Глава III Анализ на данъчното облагане с ДДС на фирма СД “Агроинвест“, гр. Видин

Към настоящия момент предприятието развива мелничарска, призводствена и търговка дейност. За осъществяване на дейността си фирмата е сключила дългосрочен договор за наем с Община Видин за помещения, където е разположела производствената си дейност на хляб и хлебни изделия, както и магазин за продажба на прозведената продукция. Тя разполага със собствени мелница и складови помещения находящи се в Западна промишлена зона на гр. Видин. Освен това към този момент СД “Агроинвест“, гр. Видин е сключила договори за изкупуване на пшеница от реколта 2008 г. с производители. Освен за нуждите на хлебарницата се преработва и пшеница на ишлеме.

За обезпечаване на дейността си в дружеството работят квалифицирани кадри с дългогодишен опит в мелничарството и хлебното производство.
2. Организация на отчитането на разчетните взаимоотношения по отношение на ДДС в СД “Агроинвест“, гр. Видин:
Счетоводните операции, възникващи при извършване на дейността по отношение на отчитанета на данъка върху добавената стойност са разнообразни. Основните от тях ще подкрепим с конкретни примери от действителността в СД “Агроинвест“.

Представените по-долу стопански операции са извършени в периода от 01.03.2007 г. до 31.03.2007 г.:

1.Съгласно данъчна фактура № 5013098676 от 10.02.2007г. са извършени телефонни разходи на стойност 78.07 лв. с включев ДДС в крайната сума:

Дебит с/ка 602 Разходи за външни услуги 65.06

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупките 13.01

Кредит с/ка 401 Доставчици 78.07

Партида “ Глобул “

-за отнасяне по предназначение на начислените разходи

Дебит с/ка 614 Административни разходи 65.06

Кредит с/ка 602 Разходи за външни услуги 65.06

Дебит с/ка 601 Разходи за материали 441.67

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покуките 88.33

Кредит с/ка 401 Доставчици 530.00

Партида “ Електроразпределение “

-за отнасяне по предназначение на извършените разходи

Дебит с/ка 611 Разходи за основна дейност 441.67

Партида “ Предприятие “

Кредитс/ка 601 Разходи за материали 441.67
3. Съгласно данъчна фактура № 5001149266 от 03.03.2007 г. е изразходвана електроенергия за месец март за сумата от 270.00 лв. с включен ДДС. Това е трето междинно плащане съгласно договор № 2243 между разглежданото дружество и доставчика:

Дебит с/ка 601 Разходи за материали 225.00

Дебит с/ка 4531 начислен данък за покупките 45.00

Кредит с/ка 401 Доставчици 270.00

Партида “ Електроразпределение “

-за отнасяне по предназначение на начислените разходи

Дебит с/ка 611 Разходи за основна дейност 225.00

Партида “ Склад “

Кредит с/ка 601 Разходи за материали 225.00
4.Съгласно данъчна фактура № 100965 от 08.03.2007 г. са доставени фаянсови плочки за подобряване условията на производство. Стойността им е 149.94 лв. с включен ДДС, като сумата е платена в брой:

Дебит с/ка 3029 Други материали 124.95

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупките 24.99

Кредит с/ка 401 Доставчици 149.94

Партида “ Керамик инвест “
6.Съгласно данъчна фактура № 9188 от 08.03.2007 г. е извършен анализ на продукция дали отговаря на БДС. Платената сума е в размер на 36.00 лв. с включен ДДС в стойността:

Дебит с/ка 606 Разходи за данъци, такси и

други подобни плащания 30.00

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупките 6.00

Кредит 401 Доставчици 36.00

Партида “ Национална служба по зърното и фуражите“

-за отнасяне по предназначение на начислените разходи

Дебит с/ка 614 Административни разходи 30.00

Кредит с/ка 606 Разходи за данъци, такси и други подобни плащания 30.00
7. Съгласно опростена фактура № 9189 от 07.03.2007 г. е издаден сертификат за съответствие от Националната служба по зърното и фуражите, като е платена сумата от 10.00 лв.:

Дебит с/ка 606 Разходи за данъци, такси и други

подобни плащания 10.00

Кредит с/ка 401 Доставчици 10.00

Партида “ Национална служба по зърното и фуражите “

-за отнасяне по предназначение на начислените разходи:

Дебит с/ка 614 Административни разходи 10.00 Кредит с/ка 606 Разходи за данъци, такси и други подобни плащания 10.00
8. Съгласно данъчна фактура № 960018229 от 09.03.2007 г. е доставен пшеничен глутен за обезпечаване нуждите на мелницата. Стойността на фактурата е 362.80 лв. с включен ДДС:

Дебит с/ка 3021 Основни материали 302.33

Партида “ Мелница “

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупките 60.47

Кредит с/ка 401 Доставчици 362.80

Партида “ П. И. К. Ко АД “

Дебит с/ка 602 разходи за външни услуги 227.24

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупките 45.45

Кредит с/ка 401 Доставчици 272.69

Партида “ Глобул “

-за отнасяна на начислените разходи по предназначение:

Дебит с/ка 614 Административни разходи 272.69

Кредит с/ка 602 Разходи за външни услуги 272.69

Дебит с/ка 3029 Други материали 45.00

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупки 9.00

Кредит с/ка 401 Доставчици 54.00

Партида “ Циркон “
11. Съгласно данъчна фактура № 9233 от 10.03.2007 г. е начислен наем на магазин за продажба на произведена продукция и включени в нея консумативи. Общата сума е 60.00 лв. с включен ДДС:

Дебит с/ка 602 Разходи за външни услуги 50.00

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупките 10.00

Кредит с/ка 401 Доставчици 60.00

Партида “ ПК Възраждане “

-за отнасяне на начислените разходи по предназначение:

Дебит с/ка 615 Разходи за продажба 50.00

Кредит с/ка 602 Разходи за външни услуги 50.00

Дебит с/ка 602 Разходи за външни услуги 132.00

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупки 26.40

Кредит с/ка 401 Доставчици 158.40

Партида “ Сиконко-Билдинг АД “

-за отнасяне по предназначение на начислените разходи:

Дебит с/ка 614 Административни разходи 132.00

Кредит с/ка 602 Разходи за външни услуги 132.00

Дебит с/ка 602 разходи за външни услуги 160.00

Кредит с/ка 401 Доставчици 160.00

Партида “ Държавна агенция за метрология и технически надзор “

-за отнасяне по предназначение на начислените разходи:

Дебит с/ка 614 Административни разходи 160.00

Кредит с/ка 602 Разходи за външни услуги 160.00
14. Съгласно данъчна фактура № 960018433 от 23.03.2007 г. са доставен 50.000 кг. пшеничен глутен за обезпечаване нуждите на производството на пшеница. Стойността на фактурата е 125.00 лв. с включен ДДС в нея:

Дебит с/ка 3021 Основни материали 104.17

Партида “ Мелница “

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупки 20.83

Кредит с/ка 401 Доставчици 125.00

Партида “ П. И. К. Ко АД “

Дебит с/ка 601 Разходи за материали 1213.97 Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупки 242.79

Кредит с/ка 401 Доставчици 1456.76

Партида “ Електроразпределение “

-за отнасяне на начислените разходи за ел. енергия по предназначение

Дебит с/ка 611 Разходи за основна дейност 1213.97

Кредит с/ка 601 Разходи за материали 1213.97
16. Съгласно данъчна фактура №500322 от 31.03.2007 г. са закупени други материали на стойност 62.04 с включен ДДС:

Дебит с/ка 3029 Други материали 51.70

Партида “ Хлебарница “

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупки 10.34

Кредит с/ка 401 Доставчици 62.04

Партида “ ЕТ Досев и Син “

Дебит с/ка 411 Клиенти 1080.00

Партида “ Стил 90-СЦА “

Кредит с/ка 701 Приходи от продажба на продукция 900.00

Кредит с/ка 4532 Начислен данък за продажби 180.00
18.Съгласно данъчна фактура № 627 от 31.03.2007 г. е извършена услуга по преработка на пшеница на “ Деял-2000 “ ЕООД на стойност 680.00 лв. с включен ДДС в нея:

Дебит с/ка 411 Клиенти 680.00 Партида “ Деял-2000 “

Кредит с/ка 703 Приходи от продажба на услуги 566.67

Кредит с/ка 4532 Начислен данък за продажби 113.33

Дебит с/ка 411 Клиенти 174.00

Партида “ ХВК Наслада “

Кредит с/ка 701 Приходи от продажба на продукция 145.00

Кредит с/ка 4532 Начислен данък за продажби 29.00
20. Съгласно данъчна фактура № 625 от дата 28.03.2007 г. е продадена продукция на “Вида-Стил“ АД на стойност 126.00 лв, с включен ДДС в стойността (Приложение 1):

Дебит с/ка 411 Клиенти 126.00

Партида “ Вида-Стил “

Кредит с/ка 701 Приходи от продажба на продукция 105.00

Кредит с/ка 4532 Начислен данък за продажби 21.00
21. Съгласно данъчна фактура № 624 от дата 24.03.2007 г. е извършена услуга-преработка на пшеница, на ПК “ Наркооп “ гр. Видин на стойност 114.20 лв, с включен данък върху добавената стойност в нея:

Дебит с/ка 411 Клиенти 114.20

Партида “ ПК Наркооп “

Кредит с/ка 703 Приходи от продажба на услуги 95.17

Кредит с/ка 4532 Начислен данък за продажби 19.03
Следващия пример не е свързан с отчетния данъчен период от 01.03.2007 г. до 31.03.2007 г., а е от предходен данъчен период. Той не е характерен само за дейността на СД “Агроинвест“, гр. Видин, а и за други дейностти извършвани от различни предприятия.
22. Съгласно Данъчно кредитно известие № 5001147616 от дата 28.02.2007 г. е намалена данъчната основа на начислено задължение към “Електроразпределение “ гр. Плевен за изразходвана ел. енергия. Сумата по междинните плащания е 1360.00 лв. с ДДС, а реално изразходваната електроенергия е за 1067.16 лв. Стойността на известието е 292.84 лв. с включен ДДС в него:

Дебит с/ка 601 Разходи за материали - 244.03

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупки - 48.81

Кредит с/ка 401 Доставчици - 292.84

Партида “Електроразпределение “

-за отнасяне по предназначение на начислените разходи

Дебит с/ка 611 Разходи за основна дейност - 244.03

Кредит с/ка 601 Разходи за материали - 244.03

23. Съгласно Справка-декларация за данък върху добавената стойност, дневник за продажби и дневник за покупки изготвени за данъчен период 01.03.2007г. до 31.03.2007г., с резултат за същия период данък за внасяне в размер на 31.43 лв. :

-за приключване на с/ка 4531 Начислен данък за покупки: обща сума на данъчния кредит съгласно Справка-декларация е 602.61 лв.; обща сума на начислен ДДС е 634.04 лв.

Дебит с/ка 4532 Начислен данък за продажби 602.61

Кредит с/ка 4531 Начислен данък за покупки 602.61

-за приключване на с/ка 4532 Начислен данък за продажби:

Дебит с/ка 4532 Начислен данък за продажба 31.43

Кредит с/ка 4539 Данък за внасяне 31.43
24. В изложените примери за отразяване на взаймоотношенията между СД “Агроинвест“ от една страна и държавата от друга във връзка с отчитането на данъка върху добавената стойност бяха посочени примери съобразно получените и издадени от предприятието документи. Следващия пример отразява процедура по прихващане на данъчни задължения през следващите три поредни едномесечни данъчни периода, съгласно Данъчен акт за прихващане или връщане:

1. 
   Определяне на сумата за възстановяване срещу изискуеми вземания-надвнесени суми по ЗДДС( суми за възстановяване ) в размер на 179.96 лв.
   
2. 
   Прихванати суми на суми за възстановяване срещу изискуеми данъчни вземания и санкции, наложени от данъчен орган 0 лв.
   
3. 
   Остатък за прихващане в следващи периоди 179.96 лв.
   

Дебит с/ка 699 Извънредни разходи (със съответната сума)

Кредит с/ка 4992 Други кредитори (със съответната сума)

Партида “ ТДД “

Дебит с/ка 4992 Други кредитори (със съответната сума) Кредит с/ка 4538 Данък за възстановяване (със съответната сума)
3. Възникнали проблеми при прилагането на ЗДДС в СД “Агроинвест“, гр. Видин:
В следващите няколко реда ще си позволя да посоча проблеми свързани с прилагането на Закона за данъка върху добавената стойността, появили се в изследваното дружество. Те не са строго специфични за него, но се наблюдават случаи на проява в неговата практика.

На първо място може би е редно да се отдели внимание на едно явление доста характерно за родната ни действителност, а именно липса на стокови-материални запаси в следствие на кражба. Не са редки случаите, при които след извършена инвентаризация на произведената продукция и на доставеното количество пшеница се установяват разлики с наличните такива. При кражба независимо от виновното лице се начислява данък върху добавената стойност върху пазарната стойност на липсващите активи. При установяване на виновното лице сумата на установената липса заедно със съответния ДДС е за негова сметка, като тя може да бъде възстановена по различни начини. Когато не се установи виновното лице начисления данък заедно със стойността на липсващите активи е за сметка на предприятието.

Следващет проблем засяга неустойките дължими по повод разваляне на договор. Чл. 39 от ППЗДДС регламинтира, че те не подлежат на облагане с ДДС. Това означава, че в случай на разваляне на сключен договор неизправната страна дължи и трябва да изплати на изправната страна неустойките предвидени в договора. Посочените не участват във формирането на данъчната основа за целите за ДДС. Това е често срещано явление в разглежданото дружество по повод сключени договори за изкупуване на пшеница от нова реколта. Поради факта, че няма осъществена реална сделка не би следвало да се увеличава данъчната основа с посочената неустойка.

Заключение
Данъкът върху добавената стойност е основното приходно перо на държавния бюджет. Големият дял на приходите от ДДС определят и по-голямото внимание и интерес към данъка. Законът и правилникът за прилагането му са постоянно обект на промени и допълнения. Закона за данъка върху добавената стойност и правилника за прилагането му са взаимно допълващи се и обвързани по начин, който осигурява максимална степен на защита не само интересите на държавата, но и на икономическите субекти.

При проведеното изследване в СД “Агроинвест“, гр. Видин, могат да се направят следните изводи:

С оглед предпазване от евентуални проблеми, както от счетоводно така и от данъчно естество, да се възприемат постановките по отношение на лихвите и неустойките, които създаващи условия за възникване на нарушения по ЗДДС. В голяма степен те представляват един ресурс, от който не трябва да се лишава дружеството, особено ако те са в големи размери. Много съществен е и момента с възникване на правото на данъчен кредит. Данъчните органи често не признават това право поради неточности в получените документи за доставки. Трябва да се следи внимателно за попълването на всички реквизити посочени в ЗДДС, което е гаранция за последващо възникване на право на данъчен кредит по съответните документи.

ИЗПОЛЗВАНИ ИНФОРМАЦИОННИ И ЛИТЕРАТУРНИ ИЗТОЧНИЦИ

1. 
   Величко Адамов и др. - „Финанси” -Велико Търново: “Абагар “, 2001г.;
   
2. 
   Дамянов, Дамян и др. - Международни стандарти за финансови отчети /Дамян Дамянов и Васил Божков-Свищов, 2003 г.;
   
3. 
   Петков М., “Изменения в закона за данъка върху добавената стойност “, София, Седмичен законник № 47, 2003г.;
   
4. 
   Славков Б., „Данъчна система и данъчен контрол в Република България”, Тракия - М, С., 2003г.;
   
5. 
   Славков Б. и др., „Данъчно облагане за 2004г.”, ИК“Труд и право”, С.,2004г.;
   
6. 
   Кунев, Кр. и др., „Микроикономика”, Велико Търново, Абагар, 2004;
   
7. 
   Минкова, Г., „Данъчно право”, Варна, 1999;
   
8. 
   Статев, С., Илиев, П., „Макроикономика”, С., ЦДО, НБУ, 2003;
   
9. 
   „Новото данъчно законодателство през 2004г.” – Георги Петков, Людмила Мермерска, Ивайло Кондарев, изд. на ИК “Труд и право”, София 2004г.;
   
10. 
    Петров, М., „Данъчни задължения на българския данъкоплатец”, С., 1995 г.;
    
11. 
    Стоянов, В., „Основи на финансите”, Т. 1, Публични финанси, С., Галик, 2003;
    

13. 
    Стоянов, И., Данъчно право, С., Фенея, 2003 г.;
    
14. 
    Стоянов, И., Финансовоправни актове, С., 1984 г.
    

2. Правилник за прилагане на ЗДДС;

3. Данъчно-процесуалния кодекс на Р. България;

4. Закон за счетоводството;

5. Закон за митниците;

6. Конституция на Р България.

1. 
   www.taxadmin.bg
   
2. 
   www.odit.bg
   
3. 
   www.econ.bg
   
4. 
   www.nsi.bg
   
5. 
   www.government.bg
   
6. 
   www.ced.bg
   
7. 
   www.lex.bg
   

Получател: Вида-Стил АД		ФАКТУРА		Изпълнител: СД „Аргоинвест”
ДДС НОМЕР: ИНД.НОМЕР:	BG115871252 115871252	Номер на документа: 0000000625	Дата на издаване: 28-03-2007	ДДС НОМЕР: ИНД.НОМЕР:	BG160055785 160055785
Адрес:	Видин	Място на сделката:	Видин	Адрес:	Видин
УЛ. ЛЮБЕН КАРАВЕЛОВ 1			Жк. Гео Милев, бл. 25, вх.А, ап.27
Адрес за кореспонденция:			Адрес за кореспонденция:
ПЛОВДИВ	УЛ. ЛЮБЕН КАРАВЕЛОВ 1		Видин	Бул. Панония 101
М.О.Л.	ХРИСТО КОСТОВ		М.О.Л.	Емил Кирилов

Приложение № 6 към чл. 68, ал. 4