I. обща характеристика на дисертационния труд

 - метода на частично активиране

 - метода на пълно активиране

Във фирма „Проучване и добив на нефт и газ” АД от гледна точка на разглежданите методи, се отчитат разходите по проучване и оценка по следният начин:

във фирма „Проучване и добив на нефт и газ” АД

22 % от разх. по проуване и оценка

Неуспешни сондажи

78 % от разх. по проуване и оценка

На фиг. 15 е представена схематично счетоводната политика на

В табличен вид се вижда, че от финасовите отчети на фирмата не става ясно кои от отчитаните имоти, машини и съоръжения, са за целите на дейността проучване и оценка и кои активи служат за целите на дейността свързана с добива.

Поради тази причина правим предположението, че 40 % от имотите, машините и съоръженията се отнасят до дейността по проучване и оценка на нефт и газ с цел по-нататъчни анализи.

От друга страна отчитаните във фирмата нематериални активи, са пряко свързани с дейността проучване и оценка на нефт и газ. Това са:

• 
  Продуктите от развойна дейност;
  
• 
  Другите нематериални активи включват фирмени права;
  

За 2006 г. и за 2007 г. не става ясно каква част от разходите за дейността на фирмата представляват разходи за проучване и оценка на нефт и газ.

В точка 3.3.5. се извършва преизчисление на отчитането на периода 2007 г.съобразно метода на частично активиране и метода на пълно активиране, с цел да се направи сравнителен анализ между разглежданите два метода.

Разходите по проучване и оценка отчетени като текущи разходи през 2007 г. представляват сумите на текущите разходи формирани от с/ки: Разходи за материали, Разходи за външни услуги и Други разходи. За разходите, които не могат със сигурност да се определят към разходите по проучване и оценка се извърша предположение, че 40% от тях се отнасят до дейността по проучване и оценка на нефт и газ. Голяма част от разходите в изброените сметки се отнасят 100 % до дейността, касаеща проучването.

При преизчислението на стойностите съгласно метода на частично активиране са отчетени само 30 % от разходите по проучване и оценка като активи, тъй като си служим с предположението³⁶, че именно тази част от разходите е довела до успешни сондажни работи (проекти) за разглежданата фирма (табл.4).

добив на нефт и газ” АД към 31.12.2007 г. съглано метода на частично и пълно активиране (в хил.лв)

На таблица 4 е представено реалното състояние на приходите и разходите на разглежданата фирма към 2007 г. (на I–во ниво) , което е следното:

• 
  общо разходите за 2007 г. възлизат на 21 993 хил.лв. финансовият резултат преди данъци възлиза на 5 574 хил.лв.
  
• 
  общо приходите за 2007 г. възлизат на 27 567 хил.лв.
  

На III-то и IV-то ниво с цел да се добие представа за евентуалното развитие на финансовия резултат преди данъци и през следващите две години, е представена една примерна тенденция за това.

На V-то ниво е извършено преизчисление на стойностите от I–во ниво съгласно метода на пълно активиране. Към стойността на активите по проучване и оценка (от колона 3) са добавени 100% от разходите по проучване и оценка от I-ро ниво.

На VI-то и VII-мо ниво също е представена примерна тенденция за развитието на финансовия резултат преди данъци през следващите два отчетни периода (2008 и 2009 г.).

• 
  при прилагането на метода на частично активиране се наблюдава относително по-слабо увеличение (с 38 %) на финасовия резултат през първата година. При използването на метода на пълно активиране се достига до почти двойно увеличение (125 %) на финансовия резултат през първата година на неговото приложение.
  
• 
  през прогнозните периоди: 2008 г. и 2009 г. и при двата изследвани метода се наблюдава намаление на финансовия резултат след първата година на приложението им. Относително равномерни са темповете на намаление при метода на частично активиране, което се дължи на ниския дял признавани разходи по проучване и оценка за активи, а именно само 30%.
  
• 
  при метода на пълно активиране се наблюдава по-голяма разлика в размера на финансовия резултат през първата година и втората година на прилагане на метода (съответно 12 551 хил.лв. и 10 859 хил.лв.), отколкото през втората и третата година на прилагане на метода (съответно 10 859 хил.лв. и 9 431 хил.лв.). Това увеличение на финансовият резултат се дължи на намаляването на общите разходите, тъй като разходите по проучване и оценка се отчитат като активи. Така в намаление на финансовия резултат остават да влиаят само така наречените други разходи (в колона 6), а именно всички разходи, които са свързани с дейността по добива на нефт и газ.
  
• 
  можем да направим следният извод от таблица 4: ако разглежданата фирма приложи метода на пълно активиране, то през първият отчетен период, както и през следващите, няма да се осигури изцяло съпоставяне на разходите с приходите. Подобно съпоставяне ще има, но то ще е само частично и от финансовият отчет на фирмата няма да може да се установи каква част от разходите се отнасят към отчетените приходи през периода.
  

Дебит	Кредит
Начално салдо: Няма Дебитни обороти: възникнали разходи по проучване и оценка, които: Съглано метода на частично активиране са довели до неуспешни находища; Крайно салдо: Няма	Начално салдо: Няма Кредитни обороти: Отнасяне на разходите по проучване и оценка по предназначение; Крайно салдо: Няма

На таблица 5 се вижда, че предложеният модел синтетична сметка от гледна точка на разглежданите методи, е приложима само за метода на частично активиране.

В табличен вид е показано, че в разглежданата фирма няма отчетени разходи по проучване и оценка като нематериални активи през отчетните периоди 2006 г. и 2007 г. Това включва и новопридобитите активи, които по своята същност представляват софтуер.

Въпреки това извършихме преизчисление съгласно двата метода: метода на частично активиране и метода на пълно активиране. При него се наблюдава преминаване от отрицателен финансов резултат към положителен финансов резултат. При прилагането на метода на частично активиране увеличението на финансовият резултат е близо 20 пъти, а при прилагането на метода на пълно активиране увеличението на финансовият резултат достига близо 57 пъти.

За разлика от разясненията на финансовите отчети на разгледаните от нас по-горе български дружества, в разясненията на финансовия отчет на фирма „ОМВ” АД е представена информация относно стойността на извършените разходи по проучване и оценка. По този начин оповестена, информацията е полезна за потребителите на тези отчети.

От гледна точка на опита в България въз основа на направените проучвания от геолозите, не се откриват големи находища със значителни запаси на нефт и газ. Процента на сигурност за наличието на нефт и газ в откритите структури на този етап за България варира до 30 %.

Извършва се сравнение на резултатите от анализа на финансовите показатели на фирма „Проучване и добив на нефт и газ” АД с тези на фирма „ОМВ” АД (с данни отразени съгласно метода на частично активиране).

Не се наблюдава съществена разлика в размера на коефициента като цяло при двете фирми, чиите данни са отразени съгласно метода на частично активиране.

Заключение
В заключението на дисертационният труд се правят някои изводи върху изследваната в дисертационния труд проблематика:

Глава първа

• 
  Основният въпрос, който ръководството на предприятието трябва да реши е кои разходи изпълняват критерия за себестойност и съответно за кои от тях е възможно признаване като активи по проучване и оценка. Тези критерии за признаване следва да се прилагат последователно във времето. От особена важност е да се определи от предприятието кои разходи са във връзка с проучването на минерални ресурси и така са приемливи за признаване (т.е. метода на частично активиране или метода на пълно активиране е по-удачен да се възприеме от дадено предприятие).
  
• 
  В Закона за подземните богатства законодателят насочва титулярите на решения за търсене и/или проучване към метода на частично активиране, като изрично регламентира, че те могат да „приспадат” само тези разходи по проучване и оценка, които в съответната годината са довели до приходи.
  

• 
  Предвид регламентацията на признаването на разходите по проучване и оценка съгласно МСФО се стига до извода, че се увеличава свободата на предприятието при разработването на своята счетоводна политика, която касае оценката. Предприятието може при избора на счетоводна политика да използва международни обичайни практики, които варират от отсрочване на почти всички разходи по проучване и оценка в баланса до признаването им в текущия период в отчета за доходите.
  

Поддържа се тезата, че метода на частично активиране принципно е за предпочитане пред отчитането съгласно метода на пълно активиране, т.к.:

• 
  чрез метода на частично активиране се предоставя информация в момента на признаването, която отговаря на разбиранията на Съвета по МСС относно признаването и така е съществена за потребителите на финансови отчети. Освен това метода на частично активиране конкретизира концепцията за оценка и последователно прилагане в отделните периоди на стандартите отнасяща се до материалните и нематериални активи. По този начин на фона на стандартите за потребителите на финансови отчети оценката и последователното прилагане в отделните периоди на признатите разходи са съществени при взимането на икономически решения.
  
• 
  заедно със съществеността се изисква и информацията в отчетите да е надеждна. Само при второто условие могат потребителите на финансови отчети да се доверят на информацията в тях и да я ползват при взимането на икономически решения. Обръща се внимание на изследванията в дисертацията, които са показали, че при отчитане съгласно метода на частично активиране може да се предположи, че е налице надеждност на информацията в отчетите. Това се отнася както за решението за признаване на разходите по проучване и оценка, така и за оценката и последователното прилагане в отделните периоди на вече признатите разходите по проучване и оценка;
  

Разгледани са три примера за влиянието на избора на метод (метода на частично активиране или метода на пълно активиране) върху икономическото състояние на предприятието и са подкрепени направените изводи с емпирични данни.

*

* *
В този автореферат са представени основните моменти от изследванията в дисертационния труд, разгледани проблеми и някои възможности за подобряване на счетоводно-информационното осигуряване на потребителите на счетоводна информация относно дейности по проучване и оценка на минерални ресурси.