Финансово Счетоводен факултет Катедра „Финансов Контрол” алкета павли пашоли

ГЛАВА ПЪРВА. ТЕОРЕТИЧНИ И КОНЦЕПТУАЛНИ ОСНОВИ НА ФИНАНСОВИЯ ОДИТ

• 
  Одитът е процес, съвкупност от процедури, които имат за цел да се изрази мнение за достоверност на определено твърдение.
  
• 
  Одитът е една от конкретните форми на контрол. В методическото и принципно отношение има съществени различия между конкретните форми на контрол – одит и ревизия,което налага тяхната разграничаване.
  
• 
  В Международните одиторски стандарти одитът е конкретен ангажимент, който се поема от одитора с цел изразяване на мнение с висока степен на уверененост в достоверността на финансовия отчет.
  

а/одитът е ревизионна дейност;

б/одитът е експертно-консултационна дейност;

в/одитът е съвкупност от ревизионна и експертно-консултационна дейност. Подобно разбиране за одита смесва различна понятие за ревизия и одит. Разликата между тях е съществена и в дисертацията са изведени специфичните, общи страни и различия между тях.

• 
  На основа на английските стандарти за одит , Рой Додж определя одита като „независима проверка и изразяване на мнение за финансовата отчетност на предприятието” Необходимо е да се отбележи обаче, че проверката се отличава с конкретност . Тя е „свързана с моментното състояние на явленията и процесите”, докато одитът е по- широко понятие и включва множество проверки, проучвания, анализи и оценки.
  

“Одит се нарича систематическият процес на обективно събиране и оценяване на доказателсва за икономическите действия и събития с цел да се определи степента на съответствие на тези твърдения с установените критерии и представяне на резултата от проверката на заинтересованите потребители”. В това пространно определение, според проф.М.Динев се открояват потвържденията, че одитът е систематично протичащ процес, чрез който се събират и оценяват доказателства за действия и събития. Целта на одита е да се изрази мнение за съответсвие на получените резултати с установените критерии, норми и правила. Получената информация от проверката и изразеното мнение се предоставя на заинтересованите потребители на информация.

В резултат на научния анализ на развитието на независимия финансов одит в България и Албания се прави извода, че:

От гледна точка на настоящето развитие и институционално състояние, характеристиките на целите и одиторските организации, които ги реализират в тези страни имат своите особености, произтичащи от съществуващите традиции, ниво на икономическо развитие, система на държавно устройство и т.н

В този параграф се прави исторически анализ на възникването и развитието на одита в различните етапи на обществено икономическото развитие . Одитът е продукт на пазарни отношения , свързани с отчитането на дейности, който са част от тези отношения и интересуват участниците в тях. Извършен е анализ на условно избрани три периода в развитието на одита в световен мащаб:

- Зараждане на организирана одиторска дейност.

- Утвърждаване на одита като обществена необходимост.

- Етап на глобализиране на одитинговите прояви, процеси и процедури.

Интересно развитие търпят одиторските школи - Европейската и Англо-американската школа, описани в този параграф.

В параграф 6 „Одитният процес” - обект на изследване е сложната съвкупност от одитни процедури, които осигуряват необходимите доказателства за отделните стадии или етапи на одита . Посочва се, че етапите на одитния процес са последователно свързани и информацията, получена от тях, създава увереност в одитора за правотата на изразеното мнение в одиторския доклад. Докладът на одитора следователно е завършек на прилаганите процедури в различните етапи на одита . От друга страна, при констатирани нарушения, отклонения и неправилности процедурите се увеличават по обем, доказтелствата стават по-убедителни. При доказателства за констатирани нарушения тези доказателства могат да са основание за квалифицирано заключение.

Последният параграф 7 „Международни организации”, е посветен на функциите и задачите на авторитетни международни одиторски организации.

Като изводи за практиката в Албания, са посочени потребностите от структуриране на организацията на одита на професионална основа, приемане на нова законодателна рамка за одита, създаване подобно на България институт , който да обединява професионално одиторите, организиране на система за контрол върху качеството на одиторските услуги.

В заключение на изследването в глава първа на дистрацията може да се посочи, че одитът като процес с богата съвкупност от процедури преживява напредък, който отговаря на ускорените промени в общественото развитие. Изследваните постижения в другите страни, в т.ч. и в България, предлагат възможности за съвременна организация на одита в Албания. Посочват се пътища за обогатяване на одитната методология в съзвучие с измененията на МОС, на директивите на ЕС, както и на едно ново законодателство за одитната професия в Албания.

ГЛАВА ВТОРА. ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ НА ПРОБЛЕМИТЕ НА ФИНАНСОВИЯ ОДИТ В АЛБАНИЯ

Предмет на изследване в глава втора са проблемите, свързани с организацията и методологията на независимия финансов одит в Албания .

Със закона за независимия финансов одит в Албания, който влиза в сила от 15.4.2009г. се създават условия за добра нормативна база за одиторската професия. Законът за “Независимия финансов одит, организирането на професията на регистрирания експерт счетоводител и регистрирания счетоводител” е първият нормативен акт, който дава ясни разпоредби в областта на независимия одит и регламентира свободната професия на регистрирания експерт-счетоводител, одитните дружества, регистрирания счетоводител и счетоводните дружества в Албания. Определена роля изпълняват и Международните одиторски стандарти. Въпреки това се оценява, че съществуващата нормативна база не винаги е достатъчно пълна.

Изразено е мнение, че механизмите на публичния надзор и прилагането на изискванията в закона не са достатъчно ефикасни за успешното прилагане на Международните одиторските стандарти. Изследванията на одита в други страни дават основание да се предлагат някой промени в закона за одита, които да съответстват на постановките на МОС и на директивите на ЕС.

В тази част на дисертацията се предлагат изменения в нормативната база на одита в Албания в съответствие с Директивите на ЕС, за регулиране на професията на одита на кратко тези предложения са:

• 
  Създаване на добре функционираща система за публичен надзор на одиторите.
  
• 
  Включване на ясни правила за регистриране на местни и чуждестранни одитори и одитни дружества.
  
• 
  Въвеждане на подходящи граници за опростяване на финансовата отчетност, както и изключване от състава на задължителните одити на малки предприятия, с което при използване на подходящи критерии се съсредоточава вниманието върху важните субекти от икономическа гледна точка. С това се осигурява намаляване на административната тежест и претоварването на малкия и среден бизнес.
  
• 
  По-точни определения за прозрачност на финансовите отчети, на предприятия от публичен интерес, по-строги изисквания и правила за предоставяне на финансова и друга информация.
  
• 
  Създаване на стабилен публичен процес за прилагане на стандарти за одит, което се осигурява с адекватен превод на МОС и провеждането на релевантни практики на одит, особенно на малкия и средния бизнес в условията на евроинтеграция.
  
• 
  Актуализиране на законодателството, за да бъде по- ясно определен статутът на органите, които се занимават с прилагането на стандартите за одит, осъвременяване на съществуващите санкции с превантивна цел.
  
• 
  Създаване на система за контрол на качеството, която има значение за публичния надзор. Контролът на качеството на независимия одит гарантира доверието в истинността на публикуваната финансова информация, съдейства за по-ефективна защита на акционерите, инвеститорите, кредитните институции и други заинтересовани страни. Системата е изградена на базата на съществуващите практики в страните членки на ЕС, особено в страните присъединили се към ЕС на 1 май 2004 г., на които се е наложило да прилагат системи за сигурност на качеството в подобни или идентични условия като в нашата страна.
  
• 
  Предвиждане на изисквания към независимите одитори и одитните дружества, извършващи одити на финансовите отчети на субекти от голям публичен интерес, да подготвят и да публикуват годишни доклади за прозрачност и друга важна информация, която да е в услуга на ползвателите на финансовите отчети, за да се увеличи доверието в качеството на одита.
  
• 
  Изграждане на ефикасна система за разследване и санкции за разкриване, коригиране и предотвратяване на слабости в независимия одит. Предлага се всяка мярка или санкция наложена спрямо одиторите или одитните дружества да има публичен характер
  
• 
  Използване на подобрен вариант на регистъра на одиторите и одитните дружества с цел по-ясно и с повече информация да се представят поимено практикуващите одитори.
  
• 
  Изясняване на мандатността в Института на независимите одитори, включване в неговата мандатна програма на основните цели и задачи на одиторите, насочени в интерес на обществото.
  
• 
  Изясняване ролята и отговорностите на одиторите и регистрираните счетоводители и на техните професионални организации.
  
• 
  Подобряване на прилагането на стандартите за квалификация в съответствие с Международните образователни стандарти на IFAC. Това включва ежедневно усъвършенстване на програмата за професионални изпити, съдържанието на изпитите и системата на оценяване. Наблюдение на работата на одиторите, на спазваните изисквания на постоянната квалификация, публичен характер на процедурите по замразяване на лицензиите на членовете в случай на нарушения.
  

В параграф 3 – „Пробеми на прехода както и актуални проблеми във връзка с развитието на финансовия одит в Реп. Албания» - акцент е поставен върху съществените проблеми относно одита, разграничени както следва:

Изследванията на проблемите, свързани с нормативната уредба на финансовия одит в Албания, чрез анкетното проучване дават основание да се предложат решения за кардинални промени в нормативните актове. Тези предложения са насочени към елиминиране на неяснотите и противоречията в нормативните актове.

Съществени са и проблемите, стоящи пред Института на регистрираните експерт-счетоводители. Предлагат се и някой решения от страна на Института на регистрираните експерт- счетоводители, които могат да ускорят и процесите на сближаване с добрите Европейски практики, а именно да се търси повече информация за развитието на одита в Европа и света, да се насърчават и теоричните изследвания.

Решаването на проблемите, свързани с възстановяването на доверието в одиторската професия е в компетенциите както на ИЕКА така и на държавните институции .
В заключение може да се посочи, че така структурираните проблеми по въпросите на финансовия одит са характерни за последните години – подготовката за приемането ни в Европейския съюз и в условията на партньорство. В този дух те са дефинирани, а това ще ни подпомогне при извеждането на възможности за усъвършенстване на финансовия одит у нас, които са предложени в следващата глава от дисертацията.

ГЛАВА ТРЕТА. ИЗСЛЕДВАНЕ НА ВЪЗМОЖНОСТИТЕ ЗА УСЪВЪРШЕНСТВАНЕ НА ФИНАНСОВИЯ ОДИТ В РЕПУБЛИКА АЛБАНИЯ .

Целта на настоящата глава е да покаже, че решаването на проблемите, установени при независимия финансов одит в България и в Албания, може да бъде основа за развитието на финансовия одит в бъдещето и за това се предлагат възможности и насоки за тяхното решаване.

В параграф 1 – «Необходимост от промяна на принципите и подходите при одитиране в Албания”, се аргументира необходимостта от промени в одитните принципи, които следват спешно да се реализират чрез подобряване подготовката на специалисти в областта на счетоводството и контрола. С цел подобряване това състояние, предлагаме професионалната подготовка да започне още от основното образования. Направените предложения в тази посока се дават на база на българския опит за подготовката на кадри още в средните специализирани училища (техникуми) и за опита в създаването на специалност « Финансов контрол».

Изпълнението на одиторската дейност в съответствие с изискванията на Евопейските Директиви в частта им за утвърждаване на независимостта на одиторската професия ще подобри професионализма на одиторите, ще обогати още повече взаимоотношенията между одитор и собственик. Сегашната система на Института на регистрираните експерт-счетоводители за контрол на качеството има нужда от подобрение с цел своевременно да се откриват несъответствията със стандартите за одит.

В параграф 2 – „Предлагане на възможни решения за усъвършенстване на независимия финансов одит в Албания в условията на евроинтеграцията”, се формулират конкретни предложения за   развиване на одита в съответствие с международните стандарти и най добрите практики на ЕС. Предложени и аргументирани са конкретни препоръки във връзка с укрепването на институционални и професионални капацитети за подобряването на счетоводните и одиторските стандарти.

• 
  Разширение на актуалния орган по установяване на стандартите чрез включване в обсъжданията на заинтересованите страни с цел да се постигне систематично третиране и удовлетворяване нуждите на участниците от частния и публичния сектор още в етапа на изготването на стандартите.
  

В заключение посочените промени могат да се представят чрез следната фигура:

В праграф 3 - «Потребност от изграждане и адаптиране на модел за независимия финансов одит в Р.Албания».

Изграждането на модел на одита цели да обезпечи одиторите с подробни и детайлни познания за процеса и технологията на извършване на независимия финансов одит. Моделът обхваща бъдещето състояние на одитната дейност в Албания в условията на евроинтеграцията. Времевият аспект акцентира върху етапите и организацията на одита като систематичен процес, а пространственият върху основните проверявани области и провеждани процедури. За целите на настоящето изследване даваме чрез модел бъдещето състояние на независимия одит в Албания. Теоретико-приложното изследване на значимите проблеми на финансовия одит у нас дават научна и аргументирана обосновка на опита за създаване на адекватен модел в съвременните условия. Чрез него се моделира системата и основните механизми, чрез който решаването на одитните проблеми става по-динамичен. По конкретно отделните елементи в този модел са взаимосвързани. Чрез модела на бъдещото състояние се определя и моделира системата на одитната дейност и основните елементи, чрез които следва да се решат основните проблеми на финансовия одит в Албания. Изложено е предложението за промяна в наименованието от «експерт счетоводители» към «одитори».

Този модел може да се представи по следния начин.

В заключителната част на дисертацията се потвърждава тезата, че усъвършенстването на финансовия одит в Албания е необходимост в съвременния етап с оглед към присъединяването ни в ЕС. В тази част са обобщени резултатите от практическото изследвание в дисертационния труд. Очертава се извода, че при пазарни и евроинтеграционни условия се наблюдава тенденция към прогресивно нарастване на интереса към одитната професия, поради което е необходимо да се създават условия за нейното утвърждаване като обществено значим елемент в развиваща се икономика.

В този смисъл бъдещото състояние на одита в Албания е част от държавната политика за достигане на европейското равнище на социално управление. Опитът на България отразява добрите практики в Европа, той се утвърждава от европейските норми и световните стандарти за одит. Изследванията на този опит е начин да се усвоят механизмите на съвремената организация на одита, да се създават най-добрите образци в одитната теория и практика на Албания .

ІV. СПРАВКА ЗА НАУЧНИТЕ ПРИНОСИ В ДИСЕРТАЦИОННИЯ ТРУД
Първо. Изследвани са специфичните проблеми на финансовия одит в България, което се залага в модела на възможната организация на одита в Албания, нейната методологическа и нормативна осигуреност.
Второ. Въз основа на изследването на Българския и на Европейския опит е разработен концептуален модел на бъдещото състояние на финансовия одит в Албания в условията на евроинтеграция, представени са като резултати необходимите промени в неговата нормативна база, в организацията и методологията.
Трето. Аргументирано е доказена е авторската теза за обогатяване на одитната методология, изведени са възможни решения в различните условия на изпълнение на одиторския ангажимент, неговото насищане с процедури, отговарящи на МОС, което води до сближаване на албанската с европейската одитна теория и практика.
Четвърто. В резултат на сравнителния анализ на прилаганите норми, стандарти и методи в световната практика и в частност в България се предлагат концептуални формулировки за конкретни мероприятия за преустройството на одита в Албания.
Пето: Изследванията в дисертацията като цяло допринасят за усвояване на механизмите на съвременната организация на одита в Албания, допринасят за прилането на най-добрите образци на световната одитна теория и практика.
V. СПРАВКА ЗА НАУЧНИТЕ ПУБЛИКАЦИИ НА АВТОРА ПО ДИСЕРТАЦИОННИЯ ТРУД
І. Статии:

1. 
   Пашоли, Алкета. „Развитието на счетоводната и одитна професия в Албания.” Научен бюлетин, Университета „Фан С.Ноли” Корча , Албания , бр. 13, 2006 г., с.125 – 130
   

2. ПАШОЛИ, Алкета. Някои проблеми на независимия финансов одит в Албания в условията на глобализация. Списание

„А к т и в», февруари 2010 г., бр.2, с. 21-27.
ІІ. Доклади:

1. ПАШОЛИ, Алкета. : „Финансовият одит в Албания в процеса на присъединяване към европейския съюз”. Международна научно-практическа конференция на тема „Счетоводството и одита в информационната глобализация” Свищов, Ноември 2009г. Сборник с доклади, с. 511 – 517.Академично издателство „Д.А.Ценов”, Свищов.

6^-та Международна научно конференция на тема „Глобални промени и регионално развитие” 16-17 Април 2010 г . София - Университет „Климент Охридски” .