Фиш ІІ. VІ. 1 Корпоративен данък пренасяне на данъчна загуба от източници в страната и в чужбина

	ФИШ ІІ.VІ.1
	КОРПОРАТИВЕН ДАНЪК Пренасяне на данъчна загуба от източници в страната и в чужбина

• 
  Данъчните постоянни разлики
  
• 
  Данъчните временни разлики
  
• 
  Сумите, предвидени в ЗКПО
  

На основание § 22 от ПЗР на ЗКПО загубите, формирани след 1 януари 2002 г., подлежащи на пренасяне и неприспаднати до 31 декември 2006 г. по реда на глава четвърта от отменения ЗКПО, се приспадат по реда на глава единадесета от новия ЗКПО. Следва да се отбележи, че тези подлежащи на приспадане загуби, възникнали по реда на отменения ЗКПО, може да са формирани по начин, различен от описания по-горе, в зависимост от приложимата уредба на отменения ЗКПО в годината на тяхното възникване.

Данъчно задължените лица, подлежащи на облагане с корпоративен данък имат право да пренасят данъчна загуба, формирана по реда на Част втора от ЗКПО. Правото на избор за пренасяне на данъчната загуба може да се упражнява от лицата, през първата година през която, лицата са формирали положителен данъчен финансов резултат преди приспадане на данъчната загуба.

Това изискване на закона може да бъде илюстрирано със следния пример:

Условие:

1.През Х0 г. ДЗЛ е реализирало данъчна загуба.

2.За годините през периода Х1 г. – Х5 г. лицето е формирало положителен данъчен финансов резултат преди приспадане на данъчната загуба.

3. Лицето не е пренесло данъчна загуба през Х1 г.

Данъчната загуба се пренася :

• 
  Последователно през следващите 5 години до нейното изчерпване;
  
• 
  До размера на положителния данъчен финансов резултат;
  
• 
  При определяне на тримесечните авансови вноски за корпоративния данък;
  

1.През Х0 г. ДЗЛ е реализирало данъчна загуба в размер на 160 000 лв.

2.За годините през периода Х1 – Х5 г. лицето е формирало положителен данъчен финансов резултат преди приспадане на данъчната загуба. За целите на примера приемаме, че този положителен данъчен финансов резултат е в размер на 40 000лв. за всяка една от петте години. Също така за тези 5 години няма други увеличения и намаления на счетоводния финансов резултат.

3. Лицето е пренесло данъчна загуба през Х1 г. в размер на 40 000 лв. – до размера на положителния данъчен финансов резултат преди приспадане на данъчната загуба.

4. През Х2 г. ДЗЛ не е пренасяло данъчна загуба.

5. За Х3, Х4 и Х5г. ДЗЛ е пренасяло данъчна загуба до размера на положителния данъчен финансов резултат преди приспадане на данъчната загуба.

1. При извършване на последващ контрол органът по приходите следва да извърши приспадане на данъчна загуба за Х2 г. в размер на 40 000 лв.

2. Приспаднатата през Х5 г. данъчна загуба не следва да бъде призната, тъй като размерът на загубата за пренасяне е изчерпан през Х4 г.

Пример 2:

Този пример илюстрира определянето на размера на допустимото намаление на счетоводния финансов резултат съгласно чл.71, ал.1 от ЗКПО

За Х0 г. ДЗЛ е отчело отрицателен счетоводен финансов резултат (счетоводна загуба) в размер на 200 000 лв. Извършени са увеличения на финансовия резултат по реда на чл. 26, т. 1 и 2 от ЗКПО в общ размер – 280 000 лв. и намаление по реда на чл. 27, ал.1, т. 1 в размер на 10 000 лв. За 2007г. дружеството е отчело загуба в размер на 50 000 лв.

Да се определи размерът на допустимото намаление на счетоводния финансов финансов резултат за Х0г. съгласно чл.71, ал.1 от ЗКПО със загуба от минали години.
Решение:

Финансов резултат (счетоводна загуба)	Увеличения на финансовия резултат	Намаления на финансовия резултат, с изключение на сумата на данъчната загуба	Финансов резултат след данъчно преобразуване без намалението със загуби от минали години	Загуби от минали години	Намаление със загуби от минали години	Финансов резултат след данъчно преобразуване
1	2	3	4	5	6	7
- 200 000лв.	280 000лв.	10 000лв.	70 000лв. (-200 000+280 000-10 000)	50 000лв	50 000лв.	20 000лв. (70 000-50 000)

*Забележка: сумата, която се посочва в колона 6 трябва да бъде равна на по-малката от сумите, посочени в колона 4 и 5 (в случая това е сумата в колона 5). На основание чл. 71, ал. 1 когато данъчната загуба е по-малка от положителния финансов резултат преди приспадане на данъчната загуба (какъвто е примерният случай), при определяне на данъчния финансов резултат се приспада пълният й размер.
3. Нововъзникнали данъчни загуби

Нововъзникналите данъчни загуби се пренасят по следния ред :

• 
  По поредност на тяхното възникване;
  
• 
  Последователно през следващите 5 години;
  
• 
  За всяка нововъзникнала данъчна загуба 5-годишният срок започва да тече от годината, следваща годината на възникването им;
  

• 
  Формирана през текущата година в държава с която Република България има сключена СИДДО;
  
• 
  Приложимият метод за избягване на двойното данъчно облагане по отношение на печалбите е „ Освобождаване с прогресия”.
  

Тази данъчна загуба се приспада:

• 
  само от данъчните печалби, реализирани от източника в чужбина;
  
• 
  последователно през следващите 5 години;
  

Тази данъчна загуба не се приспада от данъчните печалби, реализирани от източник в страната или от данъчните печалби от други държави през текущата или следващи години.

Изключението от общото правило за пренасяне на загуба от източник в чужбина при прилагане на метода „Освобождаване с прогресия” е регламентирано с чл.73, ал.3 от ЗКПО.
Изключение:

В случаите на прекратяване на дейността на място на стопанска дейност в държава –членка на Европейския съюз или на Европейското икономическо пространство, непренесените данъчни загуби от това място на стопанска дейност /МСД/ се пренасят по общия ред на закона до изтичане на 5- годишния срок от възникването им.

• 
  Формирана е от източник в чужбина ;
  
• 
  Приложим метод за избягване на двойното данъчно облагане е данъчния кредит;
  

• 
  Последователно през следващите 5 години;
  
• 
  Приспада се само от данъчните печалби от източника в чужбина от който е възникнала;