по оперативни процедури подпомага не само вътрешният одитор, но и клиентите ;

  • Въпросниците трябва да са ограничени тематично до съществените теми, актуализирани и изяснени с ръководството на клиента.

3. Анализът означава да се разбере цялото като се изучат частите му.

  • Аналитичните процедури са полезни независимо от разглеждания предмет. Те също са полезни при разбирането на документите относно политиката, договори, устави и други ;

  • Анализът включва правенето на сравнения, отчитането на тенденции и определянето на различията от очакваното.

4. Проверката е процес на потвърждение или сравнение, например на:

  • Един документ или твърдение с други;

  • Салдо от главната книга с аналитичната отчетност;

  • Доставката със заявката за доставка, одобреното количество, производствения план или приемателния протокол

5. Разследването е систематично търсене на скрити факти, когато е налице нарушение или други съмнителни условия.

Проучването е вид разследване конкретно насочено към нарушенията (престъпленията). Пример за това е разглежданото от нас разследване за измама. Неправилно проведеното проучване може да има неблагоприятни законови и наказателни последици.

6. Оценяването е формирането на преценка за извъшената работа.Това заключение е по отношение на определянето на адекватността, ефективността и ефикасността на въпросния предмет.
4.5 Документиране на дейностите на вътрешния одит
Работните документи представляват писмените записки, правени от вътрешния одитор, които съдържат документацията, доклади, кореспонденция и други примерни материали. Общата характеристика на всички работни документи е това, че те представляват доказателство, използвано да опише резултатите от вътрешния одит. Те трябва да бъдат съхранявани за доказване на основателността на докладваните заключения и препоръки на одита. Работните документи на вътрешния одит са единствения запис на извършената одиторска работа и могат да представляват бъдещо доказателство за това какво се е случило и какво не при един одит в определен времеви момент. Тяхната обща цел е да документират това, че е бил проведен подходящ одит, в съответствие с професионалните стандарти.

Работните документи служат на следните основни функции:



  • Основа за планиране на одит. Работните документи от един предходен одит предоставят на одитора информация относно минали обстоятелства за прожеждането на настоящ преглед в същата област ;

  • Запис на извършената работа по одитиране. Работните документи описват извършената работа ;

  • Използване по време на одита. Работните документи играят пряка роля в осъществяването на специфичното усилие на одита ;

  • Описание на ситуации от специален интерес. Възможно е да възникнат ситуации, които да имат особено значение в такива области като точност, ефикасност, и други ;

  • Подкрепа за специфични заключения на одита. Крайният продукт на повечето вътрешни одити е формален одитен доклад, който съдържа констатации и препоръки ;

  • Източник на референции (позовавания). Работните документи могат да отговарят на допълнителни въпроси, повдигнати от ръководството или от външните одитори ;

  • Оценяване на персонала. Изпълнението на членовете на персонала по време на един одит се отразява директно или се демонстрира от работните документи ;

  • Координация на одита. Един вътрешен одитор може да обменя работни документи с външните одитори, като всеки от тях се осланя на работата на другия.

4.6 Докладване


Одитният доклад е формален документ, където вътрешният одит обобщава своята работа по одитен проект и докладва своите констатации и препоръки на база на тази работа. Той е основното средство, за да се уведомят хората, както вътре така и извън организацията за работата на вътрешния одит.

Когато в резултат на извършения вътрешен одит е разкрита измама това следва да бъде докладвано на ръководството посредством различни устни или писмени съобщения. Докладът трябва да съдържа заключението на вътрешния одитор дали съществува достатъчно информация за провеждането на пълно разследване, както и да обобщава констатациите и препоръките, на които се основава това решение. След устното съобщаване пред ръководството и Съвета може да бъде изготвен писмен доклад, за да бъдат документирани констатациите.

Той трябва да включва всички констатации, изводи, препоръки и предприети действия за отстраняване на негативните последици.

Раздел 2400 от Международните стандарти за професионална практика по вътрешен одит дава тълкуване относно представянето на резултатите от ангажимент, свързан с разследване на измами. Допълнителните насоки за докладването за извършени измами са следните:



  • Когато с достатъчна сигурност бъде установено извършването на сериозна измама, висшето ръководство и Съветът трябва да бъдат уведомени незабавно;

  • Резултатите от разследването на измама могат да покажат наличието на неразкрит по-рано значителен негативен ефект от измама върху финансовото състояние и резултатите от дейността на организацията за една или повече години, за които финансовите отчети вече са изготвени ;

  • Крайните резултати от проверка във връзка с извършена измама трябва да се проверят от юрист, преди да бъдат оповестени ;

  • В случаите, когато вътрешния одитор желае да гарантира правата на клиента, особено внимание трябва да се обърне на изпращането на доклада на юристите.

5 .Подходи и методи на вътрешния одитор за разкриване на измамите чрез финансови отчети13


Ще разгледаме следния алгоритъм за разкриване на измамите чрез финансовите отчети:

5.1 Разграничаване на подхода ”мениджмънт на финансовия резултат” от измамата чрез финансовите отчети ;

5.2 Познаване на различията между одита на финансовите отчети и проверката за измами чрез финансови отчети ;

5.3 Определяне на рисковете от измами чрез финансовите отчети ;



5.4 Прилагане на аналитични техники, интервю, проучване на документи и други.
5.1 Разграничаване на подхода ”мениджмънт на финансовия резултат” от измамата чрез финансовите отчети : Общото между тези два метода е, че и при двата съществува управленски умисъл и по-конкретно умисъл за измама. Агресивният мениджмънт на финансовия резултат може да включва, а при измамата определено съществува умисъл от името на мениджмънта да се заблудят потребителите на финансовите отчети. Разграничаване на тези два метода би могло да се базира и на размера или значимостта на стойността, която е използвана при преценката или прогнозата на мениджмънта.
5.2 Познаване на различията между одита на финансовите отчети и проверката за измами чрез финансови отчети : Съществуват множество различия между одита на финансовите отчети и проверката за измами чрез финансовите отчети. Те са представени на фигура 1:
Фигура 1 Одитингът, сравнен с Проверката за измами


Сравнителен показател

Одитинг

Проверка за измами

Времетраене

Повторяемост

Неповторяемост




Одитите се извършват на база регулярност и повторяемост

Проверките за измами не се повтарят. Те се извършват само при достатъчно обосновани обстоятелства

Обхват

Общ

Конкретен




Обхватът на одита е обща проверка на финансови данни

Проверката за измами се извършва, за да се потвърдят или отхвърлят конкретни твърдения

Цел

Мнение

Приписване на вина




Одитът основно се извършва с цел да се изрази мнение относно финансовите отчети или свързана с тях информация

Целта на проверката за измами е да се определи дали е била, се извършва или ще бъде извършена измама и да се определи кой е отговорен за това

Взаимоотношениа

Не обвиняващо

Обвиняващо




Процесът на външен одит по своята същност не води до обвинения

Проверките за измами, тъй като включват усилия за определяне на вина, са обвиняващи по своя характер

Методолигия

Одиторски техники

Техники при проверка за измами





Одитите се извършват предимно чрез проверяване на финансови данни

Проверките за измами се извършват чрез проверка на документи; преглед на външни данни като документи, публично достояние и интервюта

Предположения

Професионален скептицизъм

Доказателства




От одиторите се изисква да провеждат одитите с професионален скептицизъм

Проверителите за измами провеждат процеса по разрешаване на проблема чрез опит за създаване на достатъчно доказателства за да се подкрепят или отхвърлят твърденията за измама

5.3 Определяне на рисковете от измами чрез финансовите отчети: При определяне на рисковете от измами чрез финансовите отчети одиторът би трябвало да има предвид показаните на фигура 2 характеристики на измамите чрез финансови отчети, които могат да бъдат в следствие на измамно финансово докладване и/или прикриване присвояването на и злоупотребата с активи.


Фигура 2 Характеристики на измамите чрез финансови отчети


Характеристика

Измами чрез ФО

Присвояване и злоупотреба с активи

Дефиниция

Умишлени лъжливи твърдения

Кражба на активи

Извършител

Мениджмънта

От служители, може и мениджмънта

Жертва

Потребителите на ФО

Предприятия

Кой получава изгода

В предприятието: обикновено е извършителят по непряк начин или в бъдещ момент от време

Извършителят – пряко и веднага

Адекватност на вътрешните контроли

Неефективните контроли могат да показват неадекватното отношение по отношение на контролите в процеса на финансово докладване

Неадекватното отношение може да означава желание да се извърши измама чрез финансово докладване



Неефективните контроли увеличават възможността за злоупотреба с активи

Възможност измамата да бъде значима за финансовите отчети

Измамата чрез ФО води до измама на трети страни, следователно тя е почти винаги значима

Може да е или да не бъде значима за ФО

Следващият етап от оценяването на видовете риск касае неговото разпределение в три категории:



  • Характеристика на мениджмънта и влиянията, оказвани върху него ;

  • Условията на бизнеса ;

  • Характеристика на дейността и финансовата стабилност.

Характеристика на мениджмънта и рискови фактори, които влияят върху него



    • Изпълнението на дейността е обвързано с плана за премии ;

    • Желанието на мениджмънта да поддържа високи цени на акциите ;

    • Потребност от финансиране ;

    • Желание на мениджмънта да намалява данъчните задължения ;

    • Доминиране на едно лице или група от лица в мениджмънта ;

    • Неефективен персонал в областта на счетоводството, информационните технологии и вътрешния одит ;

    • Голямо текучество на мениджмънта ;

    • Обтегнати взаимоотношения между мениджмънта и служителите ;

    • Липса на мониторинг в системата за контрол ;

    • История на фирмата (дали е имало измами), показващо поведение, свързано с измами.

Рискови фактори, отнасящи се до състоянието на отрасъла



  • Ново счетоводно законодателство - Международни и национални счетоводни стандарти, въвеждане на принципите на управленското счетоводство – методът ABC ( Activity-Based Costing) и други ;

  • Висока степен на пазарна конкуренция с намаляване размера на печалбата ;

  • Отрасли със затихващи функции ;

  • Бързопроменящи се отрасли вследствие на промени в технологията и/или собствеността ;

Рискови фактори, отнасящи се до дейността и финансовата стабилност



  • Проблеми с паричните потоци и същевременно докладване за ръст на приходите ;

  • Натиск или потребност от допълнително финансиране ;

  • Активите, задълженията, приходите и разходите се базират в голяма степен на прогнози ;

  • Значителни по стойност сделки със свързани лица, които не са обичайни за дейността на фирмата ;

  • Сложна оперативна структура и необичайни юридически подразделения ;

  • Трудност при определяне на лицата, които контролират предприятието ;

5.4 Прилагане на аналитични техники, интервю, проучване на документи, публично достояние


Аналитичните процедури обхващат изследването или сравнението на взаимоотношенията между два или повече измерителя с цел определяне на разумността на всеки един от тях. Различават се следните шест вида аналитични процедури, които позволяват да се установят необичайни тенденции, грешки или измами:

  • Анализ на балансирана точкова таблица ;

  • Хоризонтален анализ или анализ на процентните съотношения ;

  • Вертикален анализ ;

  • Анализ на отклоненията ;

  • Анализ на коефициентите или маркиране ;

  • Сравнения с друга оперативна информация .

Анализът на балансираната точкова таблица ( Balanced Scorecard ) обхваща на макро ниво на предприятието следните основни измерители:



  • Финансова дейност ;

  • Процеси и оперативна дейност на предприятието ;

  • Удовлетворението на клиентите ;

  • Удовлетворението на служителите от осъществяваната дейност ;

  • Удовлетворението на заинтересованите страни и обществото като цяло ;

Този вид анализ се прилага при разпознаване на мотивите и благоприятните възможности за прилагане на “мениджмънта на финансовия резултат” и резултатите от него насочват проверяващия към възможните рискове и индикатори на измами.
Аналитичните процедури, включващи вертикалния, хоризонталния анализ и анализа на процентните съотношения помагат за насочване усилията при одит и какво да бъде търсено. Въпреки това, те могат и да заблудят потребителя им, а и много одитори, дори и не ги разбират.
Интервюто представлява организиран и структуриран процес на събиране на информация чрез използване на подбрани стратегии за задаване на въпроси и получаване на отговори с информация, която да бъде използвана за последващите етапи на проверката и разследването за измами и изготвянето на доклада, съдържащ изводите и констатациите на проверяващия.
6. Подходи за противодействие на измамите чрез финансовите отчети
Предотвратяването на измама се състои в предприемане на действия, насочени към възпрепятстване на извършването й или ограничаване на последствията от извършването й. Основният механизъм за предотвратяване на измамата е контрола.

Според Димитър Динев в неговата книга “Икономическите измами” I част противодействието на измамите чрез финансовите отчети е по-сложно отколкото при присвояването на и злоупотребите с активи и други видове измами, защото те се извършват от висшето ръководство, собствениците и обикновено са с помощта и съучастието на одитори, консултанти и адвокати.

Следвайки горепосочения принцип за триъгълника на измамата (мотив, благоприятна възможност и оправдание) е логично да се противодейства на свързването на всичките три елемента. Това може да стане по следните начини:

6.1 Съкращаване натиска за извършване на измами чрез финансовите отчети ;

6.2 Съкращаване на благоприятните възможности за извършване на измами чрез финансовите отчети ;

6.3 Съкращаване на оправданието за извършване на измами чрез финансовите отчети ;


6.1 Съкращаване натиска за извършване на измами чрез финансовите отчети

  • Избягване на поставянето на непостижими финансови цели ;

  • Избягване на прилагането на прекомерен натиск върху служителите за постигане на целите ;

  • Промяна на целите, ако пазарните условия го изискват ;

  • Осигуряване на факта, че системите за стимулиране са честни и не създават твърде много стимули за извършване на измама ;

  • Обезкуражаване на прекомерните външни очаквания от бъдещата стопанска дейност ;

  • Отстраняване на оперативни пречки, блокиращи ефективното изпълнение на дейността .

6.2 Съкращаване на благоприятните възможности за извършване на измами чрез финансовите отчети

  • Поддържане на акуратни и пълни вътрешни счетоводни записвания ;

  • Внимателно наблюдаване на бизнес сделките и междуличностните взаимоотношения на доставчици, клиенти, търговски посредници и други, които си взаимодействат при сделките между финансовите отдели ;

  • Създаване на физическа охранителна система с цел опазване на фирмените активи, включително готовата продукция, дълготрайните активи, паричните средства и други ;

  • Разделяне на важните функции между служителите и отстраняване на тоталния контрол в една област ;

  • Поддържане на записвания за персонала включително проверки на миналото на новите служители ;

  • Стимулиране на взаимоотношенията на ръководство вътре в групите, за да се обезпечи изпълнението на счетоводните процедури ;

  • Създаване на ясни и приложими счетоводни процедури без клаузи за изключения.

6.3 Съкращаване на оправданието за извършване на измами чрез финансовите отчети



  • Създаване на етични ценности, основаващи се на честност ;

  • Приемане на политики, които да дефинират кое е неразрешеното поведение по отношение на счетоводството и измамите чрез финансовите отчети ;

  • Осигуряване на редовно обучение на персонала относно осведомяването им за непозволеното поведение ;

  • Създаване на механизми за конфиденциално докладване с цел да бъде докладвано за случаи на непозволено поведение ;

  • Обявяване на последствията от нарушаване на правилата и съответните наказателни мерки ;

  • Осигуряване на управленски практики, които да стимулират честност в счетоводната област ;

  • Информиране на служителите от ръководството, че честността е приоритет и целите не трябва да бъдат постигани чрез измама.

Както вече споменахме по-горе измамите чрез финансовите отчети се извършват от мениджмънта често с помощта на одитори, консултанти и адвокати, поради което е редно тук да се препоръчат и законодателни инициативи в следните насоки:



  • Счетоводно регулиране чрез конкретни счетоводни стандарти относно намаляването на възможностите за мениджмънт на финансовия резултат, чиито цел и последствия обикновени са измамите чрез финансовите отчети;

  • Законодателно регулиране на изискванията към ръководството на предприятието, на неговите вътрешни и/или външни одитори и консултанти относно разкриването, оповестяването и предотвратяването на измами, свързани с финансовото докладване и присвояването на и злоупотребата с активи ;

  • Наказателно преследване на всички видове извършители на измами ;

  • Засилване на обществената реакция и нетърпимост към измамите посредством възприемане на държавни стратегии и програми относно тяхното разпознаване, разкриване, разследване и предотвратяване .

III Заключение


При все че в България все още професията вътрешен одитор набира популярност, развитието на бизнеса неминуемо ще доведе до необходимостта от квалифицирани вътрешни одитори.

Няма изрична законова регламентация за образование и квалификация за извършване на дейност като вътрешен одитор, специално за корпоративния сектор. Консултанти и експерти от Европейската комисия препоръчват модели на законодателно уреждане на вътрешния одит в публичния сектор, при които вътрешните одитори в публичния сектор да са сертифицирани по национална или по международна програма. Сегашният ред изисква вътрешните одитори в публичния сектор се сертифицират от Министерството на финансите с национален професионален сертификат.

В създадения Институт на Вътрешните одитори в България, по данни от интернет страницата им към 2004 г. членуват над 250 души, от които вече има няколко, сертифицирани от Международния институт на вътрешните одитори (The IIA).

Мащабът на нашия борсов пазар на книжа на предприятия е все още скромен и слава богу няма големи скандали свързани с измами във финансови отчети на котирани предприятия. Ще нараства обаче необходимостта от консултации и внедряване на системи за вътрешен контрол в българските предприятия, а с това и ролята на вътрешните одитори, в качеството им на помощник на ръководствата по въпроси, свързани с финансовото управление и контрола и изобщо повишаване на контролната култура.



Използвана литература



  1. Глеим, Ървин Н., Роля на вътрешния одит в управлението, риска и контрола, Част първа, С., Сиела, 2006.

  2. Глеим, Ървин Н., Роля на вътрешния одит в управлението, риска и контрола, Част втора, С., Сиела, 2006.

  3. Динев, Д., Икономическите измами, Част първа, С., АПИИ, 2006.

  4. Динев, М, Контрол в социалното управление, С., Тракия – М, 1999.

  5. Милър, Робърт Р., Съвременен вътрешен одит – теория и практика, С., АСПРО , 2007.

  6. Становища за одит и етика, Международна федерация на счетоводителите, С., Сиела, 2006.




1 The Institute of Internal Auditors

2 Термините „подправена отчетност“ и „подправен отчет“ имат за цел да изразят случаите на изготвяне на финансови отчети, при които умишлено се цели да се поставят потребителите на тези отчети в заблуждение и измама относно реалното състояние на обектите, представени в тези отчети

3 Доколкото одиторът изразява своето мнение относно достоверността на финансовия отчет като цяло, изразът „подправена финансова отчетност“ в тесен смисъл следва да се приеме като „подправен финансов отчет“

4 “Проучване на стопанската престъпност в България 2005”

5 Комитет на спонсориращите организации

6 Глейм, Ървин “ Ролята на вътрешния одит в управлението, риска и контрола”, Сиела –Софт енд Паблишинг, София 2006 г. стр 152-156

7 Милър, Робърт, “ Съвременен вътрешен одит – теория и практика”, Аспро ЕООД София 2007 г., стр. 304

8 Милър, Робърт, “ Съвременен вътрешен одит – теория и практика”, Аспро ЕООД София 2007 г., стр. 306-307

9 Милър, Робърт, “ Съвременен вътрешен одит – теория и практика”, Аспро ЕООД София 2007, стр. 319



10 International Standards of Auditing

11 Statement on Auditing Standards

12 “ Sawyer’s Internal Auditing, 5-то издание, The IIA, стр. 282-295


13 Динев, Д. “Икономическите измами” I част, Багра ЕООД София 2006 г. стр. 105-113


Каталог: files -> files
files -> Р е п у б л и к а б ъ л г а р и я
files -> Дебелината на армираната изравнителна циментова замазка /позиция 3/ е 4 см
files -> „Европейско законодателство и практики в помощ на добри управленски решения, която се състоя на 24 септември 2009 г в София
files -> В сила oт 16. 03. 2011 Разяснение на нап здравни Вноски при Неплатен Отпуск ззо
files -> В сила oт 23. 05. 2008 Указание нои прилагане на ксо и нпос ксо
files -> 1. По пътя към паметник „1300 години България
files -> Георги Димитров – Kreston BulMar
files -> В сила oт 13. 05. 2005 Писмо мтсп обезщетение Неизползван Отпуск кт


Сподели с приятели:
1   2   3   4




©obuch.info 2024
отнасят до администрацията

    Начална страница