Други възнаграждения и плащания на персонала

В ОКИ към 31.12.2009 г. по параграф 02-00 „Други възнаграждения и плащания на персонала” са отчетени 70 721 лв. при план 64 100 лв. Допуснато е превишение на отчетените разходи над планираните, в размер на 6 621 лв. Превишението е отчетено по подпараграф 02-08 „обезщетения за персонал с характер на възнаграждение”. По подпараграфа са планирани 24 154 лв, а са отчетени 30 775 лв.⁵⁴

В ОКИ към 31.12.2009 г. по подпараграф 02-01 „други възнаграждения и плащания за нещатен персонал нает по трудови правоотношения” са отчетени 16 035 лв. включващи:

• 
  начислени и изплатени възнаграждения на лицата, назначени по реда на ПМС № 66 от 1996 г. в размер на 14 669 лв.;⁵⁵
  
• 
  начисленото и изплатено възнаграждение в размер на 1 371 лв. на назначен с трудов договор от 14.07.2008 г. чрез дирекция „Бюро по труда „Изток”- гр. София, младши експерт по програма „Старт на кариерата”. Неговото трудовото възнаграждение от 01.01.2009 г. е в размер на 400 лв. Със заповед № 5 от 14.04.2009 г., на основание чл. 325, т. 3 от Кодекса на труда (изтичане на уговорения срок) е прекратено трудовото правоотношение с младшия експерт.⁵⁶
  

Към 31.12.2009 г. само едно лице е извършвало работа по реда на постановлението, или 1,8 на сто, спрямо общата щатна численост на персонала на ИА „ЖА” (55 щ.бр.). ⁵⁹

В ОКИ към 31.12.2009 г. по подпараграф 02-05 „изплатени суми от СБКО на персонала, с характер на възнаграждение” са отчетени 15 039 лв., от които:

Закупените чекове са раздадени на служителите по трудови правоотношения по списъци, които не са одобрени от изпълнителния директор на Агенцията.⁶³

Начинът на използването на средствата за СБКО не е определен с решение на Общото събрание на служителите по трудови правоотношения, съгласно изискванията на чл. 25, ал. 5 на ПМС № 27 от 09.02.2009 г. за изпълнението на държавния бюджет на Република България за 2009 г. ⁶⁴

За разходване на средства от СБКО за закупуване на чекове за храна няма издадена заповед на изпълнителния директор на Агенцията.⁶⁵ Средствата са осчетоводени по сметка 6049 „Разходи за СБКО”. ⁶⁶

Със заповед № 14-00-72 от 01.04.2009 г., издадена на основание чл. 40 от Закона за държавния служител (ЗДСл), чл. 27, ал. 1 и ал. 2 и чл. 28, ал. 1 от Наредбата за служебното положение на държавните служители, изпълнителният директор е определил представително работно облекло за 2009 г. за държавните служители. Конкретните стойности са посочени в приложен към заповедта списък - одобрен от изпълнителния директор. Общият размер на определените със заповедта средства е 12 200 лв., а на изплатените средства за облекло на персонала нает по служебни правоотношения е 12 283 лв.

От Агенцията са начислени и изплатени допълнително 83 лв. за работно облекло на напуснала служителка през м. април 2009 г., без да са определени със заповедта на изпълнителния директор. Извършеният разход е незаконосъобразен.⁷⁰



Размерът на средствата за СБКО не е определен в съответствие с изискванията на нормативната уредба. За начина на използването им, няма решение на Общото събрание служителите и заповед на изпълнителния директор на Агенцията, поради което извършените разходи са незаконосъобразни. Нарушени са изискванията на ПМС № 27 от 09.02.2009 г. за изпълнението на държавния бюджет на Република България за 2009 г., при определяне и изразходване на средствата за СБКО.

Средствата за представително облекло на персонала по служебни правоотношения са отчетени правилно в ОКИ към 31.12.2009 г., но са осчетоводени неправилно, в несъответствие с указанията на ПРБК. От Агенцията са изплатени незаконосъобразно средства за представително облекло на един служител.

2.2.3. Изплатени обезщетения на персонала, с характер на възнаграждения

Към 31.12.2009 г. от Агенцията са изплатени обезщетения на персонала нает по служебни правоотношения, общо в размер на 30 775 лв., както следва:

- 28 635 лв. - обезщетения при пенсиониране на четирима служители;

- 861 лв. - платен неизползван отпуск при прекратяване на служебно правоотношение с един служител;

- 1 279 лв. - изплатено обезщетение на един служител, поради неспазено предизвестие от страна на работодателя, при прекратяване на служебното му правоотношение.

Средствата за обезщетения на персонала са отчетени и отразени правилно, съответно по подпараграф 02-08 „обезщетения с характер на възнаграждение” в ОКИ и по счетоводна сметка 60411 „Разходи за работна заплата по служебни правоотношения - обезщететния” в оборотната ведомост към 31.12.2009 г.⁷¹

През 2009 г. от Агенцията са изплатени суми за отпуск по болест за сметка на работодателя в размер на 1 178 лв., в т.ч. на персонала нает по трудови правоотношения - 66 лв., по служебни правоотношения - 1 106 лв. и на лицата назначени по реда на ПМС № 66 от 1996 г. - 6 лв. Средствата са отчетени и осчетоводени правилно по подпараграф 02-09 „други плащания и възнаграждения” в ОКИ към 31.12.2009 г. и по счетоводна сметка 6051 „Разходи за осигурителни вноски за ДОО” в оборотната ведомост към 31.12.2009 г.⁷²

В ОКИ към 31.12.2009 г. по подпараграф 02-02 „други възнаграждения и плащания за персонал по извънтрудови правоотношения” и по сметка 6044 „Разходи за заплати на персонал по извънтрудови правоотношения” са отчетени и осчетоводени 7 694 лв. - за възнаграждения по граждански договори.

• 
  Поради неупражнен контрол от главния счетоводител на ИА „ЖА” са допуснати грешки при осчетоводяването и отчитането на средства по някои от сключените граждански договори . Изплатени възнаграждения не са отразявани на начислена и касова основа.
  
• 
  От ИА „ЖА” са сключени 12 граждански договори през 2009 г. и два през 2008 г., по които са извършени плащания през 2009 г. с 10 лица, наети по извънтрудови правоотношения.
  

а) Документите за поемане на задължение по гражданските договори, сключвани от ИА „ЖА” през 2009 г. не са предоставяни на финансовия контрольор за осъществяване на предварителен контрол. Не са спазени изискванията на чл. 13, ал. 3, т. 5 от Закона за финансово управление и контрол (ЗФУКПС) в публичния сектор. ⁷³

б) Изплатено е възнаграждение по един граждански договор, който не е подписан от Изпълнителя.

в) Изплатено е неправилно обезщетение под формата на граждански договор на служител на Агенцията, чието трудово правоотношение е прекратено по взаимно съгласие между страните.

г) По един граждански договор е изплатено възнаграждение в по-голям размер от договореният.

д) Допускани са плащания за извършената от изпълнителите работа в нарушение на договорните условия по три граждански договори.

е) Сключен е граждански договор с външно лице за изготвяне на проект за изменение и допълнение на Тарифа № 5 за таксите, които се събират в системата на Министерството на транспорта, в частта отнасяща се до таксите, събирани от ИА „ЖА”. С взетото управленско решение са преотстъпени законово регламентирани дейности на ИА „ЖА”.

ж) Не са изготвяни приемо - предавателни протоколи, удостоверяващи, че работата е извършена по 57 на сто от действащите през одитирания период граждански договори, за което е изготвен констативен протокол № 3 от 07.12.2010 г. Не са спазвани изискванията на чл. 27 от Раздел „Ред за изплащане на хонорарни възнаграждения и възнаграждения по сключени договори” от Вътрешните правила за дейността финансово-счетоводния отдел (ВПДФСО), свързани с изграждането на СФУК в ИА „ЖА”.⁷⁴

За одитирания период в ОКИ към 31.12.2009 г. на ИА „ЖА” са отчетени разходи по параграф 10-00 „Издръжка” в размер на 193 446 лв., които представляват 16 на сто от общо извършените разходи на Агенцията за 2009 г. и 56 на сто от планираните средства за издръжка. ⁷⁶ Изпълнението на уточнения план и относителният дял на отчетените разходи по видове през одитирания период се виждат от Таблица 6:

Правилно в разходите за издръжка са отчетени и изразходените средства за представителни цели (подпараграф 10-98) в размер на 966 лв., при определен лимит 5 000 лв. Разходите за представителни цели са одобрени от главния секретар на първостепенния разпоредител, с писмо изх. № 10-60-30 от 10.03.2009 г.⁷⁷

По подпараграф 10-13 „постелен инвентар и облекло” от ОКИ към 31.12.2009 г. са отчетени разходи в размер на 2 100 лв., при планирани 3 000 лв. Съгласно разшифровка, изготвена от одитирания обект, отчетените по подпараграфа средства са разходвани за закупуване облекло на персонала нает по трудово правоотношение. Със заповеди №№ 14-00-73 и 14-00-74 от 01.04.2009 г. утвърдени от изпълнителния директор за закупуване работно облекло на служителите по трудово правоотношение е разпоредено предоставянето на облекло на определени длъжностни лица, посочени в приложени към заповедите списъци. В списъците е определен вида на разрешеното работно и униформено облекло. Съгласно Наредбата за работното и униформено облекло, „колективният орган” определя списъците на работниците по длъжности и професии, които имат право на безплатно работно облекло, както и вида, модела, материята, цвета, отличителните знаци и сроковете за износването му”. Неточно са формулирани основанията на заповедите - чл. 2, ал. 2, т. 2 от НВМОП (тъй-като не е провеждана малка обществена поръчка по реда на наредбата), както и позоваването на чл. 17 от Наредбата за безплатно работно и униформено облекло (не е закупувано униформено облекло на служителите).⁷⁸

Проверката установи, че на практика на определените със заповедите на изпълнителния директор служители на Агенцията по трудово правоотношение са изплатени средства за работно облекло срещу представени фактури, по смисъла на т. 19.3.5 от ДДС № 20 на МФ от 2004 г.⁷⁹ Не е спазено изискването на т. 12 от писмо № 04-05-152 от 13.04.2009 г. на ПРБК съгласно което, изплатените средства на персонала за облекло, срещу представена фактура, следва да се отчитат на касова основа по подпараграф 02-05 „изплатени суми от СБКО, работно облекло и други с характер на възнаграждение” и на начислена основа по счетоводните сметки от подгрупа 604 „Разходи за заплати, други възнаграждения и провизии за персонала” от СБП.⁸⁰

Изплатените средства за работно облекло на работниците по трудови правоотношения в размер на 2 100 лв. са изразходени незаконосъобразно и неправилно са посочени на касова основа (в ОКИ към 31.12.2009 г.) като разходи за издръжка в подпараграф 10-13 „постелен инвентар и облекло” и на начислена основа по счетоводната сметка 6015 „Постелен инвентар и облекло”.

По подпараграф 10-14 „учебни и научно-изследователски разходи и книги за библиотеките” са отчетени средства в размер на 3 743 лв., които представляват 98,5 на сто от планираните. Разходвани са за учебни помагала и за квалификация и преквалификация на персонала.⁸¹

При съпоставката на отразените в ОКИ към 31.12.2009 г. по подпараграф 10-14 „учебни и научно-изследователски разходи и книги за библиотеките” разходи и осчетоводените в оборотната ведомост едноименни разходи (по счетоводна сметка 6014 „Разходи за учебни материали и помагала” - 462 лв. и счетоводна сметка 6025 „Разходи за квалификация и преквалификация” - 3 281 лв.) не съществува различие. Отразени са правилно на касова и на начислена основа.

2.3.3. Разходи за материали

Отчетените разходи за материали за 2009 г. по подпараграф 10-15 „материали” в касовия отчет са в размер на 17 299 лв. и представляват 96 на сто от планираните за годината. Съгласно „Кореспонденция на разходните параграфи със счетоводните сметки на ИА „ЖА”, приложена към ГФО за 2009 г., средствата са разходвани за канцеларски материали - 7 371 лв., консумативи - 316 лв. и други материали - 9 612 лв.⁸²

В чл. 22 от счетоводната политика на Агенцията за одитирания период, материалните запаси в отчетността се делят на материали, резервни части и горива. Редът за закупуване и ползване на материалите е регламентиран със заповед № 10-18-29 от 01.03.2007 г. на изпълнителния директор.⁸³ Изписват се на разход по конкретно определена и/или по метода на „средно-претеглена цена.” Проверката установи, че изискванията на счетоводната политика, относно отчитането на разходването на материалите се спазват.

По време на одита, на произволен принцип се извърши директна съществена проверка на първичните документи по касата за периода от 01.04.2009 г. до 30.06.2009 г. (второ тримесечие), за упражняван предварителен контрол за законосъобразност при покупка на материалите, от финансовия контрольор. Не във всички случаи на покупка на материали е упражняван предварителен контрол за законосъобразност, изискващ се от вътрешните актове на Агенцията.⁸⁴

Съгласно заповедта за отчитане на материалите, закупените материални ценности под стойностния праг за същественост на ДМА (700 лв. без ДДС) се осчетоводяват задбалансово, като се завеждат аналитично по задбалансовата счетоводна сметка 9909 „Други активи в употреба - разход”. Проверката установи, че е спазено изискването на т. 2.13 от ДДС № 20 на МФ от 2004 г., и на вътрешната заповед и материалните запаси под стойностния праг за същественост на дълготрайни материални активи (ДМА) са отчитани задбалансово. Материалите се водят по количество и стойност и са инвентаризирани в края на отчетния период.

При одита за заверка на баланса на ПРБК е извършена констатация, че в задбалансовата счетоводна сметка 9909 „Други активи в употреба - разход”, фигурират недълготрайни матетериални активи (НДА) и ДМА над прага за същественост, определен със счетоводната политика. По време на настоящия одит, се извършиха корекции в отчитането на посочените в констатацията активи.⁸⁵

При предаването на материалите в употреба, съгласно изискванията на вътрешните актове (заповедта), са заведени аналитично картони на името на служителя, на който са предоставени материалните ценности. Картоните се съхраняват от главния счетоводител и наличностите по тях са инвентаризирани по време на годишната инвентаризация за 2009 г. Съгласно доклада за годишната инвентаризация са проверени и са „изготвени 49 броя инвентаризационни картони на служителите”. Докладът е подписан от главния секретар на Агенцията.⁸⁶ Извършена е годишна инвентаризация на материалните запаси предадени в употреба, отразени в картоните на служителите.

При съпоставката на отчетените разходи за материали на начислена и на касова основа, не се установиха различия.