Доклад №0400006012 за извършен одит на формирането на годишното превишение на приходите над разходите на Българската народна банка за 2011 г., дължимо към държавния бюджет

Одитираният период е от 01.01.2011 г. до 31.12.2011 г.

Българската народна банка (БНБ) е централна банка на Република България. Органите за управление на БНБ са Управителен съвет (УС), управител и трима подуправители, избрани за ръководители на основните управления. Дейността й се регулира от Закона за Българската народна банка (ЗБНБ), в сила от 10 юни 1997 г.

Одитната задача обхвана две области на изследване:

І. Област „Формиране на превишението на приходите над разходите на БНБ, дължимо към държавния бюджет за 2011 г.”

Бяха проверени, анализирани и оценени по законосъобразност:

• 
  адекватност на оповестената счетоводна политика на БНБ спрямо Международните стандарти за финансова отчетност (МСФО) и специфичните изисквания, регламентирани от ЗБНБ и последователността на нейното прилагане;
  
• 
  формирането на превишението на приходите над разходите за 2011 г.;
  
• 
  разпределението на годишното превишение на приходите над разходите на БНБ;
  
• 
  размерът на превишението на приходите над разходите на БНБ, подлежащо на внасяне в държавния бюджет;
  
• 
  изпълнението на дължимата вноска към държавния бюджет.
  

Бяха оценени по законосъобразност управлението на БМВР и неговата резултатност във връзка с влиянието му върху формиране размера на превишението на приходите над разходите на БНБ, дължимо към държавния бюджет.

В резултат от извършения одит се направиха следните изводи и оценки:

Счетоводната политика на БНБ е адекватна спрямо регламентите на МСФО и специфичните изисквания, определени от ЗБНБ и е прилагана последователно и непрекъснато през одитирания период.

Финансовите отчети на БНБ са изготвени при спазване на препоръчителните подходи, регламентирани от МСФО, основните счетоводни принципи, вътрешните процедури и правила и отговарят на изискванията за разбираемост, уместност, надеждност, прозрачност и сравнимост.

Консолидираните финансови отчети на БНБ не съдържат съществени неточности, отклонения и несъответствия, отразяващи се върху формиране на размера на превишението на приходите над разходите на БНБ.

Анализът на законосъобразността на формираното превишение на приходите над разходите на БНБ и разпределението му показа, че са спазени изискванията на Закона за счетоводството (ЗСч), МСФО и ЗБНБ.

Превишението на приходите над разходите на БНБ за 2011 г., дължимо към държавния бюджет в размер на 180 528 хил. лв. е внесено в държавния бюджет в законоустановения срок.

Управлението на брутните международни валутни резерви през 2011 г. е извършено в съответствие с изискванията на ЗБНБ, поставените основни инвестиционни цели и утвърдените инвестиционни ограничения и бенчмаркове, като е дадено преимущество на запазване на високата сигурност и ликвидност на активите пред максимизиране на доходността. Законосъобразността на управлението на БМВР, установена в резултат на извършените проверки, предпоставя законосъобразността на формирането на приходите, участващи при определяне размера на превишението на приходите над разходите на БНБ за 2011 г., дължимо към държавния бюджет.

Част втора

ВЪВЕДЕНИЕ
Одитът се извършва на основание чл. 36, ал. 1 от Закона за Сметната палата, във връзка с изпълнението на одитна задача № І, 403 от Програмата за одитната дейност на Сметната палата за 2012 г. и Заповед № ОД-04-060 от 05.05.2012 г. на
заместник-председателя на Сметната палата Валери Апостолов и в съответствие с приетите от Сметната палата одитни стандарти.

Българската народна банка е централна банка на Република България. Съгласно Закона за Българската народна банка (ЗБНБ), в сила от 10 юни 1997 г. Банката:

• 
  поддържа ценовата стабилност чрез осигуряване стабилността на националната парична единица;
  
• 
  регулира и осъществява надзор върху дейността на другите банки в страната с оглед поддържане стабилността на банковата система;
  
• 
  съдейства за създаване и функциониране на ефективни платежни системи и осигуряване на надзор върху тях;
  
• 
  не може да предоставя кредити на банки освен при възникване на ликвиден риск, засягащ стабилността на банковата система;
  
• 
  не може да търгува български държавни ценни книжа;
  
• 
  не може да емитира български левове над размера на левовия еквивалент на брутните международни валутни резерви.
  

• 
  да се постигне разумна увереност, че консолидираният финансов отчет и финансовия отчет на БНБ не съдържат съществени неверни твърдения, неточности, несъответствие и оповестявания, влияещи върху формиране размера на годишното превишение на приходите над разходите на БНБ;
  
• 
  да се анализира и оцени законосъобразността на формирането на превишението на приходите над разходите на БНБ, дължимо към държавния бюджет за 2011 г. и изпълнението на дължимата вноска;
  
• 
  да се оцени законосъобразността на влиянието от управлението на брутния международен валутен резерв върху формирането на превишението на приходите над разходите на БНБ за 2011 г., дължимо към държавния бюджет.
  

1. системно–базиран подход чрез тестове по същество за анализ и оценка на: адекватност и уместност на оповестената и прилагана счетоводна политика спрямо МСФО и специфичните изисквания, регламентирани в ЗБНБ; последователност и непрекъснатост на прилагането на оповестената счетоводна политика; признаване и счетоводно отразяване на приходите и разходите на БНБ за 2011 г.; данните, посочени в справката за формирането на годишното превишение; данните за нереализирани печалби/загуби от преоценка на банкови активи или задължения в злато или изразени в злато или чуждестранни валути, посочени в отчета; отразяване на преоценки и отписване на материални активи; изготвяне на консолидиран отчет за всеобхватния доход и консолидиран отчет за финансово състояние.

• 
  спецификата в целта и обхвата на извършвания одит в областта „Формиране на годишното превишение на приходите над разходите на БНБ, дължимо към държавния бюджет за 2011 г.”;
  
• 
  изразеното независимо одиторско мнение на международния одитор KPMG, в съответствие с чл. 49, ал. 3 от ЗБНБ, че консолидираните финансови отчети на БНБ дават вярна и честна представа за финансовото състояние на Банката и дъщерните й предприятия, както и че консолидираният отчет за финансово състояние са изготвени в съответствие с МСФО приложими в Европейския съюз;
  
• 
  преференциите дадени на БНБ, по реда на чл. 36 от ЗБНБ, при формиране на превишението, дължимо към държавния бюджет;
  
• 
  и при определеното разбиране за същественост по характер и съдържание, установените нива на присъщ и контролен риск, тестовете по същество са извършени без формиране на извадка, като са проверени всички съществени операции по определените показатели.
  

• 
  преоценката им и разделянето на реализираните от нереализираните печалби/загуби, предвид влиянието им по реда на чл. 36 от ЗБНБ върху формиране на превишението на приходите над разходите на БНБ, дължимо към държавния бюджет;
  
• 
  законосъобразността на признаването им за активи на БНБ.
  

Не е предвидено извършване на тестове на контрола в тази област на изследване предвид следните, установени в процеса на предварителното проучване, факти:

• 
  авторизационната концепция на Обща банкова информационна система (ОБИС) SAP осигурява минимум двойно равнище на контрол и верификация на всеки счетоводен запис и защитава транзакции, програми и услуги в SAP от непозволен достъп; осигурява съответните права на потребителите в зависимост от одобрената организационна структура и подробните длъжностни характеристики;
  
• 
  системата не позволява осчетоводяване на операции и сделки без преминаване през съответните контролни нива на оторизираните лица, съобразно отредените им роли.
  

2. подход на директни съществени проверки чрез тестове по същество - при проверка приложението на чл. 36 от ЗБНБ, разпределение на превишението на приходите над разходите, определяне размера на превишението, дължимо към държавния бюджет и превеждане на дължимата вноска.

Приложен е системно-базиран подход (предвид отличната оценка на изградената и функционираща система за вътрешен контрол) чрез тестове по същество и тестове на контрола за проверка спазването на установените: лимити за кредитен риск на ниво баланс и по портфейли, класове активи Банки, Държави и Необезпечен дълг; лимити за валутен риск на ниво баланс; максимално допустимо отклонение на модифицираната дюрация по портфейли от тази на бенчмарка; лимити за златните резерви; Политика за контрагентите на БНБ; законосъобразност на процеса на управление на БМВР и адекватност спрямо пазарните промени и прогнози.

Проверката на данните по дефинираните показатели е на месечна база, като от генералната времева съвкупност е формирана извадка на база случаен подбор, обхващаща 50 на сто от времето, през което следва да се спазват ограниченията. Тестовете на контрола обхващат проверка на спазването на регламентираните процедури за контрол върху лимити по класове активи; върху валутния риск, върху дейността на външните мениджъри и върху кредитната експозиция спрямо контрагентите на БНБ от първа група за 50 на сто от извършваните контролни дейности на месечна база.

Извън обхвата на одита са другите взаимоотношения на БНБ с държавния бюджет, отнасящи се до: дейностите й като фискален агент и депозитар на държавата; информационното обслужване на държавния бюджет; обслужването на депозити по текущи или срочни сметки на разпоредители с бюджетни кредити и др., по ред, определен от УС на БНБ.

За постигане целите на одита са използвани следните критерии за оценка:

• 
  адекватност и уместност на оповестената и прилагана счетоводна политика спрямо МСФО и специфичните изисквания, регламентирани в ЗБНБ;
  
• 
  степен на съответствие между изискванията на действащите нормативни актове и установените факти в процеса на извършване на одита при: изготвянето на финансовите отчети; формирането и разпределението на превишението на приходите над разходите на БНБ; изпълнение на дължимата вноска и управлението на БМВР.
  

Консолидираният финансов отчет на БНБ за 2011 г. е заверен от международния одитор KPMG в съответствие с изискванията на чл. 49, ал. 3 от Закона за БНБ. KPMG изразява независимо одиторско мнение, че консолидираните финансови отчети на БНБ дават вярна и честна представа за финансовото състояние на Банката и дъщерните й дружества към 31.12.2011 г., както и за консолидираните финансови резултати от дейността, в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане.

1. 
   Счетоводна политика и финансови отчети
   

• 
  През одитирания период няма влезли в сила нови стандарти, промени в съществуващите стандарти и разяснения, издадени от Съвета по международни счетоводни стандарти, приложими при изготвянето на консолидирания годишен финансов отчет на БНБ за 2011 г. Промени по същество в основните елементи на счетоводната политика, регламентирани от Вътрешните правила за финансови отчети и счетоводна политика ( ВПФОСП), не са извършвани през 2011 г.;
  
• 
  ВПФОСП, приети от УС на БНБ, съдържат основни предположения и принципи, приложими при съставянето на разбираеми, уместни, надеждни и сравними финансови отчети, които съответстват на тези от Общите положения на МСФО и ЗСч.;
  

• 
  Утвърдените регламенти във ВПФОСП са адекватни на препоръчителните подходи за счетоводно отразяване на операциите по МСФО и изискванията на ЗСч във всички съществени аспекти, влияещи върху формиране превишението на приходите над разходите на БНБ – признаване на приходи и разходи, признаване на активи и пасиви, финансови инструменти, монетарно злато, злато и други благородни метали, чуждестранна валута, основен капитал и резерви, инвестиции в дъщерни и други предприятия, консолидация¹;
  
• 
  ВПФОСП регламентират отнасянето на нетния ефект от всички нереализирани печалби и загуби на банката, възникващи от изменения в оценката на банковите активи или пасиви изразени в злато или чуждестранна валута в резултат от промяна в цената или обменните курсове на златото или чуждестранната валута по отношение на лева, по специална резервна сметка, което е в съответствие с изискванията на чл. 36, ал. 1 и ал. 2 от ЗБНБ. Това предпоставя законосъобразността при определяне размера на превишението на приходите над разходите на БНБ, дължимо към държавния бюджет и след отчисленията за фонд „Резервен” по реда на чл. 8 от същия закон².
  

Признаване на активи – сделките с ценни книжа са отчитани по задбалансова сметка от датата на търгуване до датата на уреждане и са записани в баланса на БНБ на датата на уреждане на сделката – value date, което е в съответствие с изискванията на МСС 32 и 39 и чл. 19 от ВПФОСП. Първоначалното им признаване е по цена на придобиване, като законосъобразно разходите по транзакциите са включени в цената на придобиване – справедливата цена.³

• 
  Приходите от и разходите за лихви с нетен размер 408 808 хил. лв. са признати при спазване на принципа за текущо начисляване, съгласно лихвената политика на Банката и в съответствие със сключените договори с международни финансови институции, клиенти на Банката, и са отразени в отчета за приходи и разходи на БНБ към 31.12.2011 г.;⁵
  
• 
  Приходите от и разходите за такси и комисионни от финансови услуги на Банката с нетен размер 4 566 хил. лв. са признати в момента на извършване на съответната услуга, в съответствие с оповестената счетоводна политика;⁶
  
• 
  Нетните печалби (загуби) от финансови активи и пасиви в размер на
  269 585 хил. лв. са отчетени по справедлива стойност в печалбата (загубата) в съответствие с оповестената счетоводна политика;⁷
  
• 
  Нереализираните разлики от преоценка на ценни книжа в размер на
  (5 559) хил. лв. са посочени в консолидирания отчет за всеобхватния доход в съответствие с изискванията на МСС 39⁸;
  
• 
  Нереализираната разлика от преоценка на злато, инструменти в злато и други благородни метали, в размер на 387 571 хил. лв. законосъобразно е посочена в отчета за всеобхватния доход за 2011 г.⁹;
  
• 
  Нереализираният нетен ефект от преоценка на активи и пасиви в чуждестранна валута в размер на 1 600 хил. лв. правилно е посочен в отчета за всеобхватния доход за 2011 г.¹⁰
  
• 
  Нереализираният нетен ефект от преоценка на фючърси в размер на
  1 857 хил. лв. загуба е отнесен в консолидирания отчет за всеобхватния доход на Банката към 31.12.2011 г., съгласно счетоводната политика на БНБ и в съответствие с изискванията на МСС 39¹¹;
  
• 
  Данните за размера на нетните печалби (загуби) от финансови активи и пасиви, нереализираните разлики от преоценка на ценни книжа; преоценка на злато, инструменти в злато и други благородни метали; от преоценка на активи и пасиви в чуждестранна валута; от преоценка на фючърси отчетени в годишния консолидиран финансов отчет съответстват на тези, отразени в счетоводните регистри^12,13;
  
• 
  Извършвана е ежедневна преоценка на ценните книги в съответствие с изискванията на МСС 39 и ВПФОСП;
  
• 
  Цените, по които е извършвана преоценката на ценните книжа, отразени в ИС ТРЕМА, съответстват на пазарните котировки на съответната емисия ISIN по Bloomberg¹⁴;
  
• 
  Отчетената в консолидирания отчет за финансовото състояние стойност на злато, инструменти в злато и други благородни метали в размер на 3 096 194 хил. лв. съответства на данните, отразени в счетоводните регистри, в т.ч. 1 282 745,492 тройунции монетарно злато за 3 053 383 хил. лв. Към 31.12.2011 г., чрез последователно прилагане на счетоводната политика, в годишния финансов отчет на БНБ златото и другите благородни метали са оценени по пазарната им стойност, определена на базата на фиксинга в евро на Лондонския пазар на благородни метали към датата на изготвяне на баланса^15,16,17;
  
• 
  Приходите от продажби от дъщерни предприятия, от които БНБ притежава мажоритарни дялове, в размер на 41 591 хил. лв., законосъобразно са посочени в отчета за всеобхватния доход. Частта от нетните активи на дъщерните предприятия на банката, която отговаря на пропорционалния дял на миноритарните акционери, е представена правилно на отделен ред в капитал и резерви на реда малцинствено участие¹⁸;
  
• 
  Получените приходи от дивиденти от участието на БНБ в капитала на Банка за международни разплащания, Базел, Швейцария (БМВР) в размер на 7 961 хил. лв., са посочени в приходната част и законосъобразно са признати в отчета за всеобхватния доход¹⁹;
  
• 
  Правилно са елиминирани вътрешногрупови обороти между Печатница на БНБ, Монетен двор и БНБ в размер на 5 595 хил. лв. при изготвяне отчета за всеобхватния доход²⁰.