I. 1Обща х/ка и норм регл на застр д-нт
Изтегляне 0.75 Mb.
|
- Навигация на страницата:
- СК(КБ)/( S МОК) >= 1
- ДКР=Пт.пер.+Ппр.пер.+Рпосл.оц.+Рдр.
- П.II.4. Особености при тек счет отч в пенсионите фондове(ПФ) 4.1. Отчитане на х-рните стоп операции в ПФ
- П .II. 4.2 Оценка на А-вите и П-вите на ПФ.
- П .III. 1. Етапи на годишното счетоводно приключване и съдържание на годишните фини отчети (ГФО) на пенсигурителните дружества (ПД). Етапи: 1
- Отчета за паричните потоци (ПП)
- П .III. 2. Етапи на годишното счетоводно приключване и съдържание на годишните фини отчети (ГФО) на пенсионните фондове. Етапи:1
П.II.3.Опр на Ковата адекватност и ликвидност на ПОД. Един от принципите по осъществяване на д-ста по ДПО е прилагането на нормативни изискавния- за р-ра на Ковата база и ликвидните А-ви, т.к от тях зависи фината стабилност- ликвидноста и платежоспособноста- наредба №10 от 26.11.2003 г.за изискванията към с-ва и стр на СК на ПОД и към мин ликвидни ср/ва на дружеството и управляваниет от него фондове за ДПО . ПОД трябва да разполага постоянно с собствен к-л в р-р не по-малък от 50% от мин ОК за съдебна регистрация: СК(КБ)/(S МОК)>=1, където: КБ- к-лова база; МОК – мин ОК. Мин р-р на к-ла на ПОД е 5 мил.лв. При опр на КБ е необходимо да се имат предвид нормативните изисквания, съгл к” същата може да се представи: СК(КБ)= ПК+ДКР, където ПК- първичен к-л, ДКР- допълнителни Кови резерви. В к-ловата база не се вкл пенсионите резерви и др резерви за нуждите на пенсионите фондове, създавани съгл изискванията на КСО, т.к същите нямат к-лов х-р. Първичния к-л се опр:ПК= (ОКвнесен+ПРпремини резерви+ОРобщи резерви+ДРдр резерви)- (ДНА+МРСС мин р-р соб ср/ва+З.т.г.загуба тази г.+Зм.г.+ РБП р-ди бъд п-ди+ОИСАобратно изкупени собствени акции по ном с-ст) В с-ва на ДНА на ПОД се вкл пенсионите лицензии, разрешенията за у-ние на съответните фондове и програмни продукти за осъществяване на д-ста, при тях ликвидноста е бавна. Тези А-ви се вкл в величината на СК, но при опр-не адекватността на к-ла се приспадат. Допълнителия к-лов резерв се опр:ДКР=Пт.пер.+Ппр.пер.+Рпосл.оц.+Рдр. където: Пт.пер.-печ от тек п-д съгл междинен фин отчет намален с дължимите данъци, Ппр.пер.-неразпределена печалба от предходния п-д, Рпосл.оц.-резерви от последваща оценка на А-ви и П-ви. Рдр.-др.резерви съгл устава ф-рани от печалбата на дружеството след облагането й с данък. Неразпределената печалба от мин г. може да се квалифицира като к-лов резерв, след като не е била раздадена под ф-ма на дивидинти. Нормативното изискване е де се вкл в к-ловата база само при положение, че ср/вата са на разположение на ПОД и могат да се използват за покриване на загуби от д-ста. Това би означавало де се изключат резервите от последващи оценки, а тек печалба трябва да се превърне в печалба от мин г. за да може да покрива загуби.Допълнителните к-лови резерви могат да се вкл в р-р не по-голям от р-ра на първичния к-л.Елементите на СК са различни по своята степен на изискуемост, като печалбата е най-бързо изискуема, първо допъл к-лови резерви ще послужат за покриване на загуби от д-ста. ПОД трябва постояно да разполага с ликвидни А-ви в р-р не по-малък от тек задължения на дружеството. ЛА/ТЗ>=1, където ЛА-ликвидни А-ви, ТЗ – тек.задължения. Ликвидните А-ви на дружествата според наредбата вкл- пар ср/ва в брой и по банкови с-ки, вземания с остатъчен срок на падеж до 3 мес, ценни книжа, издадени или гарантирани от държавата с срок на падеж до 1 г. и дългови цени книжа с срок до падежа до 1 г. В наредбата се посочва че пар с-ва в чуждестрана валута са само в евро и валута на САЩ и Швейцария. Ликвидните А-ви са за покриване на текущите задължения. Адекватноста на к-ла и ликвидноста на ПОД трябва да се следи текущо. П.II.4. Особености при тек счет отч в пенсионите фондове(ПФ) 4.1. Отчитане на х-рните стоп операции в ПФ В бълг пенсионо законодателство се регламентира приложението на пенсиони схеми с дефинирани вноски и изискването пенсионите фондове да са отделни юредически лица от ПОД к” ги учредява. Има обективана връзка м/у финансирането на пенсионите схеми и организацията на отчетноста в ПФ. При ППФ вносикте са изцяло за с-ка на осигурителя, при УПФ се поделят в % съотношение м/у о-тел и осиг лице, а при ДПФ има 3 възможности- вноските да са изцяло за о-ля, да се поделят м/у о-тел и осиг лице или др.о-тел да внася в полза на 3-то лице. При получаване на осиг вноски в ПФ: Д-т 503 анал.с-ка банка-депозитар/ 181 анал.с-ка индивидуални осиг партиди. При забава на НАП с превеждането на получените осиг вноски за ППФ и УПФ се използва разчетна с-ка за да се покаже очаквания превод в ПФ- разчетна с-ка 498. Дружествата нямат инф за точния р-р на вноските к” ще постъпят. При ДПФ може да се договори с дад о-тел фиксипан р-р на осиг вноски и при забавяне може да се отчете вземане от осигуритела. Ср/вата акумулирани в фондовете се инвестират в А-ви при спазване на нормативните изисквания за инвестициите с цел да се получи положителен резултат к” де бъде разпределен по индивидуалните партиди на осг лица. За счет отчитане на стоп опер свързани с придобиването и съответно продажбата на дългосрочни фини А-ви се изполват с-ките: 225, 226, 228, 224 анал видове цени книжа, падежи, лих%, видиве инвест имоти. За закупуването и продажбата на краткосрочни фини а-ви се използват с-ки: 515, 511 анал по вид цени книжа, падеж, очаквана доходност. При влагането на ср/ва в различни видове банкови депозити към с-ка 507 трябва да се открият подс-ки или анал с-ки за депозити в лв и валута, срочни и безсрочни депозити и по вид банки. ПФ реализира нетен д-д от притежаваните дълг и крат фин А-ви и от парични наличности и еквиваленти: п-д от дивиденти от притежаваните дълг фин А-ви; реализиране на + разлика от продажбата на дълг фин А-ви; получаване на д-д от притежаван инвестиционен имот; получаване на лихва от притежаваните банкови депозити. В нетен д-д се вкл и п-ди и р-ди от последващо оценяване на притежаваните А-ви.С-ки от гр.72 и гр.62 се приключват с с-ка 123 като по този начин се ф-ра реализирания нетен д-д к” подлежи на разпределение. При счет отч на директно отчислените такси в полза на ПОД има 2 подхода: а) таксите се отчитат като р-д на ПФ- Д-т с-ка 629 анал за вид такса/ К-т с-ка 434 анал вид задължение.б)таксите се отчитат като намаление на дългосрочните задължения към осигурените лица: Д-т с-ка 181 анал индивидуални осиг партиди/ К-т с-ка 434 анал вид задължение. При индиректно отчисляваните такси: а) инвестиционите такси се отчитат като фин р-д Д-т с-ка 629 анал инвест такси за ПОД/ К-т с-ка 434 анал вид задължение.б) инвест такси се отчитат катозагуба за фонда директно за с-ка на реализирания положителен д-д- Д-т с-ка 123 респ с-ка нетен д-д за р-ние/ К-т с-ка434 ан вид з-ние. Тази счет статия се съставя непосредствено преди статията за разпределяне на нетен д-д по индивидуалните партиди на о-ните лица. При прехвърлявено на + р-т от инвестирането на ср/вата по с-ките на осиг лица има 2 варианта: а) да се отчете намаление на фин р-т на фонда: Д-т с-ка 123 респ с-ка нетен д-д за р-ние/ 181 ан.за индивидуални осиг партиди.б) да се отчете фин р-т на фонда: Д-т с-ка 629 ан. за разпределения нетен д-д/ К-т с-ка 181 ан за индивидуални осиг партиди.При р-нието на реализирания нетен д-д на някои фондове е възприето за опр п-д от време да се използва технически лих % к” да се използва за р-не на д-да и после да се прави корекция до фактическия доход. Има възможност да се реализира и отрицателен р-т от инвестирането на ср/вата за даден времеви п-д. В нормативната уредба има особеност за реализиране на мин доходност и създаване на резерви единствено при ППФ и УПФ както и при ПОД к” ги управлява за гарантиране на тази доходност. Счетоводните записвания при създаването нарезерв за гарантиране на мин доходност са: Д-т с-ка 123 респ нетен д-д за р-ние/ К-т с-ка 138. При разпределяне на доходност за с-ка на резелва се съставя: Д-т с-ка 138/ К-т с-ка 181 анал индивидуални осиг партиди. Периодично при възникване на права от стр на осиг лица за получаването на допълнителни пенсии се съставя: Д-т с-ка 181 ан за индивидуална осиг партида/ К-т с-ка 181 ан за индивидуална пенсиона партида. За изплатени допълнитерни пенсии: Д-т с-ка 181 ан за индив пен партида/ К-т с-ка 499 ан с-ка з-ния към пенсионирани лица; Д-т с-ка 499 ан з-ния към пенсионирани лица/ К-т с-ка гр.50. След счетоводните записвания салдото по с-ка 499 ще изразява р-ра на неполучените в срок допълнителни пенсии.Дружествата са възприели изплащането на пенсии от ДПФ да се извършва от касата или от банкова с-ка на фонда. При разграничаването на крат от дълг задължения към пенсионираните лица е възможно в индивидуалния сметкоплан на фондовете да ес възприеме с-ка с наименование 490 З-ния за пенсии и др права е ан с-ка по вид пенсии и права. За неразпределени пенсии поради смърт на осиг лице в случай че няма наследници има 2 възможности: 1 ако лицето е било пенсионер на УПФ или ДПФ натрупаните ср/ва се прахвърлят в ПОД за формиране на пенсионен резерв; 2 ако лицето е било пенсионер на ППФ акумулираните ср/ва остават в полза на бърж бюджет. Д-т с-ка 181 ан за индив осиг партида/ К-т 434 ан за вид з-ние или 459. в случай че някой от лицата к” получават пожизнени пенсии надживеят предварителните актюерски разчети и ср/вата по индив им пенсиони партиди са изчерпани допълнителните пенсии продължават да се изплащат за с-ка на пенсионите резерви, ф-рани от дружеството. Затова с р-ра на получените с-ва в съответния ПФ от ПОД се увеличават задълженията към тези лица: Д-т с-ка 434 ан вид вземане/ К-т с-ка 181 ан с-ка за индивидуални пенсионни партиди. В практиката актюерите на дружествата ежемесечно подават инф към управлението за необх парични с-ва за пенсиони плащания за няколко месеца напред за да не са стига до недостиг на ср/ва. А счет получава инф за посстигнатата фак доходност при инвестиране на ср/ва от фонда и инф по видове активи. П.II.4.2 Оценка на А-вите и П-вите на ПФ. Извършва се в съответствие с Зсч, МСС и Наредба № 9 от 19.11.2003 за начина и реда за оценка на А и П на фондивете за ДПО и на ПОД на с-ста на нетните А на фонда за изчисляване и обявяване на с-ста на 1 дял и за изискванията към воденето на индивидуалните партиди. Оценката на А и П на фонда за ДПО се извършва всеки работен ден от ПОД на базата на: инф от банката-получател за всички приключени операции е А на фонда за предходния раб ден; извършено осчет на з-нията на фонда и на операциите с А-вите му за предходния раб ден; инф за пазарните цени на А на фонда за предходния раб ден; опр на справедливата с-ст на А к” нямат пазарни цени, чрез използване на приложими методи. При първоначалното придобиване А на фонда се отчитат по цена на придобиване а последващата им оценка се извършва според изискванията на наредбата. По смисъл на МСС 39 признаване и оценяване, пенсионният фонд можеда разполага с следните фини активи в зависимост от целта на тяхното придобиване: фин А, държани за търгуване; държани до настъпване на падеж; обявени за продажба. Фин А държани за търгуване представляват крат фин А с цел крат извличане на печалба.след първоначалното им признаване тези А се оценяват по справедлива с-ст и евентуалните р-ки се отнасят към фин р-р за тек п-д. Не се ф-ра преоценъчен резерв. Фин А обявени за продажба последващо се оценяват по справедлива с-ст като евентуално р-ки се отнасят към фин р-т за тек п-д или към съществуващ резерв от преоценка за фин инструменти. При последваща оценка на фин А трябва де се спазва счет принцип предпазливост, да се отчита обезценката на фин А. Инвестиционните имоти представляват дълг фин А, за тях се прилагат изискванията на МСС 40. ако пенсиония фонд притежава инвест имот при неговото последващо оценяване според наредбата трябва да се избере модела на справедливата с-ст. Банковите депозити в лв последващо се оценяват по номиналната им с-ст + натрупаната лихва към момента. ПОД скл д-р за попечителски услуги с банка попечител з авсеки фонд к” съхранява и отчита безналичните ценни книжа и чуждестраните ценни книжа. За опр с-ст ана нетните А на фонда за ДПО се извършва оценка на ПФ. За тази цел се вземат предвид следните П: задълженията към ПОД за заплащане на такси и удръжки, начислени суми за изплащане на осиг лица и пенсионери, др. задължения на фонда, различни от задълженията към осиг лица и пенсионери. С-ста на нетните А на всеки ПФ се опр като от с-ста на А се приспадне с-ст ана П на фонда. В с-са на нетните А се вкл с-ста на резерва за гарантиране на мин доходност. П.III.1. Етапи на годишното счетоводно приключване и съдържание на годишните фини отчети (ГФО) на пенсигурителните дружества (ПД). Етапи: 1 Провеждане на годишна инвентаризация на А и П на дружеството и счетоводно отразяване на констатираните различия. 2 Съобразно изискванията на МСС и наредба №9, към 31.12 на фината година извършване на последващо оценяване на ДМА и ДНА, инвестиционни имоти, фини инструменти, парични ср/ва във валута, вземания и задължения във валута. 3 В съответствие с изискванията на наредба №19 се налага преоценка към 31.12 на съответната година на формирания резерв. 4 Препоръчително е към 31.12 да се извършва преоценка и на резервите за гарантиране на минимална доходност и на техническите резерви за целите на съотв пенсионни фондове, с оглед поддържане на техния размер; 5 След приключване на с/ките за р/ди и приходи и установ на год фин резултат от д/стта на др-вото се преминава към изготвяне на отделните отчети, включени в състава на ГФО; 6 Преобразуване на ФР от д/стта на ПД за целите на данъчното облагане и изготвяне на данъчна декларация на др-вото; 7 Изготвяне на вътрешни отчети за управлението за фината година; 8 Изготвяне на справки, к’ се предоставят на Комисията за фин надзор, както следва: справка за СК и ликвидните А на ПД към края на отчетната г; справка за съст на пенс резерв за целите на универс и/или доброволния пенс фонд към 31.12 на отчетната г; справка за съст на резервите за гарантиране на минималната доходност при проф и универс пенс фонд; справка за съст на техническите резерви за доброволен пенс фонд; справка за размера на собствените ср/ва по чл.121в ал 11 от КСО; справка за съст на инвестираните активи извън страната на ПД за отчетната г; справка за приходите от основна д/ст. ПД изготвят ГФО със следните части: Счет баланс, отчет за доходите; отчет за паричните потоци; отчет за СК; приложение. Препоръчително е предприятията да представят и фин преглед, включващ основните х-ки на ФР и финото съст и принципните несигурности пред това ръководство. Има 2 метода за представяне на info от счетоводния баланс: 1-ви: да се представят разграничено текущите от нетек А и П на „лицевата страна” на баланса; 2-ри: да не се предст разграничено текущите и нетек А и П, но те да не бъдат представени по степен на ликвидност. 1-вия метод е по-подходящ. Има изисквания за посочване на: info, к’ се представя на „лицевата страна” на баланса и info, к’ може да се представи или на лицевата страна или в бележките към баланса. Има възможност за представяне на допълнит балансови статии, к’ би допринесло за вярното и честно представяне на фин съст на предпр. Често финансиращите пр/ето предпочитат на лицевата страна да се представя info за нетните текущи А и общия размер на натните А. Това може да се постигне чрез едностранната форма на баланса. По отношение изготвянето на отчета за доходите МСС1 съдържа изисквания: info, к’ следва да бъде представена на лицевата страна на отчета за доходите; info, к’ може да се представи или на лицевата страна или е бележките към отчета за доходите. Може да се избере 1 от следните методи: метод на характера на р/дите – р/дите се класифицират по ик. елементи; Метод на р/ди по функционално предназначение. 2-рият метод съсдържа info, к’ съответства повече на нуждите на ръководството на ПД за извърш на фин счет а-з. Следва да се оповести допълнителна info, за характера на р/дите при този метод. В отчета за доходите е необходимо е да се представи info относно сумата на дивидентите за акция за периода, за к’ се отнася отчетът. Отчетът за СК има за цел да представи увеличението или намалението на нетните А на др-вото м/у датите на два баланса. Когато се оценяват промените във фин съст на предпр м/у две дати на баланса е необходимо да се вземат предвид всички печалби и загуби. За това МСС1 изисква да се обособи статия в този отчет, представяща общите печалби и загуби на предпр, вкл онези, к’ се признават директно в Ка. Целта на Отчета за паричните потоци (ПП) е да се даде възможност за оценка на спсобността на др-вото да генерира парични наличности и парични еквиваленти, тяхното рационално използване във времето и сигурността на тяхното създаване. Има 2 метода за изготвяне на отчета – пряк и непряк. В МСС1 се препоръчва предприятията да представят ПП от основна д/ст, използвайки прекия метод. Разликата м/у 2-та се състои в това, че докато при прекия метод се представят главните категории постъпления и плащания от оперативната д/ст, то при косвения – нетната печалба (загуба) се преизчислява до получаването на нетния ПП от основна д/ст. ПП от основна д/ст са: ПП от управление на пенс фондове към др-вото и ПП от управление на собствени активи. ПП от инвестиционна д/ст са плащанията за придобиване на ДА и постъпленията от продажбата им. ПП от фина д/ст са паричните постъпления от емитирането на акции, изплащане на дивиденти и др. ПД следва да оповестяват резюме на прилаганата през отчетния период счетоводна политика като се включат съществени моменти, необходими за правилното разбиране на отчетите. Отделните фин отчети съдържат статии, к’ са съществени, а несъществената info се оповестява в бележките към тях. П.III.2. Етапи на годишното счетоводно приключване и съдържание на годишните фини отчети (ГФО) на пенсионните фондове. Етапи:1 Провеждане на годишна инвентаризация на А и П на фондовете и счетоводно отразяване на констатираните различия. Тъй като А се изразяват предимно в пар наличности, пар еквиваленти и фин инструменти, съхраняващи се в банките – попечители, за тяхното инвентаризиране са подходящи способите на документалния контрол, извършване на сравнение м/у счетоводните записвания и info от изисканите годишни банкови извлечения и справки. 2 Според МСС и наредба №9, към 31.12 на фината година следва да се извърши последващо оценяване на инвест имоти, фин инструменти, пар ср/ва във валута, вземанията във валута. 3 Изготвяне на разчет от актюерите за необходимия пенс резерв за покриване на дефицита за изплащане на пожизнени пенсии от добр и универс фондове. На база на тази info следва да се начисли вземане в съотв фонд от ПД към 31.12 на отчетната година. 4 Предвид необходимостта от резерв за гарантиране на минимална доходност за целите на проф и универс пенс фондове към 31.12 на отчетната г от реализирания нетен доход на фонда следва да се отчислят суми за неговото формиране. 5 След приключване на съответните сметки за р/ди и приходи и установяване на реализирания нетен доход от инвестиране активите на фондовете, се преминава към изготвяне на ГФО на отделните пенсионни фондове. 6 Изготвяне на вътрешни отчети за нуждите на ръководството за отчетната година, осигуряващи info за доход от всяка инвестиция, краткоср задължения към участниците в съотв пенс фонд и необходимост от ликвидни А за посрещане на тези задължения. 7 Справка за минималните ликвидни ср/ва на пенс фондове; справка за наличните нетни А на пенс фондове за отчетната година; справка за инвестициите на пенс фондове за отч година; справка за реализ нетен доход от инвестиции на пенс фондове за отч г; справка за съст на инвестираните А извън страната за отчетната г на пенс фондове. След изготвяне на отчетите се преминава към извършване на фин-счет анализ на приходите, р/дите и пар потоци на пенс фондове с оглед вземане на управл решения относно промен в инвест политика, а също и а-з на разпред на реализ нетен доход. По смисъла на МСС26 отчетът на план с дефинирани вноски, трябва да съдържа info за наличните чисти А за пенс осигуровки и описание на политиката на фондовото му финансиране. Предназначението на отчета е периодично да се предоставя info за плана и за резултатите от инвестициите му. Отчетът се предлага да включва: описание на значителните д/сти за периода и влиянието на евентуално настъпилите промени, касаещи плана, както и на членския му състав и сроковете и условията на плана; отчети за резулт от сделки и инвестиц за периода, както и финанс съст на плана в края на периода;описание на инвестиционната политика. За да се даде обща оценак на фин съст фондовете изготвят отчет за нетните А, налични за изплащане на пенсионни доходи. Към ГФО за нуждите на потребителите на info се включват и отчети за резулт от сделки и инвестиции. МСС 26 препоръчва и изготвяне на на отчет за промените в нетните А на разположение за изплащане на пенсии. Преди това трябва да се изготви отчет за доходите на пенс фонд, защото info от него ще послужи за изготвяне на посочения отчет. Приходите и р/дите, к’ фонда получава и извършва имат фин характер. Разликата м/у финанс приходи и финанс р/ди е т.нар. реализиран нетен доход, подлежащ на разпределение м/у осигурените лица във фонда и ПД. Според МСС7 отчет за паричните потоци се изготвя от всички предприятия, независимо от тяхната д/ст. В рамките на основната д/ст на пенсионния фонд се извършва: акумулиране на осигур вноски; инвестиране на натрупаните пар ср/ва и изплащане на допълнителни пенсии. Подходящо е да се използва прекия метод за изготвянето на отчета. Съгласно МСС26 на оповестяване подлежи и допълнителната info относно значимите аспекти на счетовдната политика. Основни моменти, к’ трябва да включва счет политика на пенс фонд са: счетоводните концепции, на к’ се базират изготвените фин отчети; счет принципи, прилагани през отчетния период в процеса на текущото счетоводство; методика за отчитане на А, П, приходи, р/ди и реализир нетен доход на фонда; прилаганите оценки относно елементите на фин отчет. Каталог: materials materials -> Исторически преглед на възникването и развитието на ес materials -> Съюз на математиците в българия-секция русе коледно математическо състезание – 12. 2006 г. 4 клас materials -> Великденско математическо състезание 12. 04. 2008 г. 2 клас Времето за решаване е 120 минути materials -> Съюз на математиците в българия-секция русе коледно математическо състезание – 09. 12. 2006г materials -> Съюз на математиците в българия-секция русе коледно математическо състезание – 12. 2006 г. 8 клас materials -> Великденско математическо състезание 12. 04. 2008г. 3 клас materials -> К а т е д р а " информатика" materials -> Зад. 2 Отг.: 5- 3т Зад. 3 Отг.: (=,-);(+,=);(+,=) по 1т., общо 3т. За materials -> Іv клас От 1 до 5 зад по 3 точки, от 6 до 10 – по 5 и от 11 до 15 – по 7 Изтегляне 0.75 Mb. Сподели с приятели:
|