Глава втора Особености при счетоводно отчитане на разчетните отношения с доставчици и клиенти

Стопанските операции, породени в резултат на взаимоотношенията с доставчици и клиенти на предприятието, обикновено заемат голям относителен дял в общия обем на разчетните операции. Те зависят от самата дейност, която развива предприятието, а също така и от икономическия цикъл на неговото развитие. Операциите за взаимоотношенията с клиентите и доставчиците се документират обикновено с фактура, която може да бъде данъчна или опростена. Видът на фактурата зависи от това, дали предприятието е данъчно регистрирано според изискванията на Закона за данъка върху добавената стойност, Закона за акцизите:

"Доставката на активи е важен икономически процес. Той може да бъде разгледан като съвкупност от стопански операции, които са взаимосвързани и се осъществяват последователно. За да бъде извършен процеса на доставката, задължително протичат две стопански операции - покупка и постъпление. Чрез покупката паричната форма на стойността се превръща в стокова и се прехвърля правото на собственост върху стоката от продавача на купувача. Постъплението от своя страна води да увеличаване на стоковите запаси в предприятието".¹³

Разчетните взаимоотношения по повод доставката на активи се реализират на базата на договор за доставка. Това е договор между фирми и лица, занимаващи се с производството и търговска стопанска дейност, съгласно който една страна - доставчик се задължава да достави и предаде в собственост на друга страна -купувач стока в определено количество, качество, срок и други условия, а купувачът се задължава да заплати тази стока . Сметните взаимоотношения с доставчици възникват от момента на получаването на активите или услугите. За предприятието това е задължение, което трябва да бъде заведено на отчет синтетичните и аналитичните сметки. След като изплати задължението (обикновено по банков път) отпада нуждата от неговото отчитане. Когато стойността на доставката бъде заплатена в момента от предприятието разчета с доставчиците няма да намира счетоводно отразяване. Възможни са и случаи, при които предприятието - купувач предварително да предостави на предприятието - доставчик определени парични средства под формата на аванси срещу бъдещи доставки. Последните взаимоотношения са с характер на вземане за предприятието. Така разгледаните сметни отношения на предприятието с трети лица във връзка с придобиване на активи (суровини, материали, горива, енергия, вода, машини и др.) или ползване на услуги (товарните, товаро-разтоварните, и други разходи за сметка на доставчика, включително и данъка върху добавената стойност начислен от изпълнителя по доставката) - всички тези отношения намират регламентация в счетоводната политика на предприятието и се отчитат със сметки от група. 40 Доставчици и свързани с тях сметки. В нея могат да се включат следните сметки с трицифрен номер:

с/ка 401 Доставчици

с/ка 402 Доставчици по аванси

с/ка 403 Доставчици по търговски кредити

с/ка 404 Доставчици по доставка при определени условия

с/ка 409 Други разчети с доставчици

Всички сметки от група 40 Доставчици и свързани с тях сметки (с изключение на с/ка 402) са пасивни, балансови, разчетни сметки. Чрез тях се отчитат задълженията на предприятието към други търговци - физически и юридически лица, произтичащи от доставки на активи.

Аналитичното отчитане на този вид задължения може да се развие още повече, като се открият отделни аналитични сметки за всеки доставчик.

По кредита на сметките от група 40 се отразява информация за стопанските операции (сделки), при които се увеличават задълженията на предприятието. В сумата на задълженията се включват: покупната цена (включително и полагащия се ДДС, ако продавачът е данъчно задължено лице и сделката не е освободена - независимо от това дали предприятието има право на данъчен кредит или не), както и всички други разходи (товаро - разтоварни, транспортни, разходи за провизии на потенциални задължения и други подобни), които са за сметка на предприятието. Сметките от група 40 се дебитират за отразяване на изплащането (погасяването, намаляването) на задълженията към доставчици - със сумата на изплатеното задължение, при отписване на задълженията поради изтекъл давностен срок, трансформиране на задължения и други случаи.

1. Характеристика на разчетните отношения с доставчици

при обикновени доставки

В предприятията сметка 401 Доставчици намира най - широко приложение при отчитане на задълженията към доставчиците. Ако задължението се изплати в момента на доставката, тази сметка може и да не се използва. Това се решава от главния счетоводител на предприятието. "Предприятията, които са регистрирани по ЗДДС следва да водят сметки 401 и 411 за да се осигурява, при необходимост, равенство между оборотите на сметките за доставчици и клиенти и Дневника за покупките и Дневника за продажбите".¹⁴Сметка 401 Доставчици се използва за отчитане на задълженията към доставчици по доставки по активи или ползване на услуги. Сметката е пасивна, балансова. Тя се кредитира при възникване на задължението, а се дебитира при неговото погасяване или отписване, при изтичане на определен давностен срок. Сметката може да има кредитен остатък, който показва сумата на неизплатените задължения.

По-големите доставчици, с които ТЕЦ"Марица изток 2” влиза по - често в сметни отношения са: "Елка ООД", "Рувекс-2004 ЕООД, "Маяк Р ООД, „Икома” ООД, "Кабелкомерс ООД”, "Енерготехника ЕООД, ЕСБ и много др.

Към сметка 401, в зависимост от вида на доставката могат да бъдат открити следните сметки:

Аналитично отчитане към сметката може да се организира по отделни доставчици, по отделни доставки, по видове и стойност на задълженията. Разчетни взаимоотношения с доставчиците могат да възникнат по повод придобиване на дълготрайни материални активи от предприятието чрез покупка. Счетоводното отчитане тук може да се организира по два начина (в зависимост от това дали се използва или не сметка 613 Разходи за придобиване на дълготрайни активи), но и в двата случая участва сметка 401 Доставчици.

След приключване процеса на придобиване, набраните разходи по сметка 613 Разходи за придобиване на дълготрайни активи се отнасят по съответната сметка от група 20 Дълготрайни материални активи.

Предприятията могат да придобият определени ДМА чрез сключване на лизингови договори. Режимът на тези договори нормативно се урежда с НСС 17 "Лизинг", и те биват два вида: финансов и експлоатационен лизинг. При тези договори възникват разчетни взаимоотношения с доставчиците при наемателят (лизингополучателят). Съставляват се следните счетоводни статии:

Общата сума на наемните плащания, определена с договора се отчита като дългосрочно задължение със статията:

- при изплащането през срока на договора за намаление надългосрочното задължение:

Разчетни взаимоотношения с доставчиците възникват при придобиването на материални запаси. В счетоводната практика и тук съществуват два начина за отчитане на тези разчети: чрез използване на сметка 301 Доставки и без нейното използване. Счетоводната интерпретация на необходимостта от използването на тази сметка е същата като на сметка 613 Разходи за придобиване на дълготрайни активи. Целесъобразно е тя да се използва, когато доставката на материални запаси е продължителен процес от време, съпроводен с извършването на допълнителни разходи. Начинът, по който ще се отчита процесът на доставката на материални запаси е по преценка на предприятието, респективно на съставителя на счетоводния отчет.основите, и типични счетоводни статии при този стопански процес са:

- при покупка, когато контрагентите са регистрирани по ЗДДС лица:

Дт с/ка 301 Доставки

Дт с/ка 4531 Начислен данък за покупките Кт с/ка 401 Доставчици

- при липса на регистрация по ЗДДС или освободена доставка статията има следния вид:

Дт с/ка 301 Доставки

Кт с/ка 401 Доставчици

- при отчитане процеса на доставката без използване на сметка 301 Доставки, на основание издадено от доставчика данъчна фактура се съставя счетоводната статия:

Когато предприятието не е регистрирано по ЗДДС или когато доставката е освободено по смисъла на ЗДДС се съставя същата счетоводна статия, но без да се използва сметка 4531 Начислен данък за покупките. Сметка 401 Доставчици се кредитира с покупната цена на съответния краткотраен материален актив.

Възможни са случаи, при които предприятието да получи краткотрайни материални активи без необходимите документи. В случая се съставя следната счетоводна статия:

Дт с/ка гр 30 Материали, продукция, стока

Дт с/ка 4531 Начислен данък за покупките

Кт с/ка 4015 Доставчици по нефактурирани доставки

Получените стоково - материални запаси се заприходяват по приблизителни цени или по цени от минали доставки.

Възможно е отново да се използва с/ка 301 Доставки. Тогава с приблизителната цена:

Дт с/ка 301 Доставки

Кт с/ка 4015 Доставчици по нефактурирани доставки

- за транспортните разходи:

- за заприходяване по приблизителни цени;

При установени различия при получаване на документите се съставя сторнировъчна статия с приблизителна единична цена и нова с действителните цени на доставката, а именно:

До края на отчетния период може да възникне и обратния случай на предходния - в предприятието да е постъпила фактура за доставени материални запаси, но същите не са получени. Въз основа на получените документи се съставя следната статия;

В края на отчетния период правилно е да се състави счетоводната статия:

а в началото на следващия отчетен период следва веднага да се състави сторнировъчна статия:

Ако не е използвана с/ка 301 Доставки въз основа на получената фактура:

И в началото на следващия отчетен период:

Друг счетоводен въпрос по повод отчитане чрез с/ка 401 Доставчици е този за рекламациите. При възникнали рекламации към доставчиците се съставя статията:

Съществуват и други форми на кореспонденция на сметка 401 Доставчици с разчетните сметки от четвърти раздел, които ще бъдат разгледани по - надолу в изложението.

Предприятията закупуват и краткосрочни финансови активи -акции, облигации и държавни ценни книжа. Те се придобиват единствено чрез покупка и са бързоликвидни активи. За заприходяване на закупените активи се съставя статията:

Дт с/ка гр 51 Краткосрочни финансови активи

Кт с/ка 401 Доставчици

Сметка 401 Доставчици кореспондира със сметки от шести раздел по следните начини:

- при доставка на материали в предприятието е възможно те да не бъдат заприходени в склада/ а направо да бъдат вложени в производството по предназначение. Това налага директно да се използва сметка 601 Разходи за материали в следата счетоводна статия:

Дт с/ка 601 Разходи за материали

Кт с/ка 401 Доставчици

Когато доставчикът е данъчно регистрирано лице:

В редица случаи предприятието използва услугите на доставчици за ремонт, реклама, печатарски услуги, наем и други. Плащането може да бъде отложено във времето и разходите се отчитат по сметка 602 Разходи за външни услуги със статия:

Възможно е в предприятието да се оперира и на международния пазар. Регламентация тук дава НСС 21 Ефекти от промените във валутните курсове. Дадена е свобода на предприятията сами да преценяват кога да извършват преоценката (револаризация) на валутните отчетни обекти, но това е необходима при всяко съставяне на финансов отчет. Преоценяването се извършва по заключителен курс на БНБ за съответната валута в последния работен ден на отчетния период. Документът, даващ основание за осъществяване на курсовите разлики е протокол за преоценка на задълженията, деноминирани в чужда валута.

При понижаване на задължения към доставчици в чуждестранна валута, когато пазарния курс на тази валута е по - нисък от стойността, хо която се отчитат до момента:

Дт с/ка 401 Доставчици

Кт с/ка 724 Приходи от валутни операции

При увеличаване на задължения към доставчици в чуждестранна валута, когато пазарния курс на тази валута е по -висок от стойността, по която се отчита до момента:

За тези случаи могат да се съставят следните статии, отразяващи погасяването на задълженията:

При трансформиране да задълженията към доставчика в дялове на предприятието се съставя статията:

При отписване на задълженията на предприятието след изтичане на определения от нормативните актове срок (нашият законодател регламентира задълженията да фигурират в баланса на предприятието пет години и след това могат да се отписват) или по друга нормативно обоснована причина:

При отчитане на вземанията на предприятието от трети лица срещу предоставен преди това от него аванс, респективно аванси на доставчици на активи и на бъдещи услуги се използва сметка 402 Доставчици по аванси. Това е активна, балансова, разчетна сметка, в отличие от всички други сметки от група 40, които са пасивни. "Към сметката може да се организира аналитично отчитане, както по контрагенти, на които са преведени аванси, така и по видове доставки на активи или услуги. Аналитичното отчитане трябва да осигури достатъчно информация за идентифициране на всяка доставка, за която е преведен аванс - за да може своевременно и точно да става удържането на авансово преведените суми от задълженията към доставчиците".¹⁵ Сметка 402 Доставчици по аванси се дебитира при превеждане на авансови суми на доставчиците, за да отрази увеличаване на вземанията на предприятието от последните, а се кредитира при погасяване на вземанията за преведените аванси на доставчиците. Сметка 402 Доставчици по аванси може да се приключи в края на отчетния период с дебитно салдо, при непокрити доставки, съгласно договора между предприятието и доставчика за бъдещи доставки. То се представя в актива на счетоводния баланс, в раздела на краткотрайните активи, групата за Краткосрочни вземания, статия Други краткосрочни вземания. Получателят по аванса е договорно задължен да доставя актива или да извърши услугата, за която му е предоставен аванса. Счетоводните операции и съответните счетоводни записвания, които се правят по повод разчетните взаимоотношения с доставчици по аванси са:

- при представен аванс на доставчика от касата, по банков път или от банков заем по опростена фактура:

Дт с/ка 402 Доставчици по аванси

Кт с/ка гр 50 Парични средства
или Кт с/ка гр. 15 Получени заеми

- ако обаче предоставянето на правоимащия аванс (което е доставка в резултат на сделка) се документира от доставчика пред нас - получателят по сделката, с данъчна фактура и ние сме регистрирани по ЗДДС, тогава счетоводните статии ще бъдат:

- погасяване на вземанията за преведени аванси при получаване на актива или извършване на услугата:

След изпълнение на задължението от страна на доставчика, респективно издаване на фактурата за окончателно изпълнение на доставката, с/ка 402 Доставчици по аванси се закрива. Закриването се извършва чрез прихващане на дадения преди това предварителен аванс.

В случай на взаимоотношения с доставчик по представен аванс без начисляване върху този аванс на ДДС прихващането се извършва чрез статията:

Дт с/ка 401 Доставчици

Кт с/ка 402 Доставчици по аванси

Кт с/ка 503 Разплащателна сметка в лв. ( с разликата)

Когато е на лице начисляване на ДДС върху аванса прихващането става чрез съставяне на сторнировочна счетоводна статия:

След това се извършва окончателното разплащане с доставчика. Сумата на разчитането представлява салдото по сметка 401 Доставчици. Сторнировъчната счетоводна статия се съставя въз основа на издадено от доставчика данъчно кредитно известие.

Вземането от предоставения аванс на доставчик може да бъде отписано след изтичане на пет - годишен давностен срок със счетоводна статия:

Дт с/ка 609 Други разходи

Кт с/ка 402 Доставчици по аванси

При влагане на доставени материали или услуги непосредствено в дейността срещу преведен аванс:

В счетоводството на ТЕЦ "Марица изток 2” " са съставени следните счетоводни статии:

На 05.07.2006 г. с данъчно дебитно известие № 000002158705.07.06 г. са доплатени другите 50%. Помпите са доставени и заприходени в склада със складова разписка № 0015982/25.07.06. Начислен е 20% ДДС. Аванса е прехвърлен в с/ка 401 Доставчици

Предприятието може да доставя активи и да му бъдат извършвани услуги и при условията на търговски кредит. За счетоводното отчитане на задълженията на предприятието за доставени активи или за оказаните му услуги при условията на търговски кредит (разсрочено плащане, примерно за два или три месеца) се използва сметка 403 Доставчици по търговски кредити. За това време на доставчика се начислява предварително договорена лихва, която е текущ разход, и не се прибавя като елемент от цената на придобиване. Оттук различието в сравнение с отчитане на разчетите с доставчици е само обстоятелството, че като текущи разходи се отчитат разходите за лихва. Предвид на това съществуват и определени особености в счетоводното отчитане. В случаите на изплащане на търговския кредит преди изтичането на договорения за това срок, с размера на отбива (намалението), който се прави, следва да се намали величината на задължението. Това намаление за предприятието е положително. От гледна точка на счетоводството, то се третира като финансов приход и намира счетоводен израз посредством дебитирането на сметка 403 Доставчици по търговски кредити и кредитирането на сметка 721 Приходи от лихви.

В случай на забавяне срока на плащане, след изтичане на определения в договора срок, се начислява допълнителен размер лихва. За предприятието допълнително начислената лихва за просрочване изплащане на задължението е с отрицателен ефект. От гл.т. на счетоводството това представлява финансов разход, който се отразява посредством дебитиране на сметка 621 Разходи за лихви и кредитиране на сметка 403 Доставчици по търговски кредити, т:е. освен обикновена кореспонденция по възникването и погасяването на задълженията към тези доставчици възникват записвания, предизвикани от отбива, който се прави при предсрочна изплащане, както и записвания по изчисляване на допълнителни лихви при просрочие в изплащането.

Сметка 403 Доставчици по търговски кредити е пасивна, балансова, разчетна сметка. Аналитично отчитане не може да се организира по видове търговски кредити (срокове, лихви, валути и т.н.) и по доставчици. Стопанските операции, възникващи във връзка с този разчет са идентични с посочените при характеризирането на с/ка 401 Доставчици. При възникване на задължението към доставчика се съставя следната счетоводна статия (при регистрация по ЗДДС):

Лихвата към търговския кредит може да бъде начислена директно към сметка 403 Доставчици по търговски кредити съответно в два случая:

1. Със сумата на начислените допълнително лихви при просрочване на изплащането на кредита, като счетоводната статия е:

Дт с/ка 621 Разходи за лихви

Кт с/ка 403 Доставчици по търговски кредити

2. При предсрочно погасяване с отбива, който се прави от доставката върху начислената лихва:

Но лихвата към доставчика може да бъде начислена и отделно по следния начин:

За погасяване на задълженията към доставчици по търговски кредити в период предвиден в договора между предприятието и доставчика се съставя следната счетоводна статия (с която се плаща и лихвата, когато е включена в главницата по търговския кредит):

- за отписване така разглежданите задължения счетоводната статия е:

В счетоводството на ТЕЦ "Марица изток 2” не се наблюдават разчетни отношения с доставчици по търговски кредити.

За отразяване на възникналите задължения във връзка с доставени активи или получени услуги при предварително определени и договорени с контрагентите условия, различаващите се от традиционните, се използва сметка 404 Доставчици по доставки при определени условия. Характер на такива условия могат да имат -отбив от цената, бартер (обменна операция), приемане след изпробване или измерване на доставения актив или на ефекта от оказаната услуга, гаранционно обслужване, отсрочки в плащането и други подобни. Сметка 404 е пасивна, балансова, разчетна сметка. Аналитично отчитане може да се организира по доставчици и по видове условия на доставките. По преценка на предприятието тази сметка може да не се води, а задължения от този род да се отчита по сметка 401 Доставчици, като се използва аналитичното ниво 4016 Доставчици по доставки при определени условия.

Възможно е дадено предприятие да придобие активи или да получи услуги от друго предприятие, като срещу това предостави на доставчика също активи или му извърши услуги. При т.нар. "бартерна сделка" не е налице реално движение на парични средства във връзка с погасяване на задълженията към предприятие, доставили съответните активи. Това обстоятелство дава основание за едновременно отчитане на вземането и на задължението по осъществената сделка".¹⁶ За счетоводното отчитане на придобитите активи и на възникналите задължения към съответния доставчик, въз основа на договора и фактурата, в зависимост от конкретния вид на актива ще се състави статия:

Дт с/ка гр 20, гр 21, гр. 27, гр 30, гр 31, гр. 60

Дт с/ка 4531 Начислен данък за покупка

Дт с/ка гр 60 Разходи по икономически елементи

Кт с/ка 404 Доставчици по доставки при определени условия

За отразяване на възникналото вземане от контрагента по договора, вследствие на изпратените му активи или извършените услуги:

- за уреждане на вземането по изпратените активи и по доставените активи:

Когато предприятието е регистрирано по реда на ЗДДС и начисления му данък по доставката е над 1 000 лв., то съгласно изисквания на чл.55а от закона, следва да преведе същия по ДДС сметка на доставчика. Съставя се счетоводната статия:

При изплащане на задължения към доставчици при определени условия, когато не е случай на бартер:

За отписването на задължения от този характер:

В счетоводството на ТЕЦ "Марица изток 2” не се използва сметка 404 Доставчици по доставки при определени условия.

Разчетните отношения по доставки със свързани лица не се различават от тези с доставчиците. Тук е необходимо да се осигури в аналитичен ред само информация с дъщерни предприятия, асоциирани предприятия, разчети за доставчици с други свързани лица. Задълженията по повод доставката на активи или на извършването на услуги от свързани лица се отчитат със сметка 405 Доставчици по доставки със свързани лица (или сметка 406). В НСС24 Оповестяване на свързани лица е дадено определение на понятието "свързани лица - това са юридически и физически лица, в т.ч. управленския персонал, когато едното е в състояние да контролира другото или да упражнява върху него значително влияние при вземането но решения от финансово - стопански характер". НСС 24 регламентира и реда за оповестяване на свързаните лица и на сделките между отчитащото се предприятие и тези лица. Във връзка с данъчното облагане по Закона за корпоративното подоходно облагане, Закона за ДДС, Закона за акцизите е дадено пояснение за свързани лица. Това са: "съпрузи, работодател и работник, лицата, едното от които участва в управлението на дружеството на другото, съдружници, лицата, чиято дейност се контролира пряко или косвено от трето лице, лицата, които съвместно контролират пряко или косвено трето лице и т.н"¹⁷.

Аналитичното отчитане към 405 сметка, се организира по конкретните видове доставки - дългосрочните активи, материали, услуги или други признаци по преценка на предприятието.

Аналитично могат да се заведат и следните сметки:

По своя характер сметка 405 е пасивна, балансова, разчетна, и кореспонденциите и са като на сметка 401 Доставчици а именно:

- за начисляване на задължението:

Дт с/ка гр 20, гр 21, гр. 27, гр 30, гр 31, гр.60

Дт с/ка 4531 Начислен данък при покупки

Кт с/ка 405 Доставчици по доставки със свързани лица

- при изплащане на задължението:

- при отписване на задължението:

Доставки при определени условия и със свързани лица също не се наблюдават в счетоводството на ТЕЦ "Марица изток 2”

Чрез сметка 409 предприятията отчитат възникнали задължения, които не са включени на отчет по другите пасиви сметки от група 40. Възможно е такива разчети, от които произтичат задълженията на предприятието, да не възникнат през отчетния период, в този случай сметка 409 не се използва. По характер тя е пасивна, балансова, разчетна сметка. Аналитичното отчитане може да се организира по доставчици, а счетоводните записвания са идентични на с тези по сметка 401 Доставчици.

В края на отчетния период сметките от група 40 може да останат без салдо, при погасяване на всички възникнали през периода задължения по сметки 401, 403, 404, 405, 409 и на възникналите вземания по сметка 402. Сметки 401, 403, 404 може да се приключат с кредитно салдо отразяващ размера на непогасените задължения. Това салдо се представя в пасива на баланса, в раздела за Дългосрочни пасиви, групата за Дългосрочни задължения, статия Други дългосрочни задължения, когато са с падеж по - голям от една година, и в раздела за Краткосрочни пасиви, групата за Краткосрочни задължения, статия Задължения към доставчици, когато са с падеж до една година. Ако задълженията са отразени в чуждестранна валута те се предоставят в национална валута.

II. Характеристика на разчетните отношения с клиенти.

Организация на синтетичното и аналитичното отчитане.

Документиране. Счетоводни записвания

„Клиентите са лица - физически или юридически, на които предприятието продава изделия, стоки или извършва услуги. Във връзка с продажбата възникват вземания на предприятието по продажна стойност на продадените активи, а при данъчно регистрираните лица и за начисления данък върху добавената стойност"¹⁸. Сметните взаимоотношения на предприетото от една страна и неговите контрагенти - клиенти, изразяват взаимоотношения по продажби на продукция, стоки и услуги, както и на задължения за получени от него по повод на такива продажби суми от трети лица. Сумата на вземанията се формира от продажната стойност на продукцията, стоката или услугата, включително и всички фактурирани за сметка на трети лица разходи, извършени от изпълнителя на сделката т.е. извършените товаро - разтовари, транспортни и други разходи за сметка на клиента. Когато доставката е облагаема с ДДС в сумата се включва и записаният във фактурата данък, независимо от това дали клиентът има право на данъчен кредит или не. В сумата на вземанията от клиента не се включва отстъпката, която продавачът прави въз основа на договор с клиента. При продажба на търговски кредит в сумата се включва и уговорената лихва. При отчитане на разчетите с клиента се използват редица счетоводни документи като: данъчна и опростена фактура, данъчно-кредитно известие, касова бележка, митническа декларация, спецификация, сертификат за качество, нареждане за експедиране на стоки.

Ако предприятието - купувач, изплати равностойността на продаденият актив или оказаната му услуга в момента на нейното възникване (продажбата), сметно отношение с клиентът може и да не възникне, т.е предприятието продавач няма да отчита възникване на вземания. Когато, обаче такова бъде начислено по счетоводен път, след като бъде изплатено (обикновено по банков път) отпада нуждата от неговото отчитане.

По-важни клиенти на ТЕЦ "Марица изток 2”, които следва да се посочат тук са: НЕК АД", "Полимери" гр. Девня, "ЕФТ-България гр. София, "КЦМ" гр. Пловдив, "Мини марица изток” АД и др.

За отчитане на разчетите с клиенти са предназначени сметките от група 41 Клиенти и свързани с тях сметки. Тук се използват редица счетоводни сметки, съобразно характера на разчета:

с/ка 411 Клиенти;

с/ка 412 Клиенти по аванси;

с/ка 413 Клиенти по търговски кредити;

Сметките от група 41 Клиенти и свързани с тях сметки (с изключение на сметка 412 Клиенти по аванси) са активни, балансови, разчетни сметки. Чрез тях се отчита наличността и движението на вземанията от клиенти по обикновени продажби на активи или на услуги. За получаване на диференцирана информация за вземанията на предприятието по различни видове продажби в индивидуалният сметкоплан може да се водят аналитични сметки или сметки с четирицифрен номер, като аналитичното отчитане може да се организира по определени клиенти, по фактури и по дата на сключване на сделките.

Сметките от група 41 Клиенти се дебитират за отразяване на вземанията от продажба и се кредитират за отразяване на получаването на вземанията от клиенти.
1. Характеристика на разчетните отношения с клиенти

Сметка 411 Клиенти е основна, активна, балансова, разчетна сметка. Чрез нея се отчитат наличността и движението на вземанията от клиенти по обикновени продажби на активи или услуги. В предприятието може да се организира аналитично отчитане по отделни клиенти или други признаци, необходими за управлението на вземанията от клиенти. Шифъра на сметка 411 Клиенти може да бъде разширен по следният начин:

В края на отчетния период тази сметка може да има дебитен остатък, който ще показва размера на неинкасираните вземания от клиенти и се предоставя в актива на счетоводният баланс. Сметка 411 по принцип се използва, когато вземането не се инкасира веднага, но до края на отчетния период няма пречка да бъде инкасирано и да бъде признато за приход. Може да се посочи, като най-масово използваната сметка, при обикновените всекидневни продажби и оказвани услуги. За целите на разглеждания проблем следва да се посочат следните по - важни счетоводни записвания по повод разчетите с клиенти:

- за отразяване на възникналите взаимоотношения с клиенти при продажба на продукция, стоки, услуги и други, когато тези вземания не са инкасирани веднага от предприятието;

Дт с/ка 411 Клиенти

Кт с/ка 701 Приходи от продажба на продукция

Кт с/ка 702 Приходи от продажба на стоки

Кт с/ка 703 Приходи от продажба на услуги

Кт с/ка 705 Приходи от продажба на дългот.активи

Кт с/ка 706 Приходи от продажба на материали

Кт с/ка 709 Други приходи

Кт с/ка 4532 Начислен данък за продажбите

Пример 8: Продадена е продукция на "НЕК АД" на обща стойност 2 831 058.78 лв. съгласно данъчна фактура № 1000022290 от 10.05.2005 г. На отделен ред е начислен полагаемия се ДДС Стойността на фактурата не е инкасирана./Вж. Приложение № 9/

Дт с/ка 411 Клиенти -3 397 270.54

ан. с/ка "НЕК АД"

Кт с/ка 701 Приходи от продажба на продукция -2 831 058.78

Кт с/ка 4532 Начислен данък за продажбите — 566 211.76

Пример 9: На Тони 2004 ЕООД - гр. Стара Загора са продадени материали на обща стойност 8 573 60 лв. съгласно данъчна фактура № 1000022458 от 31.05.2006 г. Стойността на фактурата не е инкасирана./Вж. Приложение № 10/

Дт с/ка 411/8 Клиенти по продадени материали-10 288. 32

Ан. с/ка “Тони 2004”ЕООД

Кт с/ка 707 Приходи от продажба на материални запаси - 8 573.60

Кт с/ка 4532 Начислен данък за продажбите – 1 714.72

Пример 10: ТЕЦ „Марица изток 2” е издала данъчна фактура № 1000022471 / 31.05.2006 г.на ф. „Стивал 2000” ЕООД гр. София за тръжни документи във връзка с участие на търг на обща стойност 60.00 лв. Във фактурата е включени ДДС.. Стойноста на фактурата е изплатена в брой. /Вж. Приложение № 11/

Дт с/ка 411/7 Клиенти по оказани услуги -50.00

Ан.с/каСивал2000 ЕООД

Кт с/ка 703 Приходи от продажба на услуги - 10.00

Кт с/ка 4532 Начислен данък за продажбите - 60.00

Дт с/ка 501 Каса в лева - 60.00

Кт с/ка 411/7 Клиенти по оказани услуги -60.00

Сметка 4532 Начислен данък за продажбите кореспондира в тази статия със сметка 411 Клиенти със сумата на фактурираното ДДС в случаите когато се начислява такова. Ако не се начислява съответно сметката не се използва.

Сметка 411 се кредитира при уреждане на вземането от клиенти срещу дебитирането на различни сметки:

а) при постъпление на суми от клиенти - са възможни два варианта на счетоводно отразяване на инкасирането, предложени от специализираната литература:

б) при направени рекламации от клиента, когато не бъдат изпълнени клаузите по сключени договори, между контрагентите относно вида, цената и др. на продаваните стоки или продукция, клиентите могат да предявят рекламации за неизпълнението. Рекламацията може да се уреди, като се заменят изделията или част от тях; да се сторнира продажбата - предприятието (регистрирано по ДДС) да издаде данъчно - кредитно известие и да се отрази в дневника за продажбите; предприятието да предяви иск в съда за събиране на вземания по рекламации. Този особен ред разчети се осчетоводява по следният начин:

В случаите когато в процес на продажба на стоките купувачът откаже изцяло или частично да заплати равностойността на изпратените стоки, той е длъжен да ги приеми и съхранява, като по този начин те преминават в режим на отговорно пазене. Ако отказът да заплати е в рамките на отчетния период, отчетената продажба се сторнира. Ако това се извърши при следваш отчетен период, се съставя нова счетоводна статия:

В тези случай предприятието - собственик има право да се разпорежда със стоките на отговорно пазене. То може да ги приеме обратно или да ги изпрати на друг купувач. Съставят се следните статии:

- при връщане на стоките на отговорно пазене в предприятието - продавач:

Дт с/ка 3041 Стоки

Дт с/ка 609 Други разходи или

Дт с/ка 441 Вземания по липси и начети

Кт с/ка 3042 Стоки на отговорно пазене

- при изпращане на стоките на друг купувач:

в) при отписване на вземанията на предприятието от клиенти поради изтекъл давностен срок по чл. 110 от Закона за задълженията и договорите следва да се състави счетоводна статия:

г) чрез прехвърляне на вземания от клиенти може да се погаси напълно или частично краткосрочен заем, като статията е:

При наличие на вземания във валута, сметка 411 се кредитира или дебитира с положителната или отрицателната разлика на аналитичния курс на валутата и този на БНБ срещу дебитирането на сметка 624 Разходи по валутни операции или кредитиране на сметка 724 Приходи от валутни операции. Възможна е и кореспонденция в сложна счетоводна статия, в която участва и сметка от група 50 Парични средства и валутната разлика се отчита едновременно с инкасиране на вземането.

При лизинговите договори сметни отношения с клиенти възникват при наемодателят.

при финансов лизинг

Дт с/ка 411 Клиенти

Кт с/ка 709 Други приходи от дейността

- за определените наемни плащания, като дългосрочно вземане:

- при погасяване на сумата от наемателя:

- за получаване на наемната цена:

Единствената пасивна сметка в група 41 е сметка 412 Клиенти по аванси. Предприятията я използват в случаите, когато се наложи техен клиент да преведе аванс за бъдещи продажби на активи или извършване на услуги. За предприятията това е изгодно, защото гарантира сигурност в реализацията, но за клиента е обратното. Той може да се съгласи на този вариант само при остра нужда от определен вид активи или услуги, или при някои извънредни обстоятелства. Към сметка 412 може да се организира аналитично по видове клиенти, които са превели аванси, по видове продажби на активи или услуги, за които са преведени авансово суми или по друг необходим на предприятието признак. В края на отчетния период сметка 412 може да се приключи без салдо, ако всички задължения за получени аванси от клиента са изпълнени. Възможно е кредитно салдо, което показва неизпълнени задължения на предприятието по договорени продажби с клиенти при получени аванси от тях. Това салдо се показва в пасива на баланса, трети раздел Краткосрочни пасиви, група първа Краткосрочни задължения, статия Получени аванси. При неизпълнение на клаузите по договора или неизползвана част от производствения аванс, предприятието трябва да възстанови цялата сума или разликата до действителните продажби.

В случая се сътавят следните счетоводни статии:

- при отчитане на предоставени активи или извършени услуги с предварително получени от клиента суми:

- неизползвани суми от авансите се връщат на клиента:

- за невъзстановени суми от клиентите (изтичане на пет годишен - давностен срок за уреждане на разчета):

Възможно обаче е, да е на лице обратния случай, когато преведеният аванс от клиента е по - малък от продажната цена по сделката. В този случай разчетните отношения се уреждат с прихващане на авансово преведената сума и доизплащане на разликата (обикновено по банков път). Това е случаят, когато получаването на аванс се отчита отделно от възникването на вземане за извършени продажби срещу този аванс и тази статия е:

Допълнително се съставят счетоводни статии, с които се уреждат разчетните отношение по повод ДДС, които обаче не са обект на разглеждане в тази точка.

Тук също е възможно да възникнат разчетни отношения с клиенти по аванси във връзка с направени рекламации, които се осчетоводяват така:

Дт с/ка 441 Вземания по рекламации

Кт с/ка 412 Клиенти по аванси

Освен това:

Която статия отразява използване на получени аванси за погасяване на заем с изтекъл падеж.

Разчетните отношения при търговските кредити изразяват отношения между предприятието и клиентите за продажби с разсрочено плащане и начисляване на лихви за съответния период на отлагане на плащането.

"Лихва се отчита като текущ приход и не е елемент на продажната цена. Тя се начислява към главницата на вземането или отделно от нея".¹⁹ За целта на счетоводното отчитане на тези разчетни отношения с предвидена сметка 413 Клиенти по търговски кредити. Тя е активна, балансова. Документално оформяне на търговските креди става чрез менителница, запис на заповед и други документи, за които вече стана въпрос.

Аналитичното отчитане по сметка 413 следва да се организира по клиенти и по видове търговски кредити (според размера на лихвите, сроковете за погасяване и т.н,), като се подържа информация за вида и размера на банковите или други гаранции, ако има такива счетоводни записвания, които се пораждат по повод разчетите с клиенти по търговски кредити са:

- за начисляване на вземането:

Дт с/ка 413 Клиенти по търговски кредити

Кт с/ка гр 70 Приходи от продажби - с продажна цена

Кт с/ка 4532 Начислен данък за продажбите - с ДДС

Кт с/ка 721 Приходи от лихви - с начислената лихва

- с направената вноска за погасяване на търговския кредит:

Дт с/ка гр 50 Парични средства

Кт с/ка 413 Клиенти по търговски кредити

Ако лихвата се начислява отделно записванията са:

При просрочие на плащането по търговските кредити се дължат допълнителни лихви начислени:

Но е възможно предсрочно погасяване на търговският кредит, където със сумата на отбива, който се прави се съставя статията:

При отправени рекламации от купувачите:

Когато са налице несъбираеми вземания по търговските кредити те се отписват със статията:

В Закона за данък върху добавената стойност в чл.29, ал.8 е регламентирано:"В данъчната основа на доставка на стока се счита включена стойността на услугата по последващо безвъзмездно гаранционно обслужване". При продажба на активи с гаранционно обслужване, върху тяхната продажна цена се начислява ДДС. За гаранционно подържане се провизират суми, които се третират като временно данъчни разлики по ЗКПО. При гаранционно подържане за отстраняване на възникнали дефекти на придобитите активи и оказани услуги, възникват задължения за предприятието. Това води до начисляване на провизии срещу евентуални бъдещи задължения, което действие има своята счетоводна интерпретация. Редът за признаването, оценяването и оповестяването на провизиите е регламентиран с НСС 37 и МСС 37 Провизии, условни задължения и условни активи.

За отчитане на продажби с гаранционно подържане:

Дт с/ка 414 Клиенти по продажби при определени условия

Кт с/ка гр 70 Приходи от продажби - с продажна цена

Кт с/ка 4532 Начислен данък за продажбите — с ДДС

Следва поредица от счетоводни статии:

- за предадените и отчетени от консигнатора стоки във основа на издадена фактура:

След като се отписва отчетната стойност на стоките - при начисляване на полагаща се комисионна на консигнатора по издадената от него фактура:

- за получаване на сумата (сумата на продажбите минус комисионното възнаграждение):

Счетоводните статии при консигнатора ще представляват интерес на друга точка от изложението затова ще бъдат изпуснати в тази част. Освен стоки обект на консигнация могат да бъдат и други краткотрайни материални активи.

Бартерните сделки са видове сделки, при които въз основа на сключен договор се заменят активи, които имат сходната употреба в същата сфера на стопанската дейност и сходна справедлива цена, а също сходни активи, като цената на придобиване се определя по справедливата стойност на получения актив, която е еквивалентна на справедливата стойност на отдадения актив, коригирана с всички преведени парични средства или еквиваленти. В специализираната литература съществуват две мнения за счетоводното отчитане на бартерните сделки. Според първото следва те да се отчитат в предприятието срещу използване и на сметка 414, и на сметка 404, според второто за нуждите на счетоводното отчитане на бартера не трябва да се въвеждат и двете сметки за продажбите при определени условия, а само една от тях в зависимост от това каква позиция заема предприятието - на продавач или на купувач. За целите и за изясняване на разглежданата тема като цяло счетоводните записвания съобразно първата позиция са:

- за изпращаните активи след признаването на постъплението:

- за получените активи чрез бартерна сделка;

- за закриване на сметните взаимоотношения с насрещната

Разчетните отношения по продажби със свързани лица счетоводно се отчитат е използване на сметка 415 Клиенти по продажби със свързани лица. Сметката е активна, балансова, разчетна. Аналитично отчитане може да се организира по клиенти -свързани лица, по видове продажби - на дълготрайни активи, на краткотрайни активи, на услуги и други Аналитично могат да се завеждат и следните четирицифрени сметки:

Кореспондентите на сметката за отчитане на продажбите със свързани лица, за инкасирането на вземанията, за тяхното отписване след изтичане на петгодишния давностен срок са аналогични на тези на сметка 411 Клиенти на предприятието. Например за начисляване и инкасиране:

В случай, че поради характера на дейността в предприятието възникват вземания от клиенти, които не могат да бъдат включени на отчет по други сметки от група 41 Клиенти и свързани с тях сметки се използва сметка 419. Счетоводните записвания тук са аналогични на тези по 411 Клиенти. Ако през отчетния период не възникнат такива вземания сметка 419 може да не са използва.

В края на отчетния период сметките от група 41 може да се приключат без салдо (ако всички вземания са погасени) или да останат с дебитно салдо, което показва размера на неполучените вземания от клиенти. То се представя в актива на счетоводния баланс, в раздела за Краткотрайни активи или в групата на Дълготрайни активи, съответната статия за краткосрочните или дългосрочните вземания. Изключение от това обобщение прави сметка 412, която в края на отчетния период, ако не се приключи, може да остане в кредитно салдо, показващо размера на непогасения към клиентите аванс.