I. обща характеристика на дисертационния труд


Глава втора ОСНОВНО СЪДЪРЖАНИЕ НА СЧЕТОВОДНAТА ИНФОРМАЦИЯ



страница2/5
Дата26.10.2018
Размер1.45 Mb.
#101052
1   2   3   4   5
Глава втора

ОСНОВНО СЪДЪРЖАНИЕ НА СЧЕТОВОДНAТА ИНФОРМАЦИЯ

ЗА ПРОУЧВАНЕТО И ОЦЕНКАТА НА МИНЕРАЛНИ РЕСУРСИ

В глава втора на дисертационния труд се изследва основното съдържание на счетоводно-отчетния процес в областта на проучването и оценката на минерални ресурси.

Представят се ролята и задачите на счетоводството при счетоводното отразяване на дейността проучване и оценка на минерални ресурси, както и приложимата методология за това при всеки от двата разглеждани в дисертационния труд метода - метода на пълно активиране и метода на частично активиране.

В същата глава се разглежда счетоводството като изследователски способ при осъществяването на дейността проучване и оценка на минерални ресурси. Изследват се някои международно признати и нормативно регламентирани методи на счетоводно отчитане на дейността проучване и оценка на минерални ресурси.

Тук се реализират следните етапи на изследването:
В точка 2.1. се изследва признаването на разходите по проучване и оценка.

Съобразно с фазите през които минава предприятието при търсенето на суровини, се извършват разходи по проучване и оценка по смисъла на МСФО.

Признаването на тези разходи по проучване и оценка като активи следва да се поощри, ако тези разходи са във връзка със залежи на суровини, които ще се разработят от предприятието 16.

Относно признаването на разходите по проучване и оценка съществуват различни експертни мнения - до колко приложимият стандарт17 определя кои разходи да се признават за активи по проучване и оценка, и кои разходи да се отчитат в текущия период. Извършено е групиране на тези мнения и те се разглеждат от гледна точка на МСФО и други международни стандарти.

Предвид регламентацията на признаването на разходите по проучване и оценка съгласно МСФО се стига до извода, че се увеличава свободата на предприятието при разработването на своята счетоводна политика, която касае оценката. Предприятието може при избора на счетоводна политика да използва международни обичайни практики, които варират от отсрочване на почти всички разходи по проучване и оценка в баланса до признаването им в текущия период в отчета за доходите.


В точка 2.2. се изследва избора на счетоводна политика съгласно МСФО.

Разгледана е основната позиция на Съвета по МСС относно избора на счетоводна политика в предприятията от суровиннодобивната промишленист, а тя е свързана с това, че досегашните счетоводни политики могат да продължат да се използват, стига те да са в съответствие с МСС 8 18. Допустими са - изцяло отчитането на разходите в периода в който са извършени или изцяло признаване на тези разходи, като активи.

Прави се изводът, че стандарта в това отношение е гъвкъв и с разработената от предприятието счетоводна политика трябва да се гарантира това, че информация, която се генерира въз основа на нея, е надеждна и същевременно съществена за взимане на икономически решения от външните потребители.

При разработването на подходяща счетоводна политика за разходите по проучване и оценка има специфични изисквания на базата на които се извежда потребността от два вида отчетна информация за:



  • прилагащите за пръв път МСФО;

  • предприятията, които вече са прилагали МСФО в минали периоди;

Очертават се проблемите свързани с промяната на счетоводната политика на тези предприятия. МСФО позволява промяната на счетоводната политика във връзка с активите по проучване и оценка, като прави разлика между предприятията прилагащи МСФО за пръв път и тези предприятия, които вече прилагат МСФО.


В точка 2.3. се изследва изискването за оповестяване във финансовите отчети в контекста на МСФО и на международни споразумения.

Предвиждат се минимални задължения за оповестяване. В приложимия стандарт се съдържат правила относно оповестяването на проучването и оценката на минерални ресурси. Съобразно тях предприятието следва да оповести информацията, която разяснява стойностите получени от дейностите по проучване и оценка. Това изискване се конкретизира, с цел осигуряване на яснота относно отразените разходи по проучване и оценка във финансовите отчети по МСФО.



Приложимия стандарт19 изрично посочва, че когато един материален актив е довел до производството на нематериален актив, това не означава, че материалния актив следва да се класифицира като нематериален актив. Например ако една машина се използва за сондиране във фазата на проучване, тогава тя представлява материален актив. Извършените пробни сондажи, посредством тази машина, представляват нематериален актив.

Обръща се внимание на възможността предоставена от стандартите ръководството да вземе предвид последните решения на други стандарти, които използват сходна концептуална рамка за разработване на счетоводните стандарти, стига те да не са в противоречие с МСФО 20.


В точка 2.4. се изследва проблематиката, свързана с оценката на разходите по проучване и оценка.

Извеждат се на преден план основните изисквания при оценяването на разходите по проучване и оценка съгласно МСФО. Стига се до извода, че при метода на частично активиране и метода на пълно активиране активите по проучване и оценка се измерват по себестойност при признаването им и така са в съответствие с предписанието на МСФО 21.



Изследва се последващата оценка и амортизация на активите по проучване и оценка съгласно метода на частично активиране и МСФО 6 Проучване и оценка на минерални ресурси.

Как протича последващата оценка е показано на фиг.2. Взети са под внимание специалните разпоредби на МСФО 6 Проучване и оценка на минерални ресурси:


Фиг. 2: Протичане на последващата оценка на активите по

проучване и оценка съгласно МСФО






Прекласифициране на разходите съгласно МСФО 6.17 Амортизация







съвкупност от разходи съгласно SE и FC22


Набавяне на права

Фаза на проуч-ване

Оценка и реше-ние за инвестиция

Раз-работване

Про-извод-ство

Затваряне и възстановяване на добивна област

Перспек-тивна фаза


Тест за обезценка съгласно МСС 36, Тест за обезценка съгласно МСС 36,

ако са изпълнени критериите от МСФО 6.20. без ограничения.




Преди прекласификацията следва да се извърши

тест за обезценка съгласно МСС 36.
През първите пет фази се отчитат разходите по проучване и оценка съгласно една от двете концепции: метода на частично активиране или метода на пълно активиране. В тези фази амортизaция не е необходимо да се отчита.

Чак когато признатите разходи се съпоставят с приходите от тях, следва осъществяването на амортизация. Това съпоставяне на разходи с приходи се извършва с началото на фазата на производство, т.е. веднага щом дейностите, които са в основата на разходите, са допринесли за намирането на находища или на тяхното добиване. Предприятието реализира приходи при продажбата на добитите находища. Тези приходи следва да се съпоставят със съответните разходи.

Представени са два модела по които може да се извърши последваща оценка 23:


  • модела на цената на придобиване

  • модела на преоценката

При модела на цената на придобиване съгласно приложимият стандарт 24, след първоначалното признаване на нематериалните активи (материалните активи) те трябва да се отчита по цена на придобиване (по себестойност), намалена с натрупаната амортизация и натрупаните загуби от обезценка.

С помощта на схеми с Т-образни счетоводни сметки е представена счетоводната систематика на отчитане по модела на цената на придобиване.

При моделът на преоценката следва да се прилагат кореспондиращите разпоредби за оценка на приложимите стандарти25, в зависимост от класифицирането на активите като материални или нематериални. Следователно и оценяването след признаване се осъществява съгласно тези стандарти 26.

При този модел активите се представят по справедливата им стойност27 към датата на преоценката, намалена с последващата амортизация и последващи загуби от обезценка.

От извършеното изследване е направен изводът, че метода на преоценката не е подходящ за последваща оценка на активите по проучване и оценка, тъй като трудно може да се намери справедливата стойност на активите, които са обект на преоценка. Приложимият стандарт допуска приложението на модела на преоценка, но не може редовно да се установява нетната продажна цена на активите по проучване и оценка съгласно този модел 28.
Представени са два метода за отчитане на натрупаната амортизация, които се използват в суровиннодобивната промишленост. От една страна това е метода на количеството произведена продукция (според количеството произведена продукция – съответно добити находища). Може да се използва и линейният метод, който е втория обичаен метод на амортизация.

Изследван е методът на количеството произведена продукция, т.к. метода на линейна амортизация може да се приложи без особено приспособяване към активите по проучване и оценка. Затова този метод по-нататък не се изследва.

Съществуват особености при използването на метода на количеството произведена продукция. Съгласно този метод годишната амортизация на активите се изчислява в съответствие със съотношението на годишното производство към производствения потенциал. Тази зависимост се показва на фигура 3. Целта е чрез амортизацията, да се съпостави получената печалба с изразходваните суми. С тази процедура се цели осъществяването на принципа на съпоставяне на разходите с приходите под формата на разходи за бъдещи периоди.
Фиг. 3: Формула за изчисление на амортизацията съгласно

метода на количеството произведена продукция






 

 

 

 

 

 

 

Годишната амортизация29 =


признатите разходи за активи


*


годишното производство

 

 

производствения потенциал

 

 

 

 

 

 

 



изразходваните суми получената печалба



Производствения потенциал =


доказаните находища







Годишното производство отговаря на добитите количества минерални ресурси от доказани находища. Производствения потенциал представлява доказаните находища.

Изследва се последващата оценка на активите по проучване и оценка съгласно метода на пълно активиране и МСФО 6 Проучване и оценка на минерални ресурси.

Прави се съпоставка между двата метода на отчитане и се извеждат техните прилики и разлики.

При метода на пълно активиране също се използва метода на количеството произведена продукция за амортизирането на активите по проучване и оценка.

При метода на количеството произведена продукция се привеждат доказаните и недоказаните находища като изходна величина на производството в знаменателя (фигура 4). Затова при изчисляването на годишната амортизация не се прави разграничение между доказани права за проучване на минерали (като например за сондажи, прилежащите съоръжения и офис оборудване), каквото разграничение се прави при метода на частично активиране.

Получава се в сравнение с метода на частично активиране променена формула за изчисляването на амортизацията съгласно метода на количеството произведена продукция (фиг.4).
Фиг. 4: Променена формула за изчисление на амортизацията съгласно

метода на количеството произведена продукция






 

 

 

 

 

 

 

Годишната амортизация =


признатите разходи за активи

(променени)



*


годишното

производство



 при

следните

 

производствения потенциал

 особeности:


 

 

 

 

 

 



Признатите разходи = (променени)

признатите разходи


+


очаквани бъдещи разходи за разработване

и

Производствения потенциал =


доказаните находища


+



недоказаните находища






Изследва се проблематиката, свързана с теста за обезценка съгласно метода на частично активиране и приложимия стандарт30.

Разглежда се необходимостта, активите по проучване и оценка да се подлагат на тест за обезценка съгласно приложимия стандарт.31 Обръща се внимание на основното правило, че в рамките на проверката за обезценка се изследва дали балансовата стойност на актива по проучване и оценка се намира над неговата възстановима стойност.

Съвета по МСС обвързва задължението за тест за обезценка на един актив по проучване и оценка към определени случаи (предположения за обезценка), които съответстват на дейностите по проучване и оценка 32.

В дисертационният труд се стига до извода, че в тази част от регламентацията на стандартите се прави предположението, че разходите по проучване и оценка, които не са довели до доказани находища (бъдеща възвръщаемост от залежите на суровини), следва да се отчетат като текущи разходи. Тази трактовка на приложимия стандарт насочва към метода на частично активиране.


Също така тестът за обезценка е задължителен, когато в дадена добивна област са били установени техническа изпълнимост и търговска жизнеспособност на добиването на минерални ресурси, т.е. след оценката им – фазата на оценка и решение за инвестиция. Към този момент следва да се извърши прекласифициране на тези активи по проучване и оценка, които са причислени към находищата. Съответните активи не следва вече поотделно да се оповестяват като активи по проучване и оценка. Те следва да се оповестят съобразно с тяхното набавяне като материални или нематериални активи33.

В дисертационният труд критично се отбелязва, че регламентацията на теста за обезценка на активите по проучване и оценка, не изпълнява целта си. А именно - да не се покаже по-висока стойността на активите на предприятието във финансовия отчет, отколкото е в действителност.

Свободата на действие на ръководството се увеличава, тъй като при извършването на теста за обезценка съществува възможността разходите по проучване и оценка да се причислят към отделни сегменти като единица, генерираща паричните потоци на актива и на това ниво да се тестват. Следователно фукцията на теста за обезценка – да осигури коректно оповестяване на активите, не се изпълнява задължително.

Ако вземеме под внимание възможностите, които се предоставят на ръководството преди и по време на теста за обезценка, както и това облекчение, което се прави за предприятията, добиващи суровини, то стигаме ди извода, че се ограничава полезността на взимане на решения от външни потребители въз основа на финансовите отчети.


В точка 2.5. се изследва класификацията на активите по проучване и оценка.

Изследвана е правната организационна форма на класификацията на активите по проучване и оценка в контекста на МСФО и на международни споразумения. В тази насока е извършено изследване на класификацията на находищата на суровини. Разгледан е особеният начин на третиране на количествата находища и тяхната стойност в предприятията от суровиннодобивната промишленост. Обърнато е внимание на една особеност, че в баланса стойността на суровините (находищата) не се оповестява. По-скоро суровиннодобивните предприятия оповестяват в актива признатите разходи, които са били нужни за добиването от тези находища.

Направена е съпоставка между реглентацията в МСФО и тази в други международни стандарти (Австралийските стандарти, Английските счетоводно стандарти и на Американските счетоводни стандарти).

Съгласно МСФО не е допустимо признаването на находищата на суровини в баланса, защото нетната продажна цена не изпълнява изискването на критерия надеждност при признаването. Това ограничение при признаването не обхваща други части на финансовите отчети, а именно в приложенията към финансовите отчети. Целта е да се предостави на инвеститорите допълнителна, важна за вземането на стопански решения, информация.

В дисертационният труд е отбелязан факта, че в МСФО не съществува задължително предписана класификация на находищата на предприятията. От друга страна в международната практика по този въпрос е изработена изчерпателна класификация на находищата на предприятията в рудодобивната промишленост, т.нар. Обединената комисия по рудни резерви 34. Такава класификация е направена и от съвместната работа между Световният конгрес по петрол и от Асоциацията на петролните инженери.

Обща представа за класификацията на Световният конгрес по петрол и от Асоциацията на петролните инженери за находищата на нефт и природен газ дава фиг. 5, която по-долу се разяснява:




Фигура 5: Класификация на находищата от Асоциацията на петролните инженери


да


да

не

не






Доказани, разработени находища

Вероятни находища

Доказани, неразработени находища

Възможни находища

В своята класификация представена през 1997 г. Световният конгрес по петрол и от Асоциацията на петролните инженери разпределят очакваните, икономически полезни находища най-напред на:



  1. доказани находища;

  2. недоказани находища;




  • 1) Доказаните находища са количества нефт и природен газ от познати находища, които подкрепени с геоложки и технически данни с достатъчна сигурност са икономически добиваеми и то на базата на съответните актуални икономически условия и технически процеси, както и наличните местни закони.

2) Недоказаните находища са тези, които не могат да се определят като доказани находища съгласно данните на геоложки и технически анализи, актуалните икономически условия, технически процеси, както и наличните местни закони.
В дисертационният труд се стига до извода, че всички разходи по проучване и оценка, които не отговарят на съответните класификационни изисквания се отчитат в съответния период, в който са извършени, стига да се прилага метода на частично активиране.

Съгласно метода на пълно активиране едно такова разпределение за признаването на разходите по проучване и оценка не е необходимо да се прави често.





Каталог: uploaded files
uploaded files -> Магистърска програма „Глобалистика" Дисциплина „Политическият преход в България" Доц д-р П. Симеонов политическа система и политически партии на българския преход студент: Гергана Цветкова Цветкова Факултетен номер: 9079
uploaded files -> Конкурс за научно звание „професор" по научна специалност 05. 02. 18 „Икономика и управление" (Стопанска логистика) при унсс, обявен в дв бр. 4/ 15. 01. 2010
uploaded files -> Автобиография Лична информация
uploaded files -> Стопански факултет – катедра „стопанско управление” специализиран научен съвет по икономическа
uploaded files -> Утвърдил весела неделчева
uploaded files -> Конкурс за проект, при реализирането на проекти, финансирани със средства от европейските фондове, по реда на зоп
uploaded files -> Христо Смирненски
uploaded files -> I. Описание на клиентския терминал Общи положения на работата на системата
uploaded files -> Специализиран научен съвет по отраслова и фирмена икономика при вак на република българия
uploaded files -> О б я в я в а м к о н к у р с: За длъжността “младши експерт


Сподели с приятели:
1   2   3   4   5




©obuch.info 2024
отнасят до администрацията

    Начална страница