І. общи правила Раздел І. v доказателства и доказателствени средства фиш І

	Глава І. общи правила Раздел І.v доказателства и доказателствени средства	фиш І.V.2.
	СЪБИРАНЕ НА ДОКАЗАТЕЛСТВАТА

• 
  производствата по регистрация – обща и специална;
  

• 
  административно обслужване;
  
• 
  деклариране;
  

• 
  данъчно-осигурителен контрол;
  

• 
  особените производства по :
  

• 
  прихващане и възстановяване;
  
• 
  изменение на задължения за данъци и задължителни осигурителни вноски;
  
• 
  процедурите по прилагане на СИДДО;
  
• 
  процедурите по обмeн на информация с други държави;
  
• 
  процедурите по взаимна помощ и обмен на информация с държавите-членки на ЕС;
  

• 
  обжалване – административно и съдебно;
  
• 
  събиране на публичните вземания;
  
• 
  административно наказателните производства.
  

Ревизията е съвкупност от действия на органите по приходите, насочени към установяване на задължения за данъци и задължителни осигурителни вноски.

Относно ревизионното производство виж фиш II.V.1 „Ревизии и проверки. Оправомощаване при обезпечаване на доказателствата”

2. Проверка

Проверката е съвкупност от действия на органите по приходите:

• 
  относно спазването на данъчното и осигурителното законодателство
  
• 
  за установяване на определени факти и обстоятелства от значение за задълженията за данъци и зад ължителни осигурителни вноски.
  

Относно производство по извършване на проверка виж фиш II.V.1. „Ревизии и проверки. Оправомощаване при обезпечаване на доказателствата”

Съгласно чл. 37 от ДОПК доказателствата в административното производство се събират служебно от органа по приходите или по инициатива на страната.

В съответствие със заложения в ДОПК принцип на служебното начало органите по приходите и публичните изпълнители са длъжни служебно, включително и когато няма искане от заинтересованите лица, да изясняват фактите и обстоятелствата от значение за установяване и събиране на публичните вземания, включително за прилагането на определените в закона облекчения.

Независимо от горното, в ДОПК се прилага правилото, че всеки следва да докаже фактите, на които се позовава /които твърди/. Т.е. ако органът по приходите твърди, че резултатът за периода по ЗДДС е различен от декларирания от лицето, в резултат на което за лицето възниква задължение за ДДС за довнасяне в определен размер, органът по приходите следва да докаже наличие на недекларирана от лицето облагаема доставка по която същото е доставчик, нейният характер, страни и данъчна основа. Ако лицето оспорва тези факти, същото следва да представи доказателства, оборващи доказателствата, събрани от органа по приходите .

В определени случаи, за доказване на обстоятелства, които са в интерес на задължените лица, закона възлага тежестта на доказването на тези обстоятелства на данъчните субекти. Например при редица доставки, облагаеми с нулева ставка по ЗДДС, законът препраща към определени в правилника за приложението му документи, с които следва да разполага лицето, за да се приеме за доказано, че е налице съответната облагаема с нулева ставка доставка. В случай, че някой от предвидените с ППЗДДС документи не бъде представен от лицето, доставката се счита облагаема със ставка 20 на сто. Но дори и тези правила не изключват възможността органът по приходите служебно да провери наличието на съответните обстоятелства – например чрез насрещна проверка, проверка по реда на административното сътрудничество със съответната държава-членка по установеността на контрагента на ревизираното лице /SCAK/ и др.
2. С оглед лицето, от което се събират доказателствата

а) от лицето - страна в производството

Лицето е длъжно да представи всички данни, сведения, документи, книжа, носители на информация и други доказателства, отнасящи се до неговите права и задължения, до фактите и обстоятелствата, подлежащи на установяване в съответното производство, и да посочи всички лица, държавни или общински органи, при които се намират такива.

Органът по приходите има право да изиска писмено от лицето представяне на гореизброените доказателства в определен от него срок. При определяне на срока за представяне на доказателствата органът по приходите, в съответствие с принципа на добросъвестността /чл.6, ал.3 от ДОПК/, следва да съобрази същия с обема на изискания доказателствен материал. В случай, че органът по приходите не е определил срок, срокът за представяне на доказателствата е 14-дневен.

ВНИМАНИЕ! Не може да се определя срок, по-кратък от 7 дни (вж. Фиш № I.III.1”Установяване и изчисляване на сроковете”.)

Непредставянето на изисканите по този ред доказателства има неблагоприятна за лицето правна последица. В този случай органът по приходите може да приеме, че доказателствата не съществуват и преценява само събраните в производството доказателства. Все пак органът по приходите е длъжен да ги обсъди, ако поисканите доказателства бъдат представени:

• 
  до издаването на акта или документа, или
  
• 
  към подаденото в съответния срок писмено възражение в ревизионното производство.
  

Всички лица, държавни или общински органи са длъжни в 14-дневен срок от получаването на искане от органа по приходите да предоставят данните, сведенията, документите, книжата, носителите на информация и другите доказателства относно посочените в искането факти и обстоятелства. В тези случаи лицата са длъжни да разкрият съответната служебна, банкова или застрахователна тайна. За разкриване на банкова или застрахователна тайна се прилага установеният за това ред. Когато информацията се отнася до разкриване на банкова тайна, органът по приходите отправя предложение до директора на съответната териториална дирекция на НАП, който е компетентен да иска разкриване на банкова тайна съгласно чл. 62, ал. 6, т. 3 от Закона за кредитните институции. Той на свой ред изпраща писмено искане до председателя на съответния районен съд за разкриване на банковата тайна. За целта в искането следва да бъдат описани и съответно приложени доказателства относно наличието на обстоятелствата, при които е допустимо разкриване на банковата тайна, а именно:

- когато се представят доказателства, че проверяваното лице е осуетило извършването на проверка или ревизия или не води необходимата отчетност, както и че тя е непълна или недостоверна;

- когато с акт на компетентен държавен орган е установено настъпването на събитие, довело до унищожаване на отчетна документация на проверяваното лице;

При събирането на доказателствата същите следва да преминат във физическо държане на органа по приходите. Органите по приходите могат и следва да се ползват в пълнота от правомощията си на достъп до подлежащи на контрол обекти и достъп до счетоводна и търговска информация на технически носител, например достъп до база данни на лицето или посредством терминал при лицето или другаде, свързан в локална мрежа със сървър, съхраняващ информацията, или посредством интернет базирано приложение.

При всички случаи осигуряването на достъп, както до подлежащ на контрол обект, така и до данни на технически носител, включва осигуряването от страна на съответния участник в производството на възможност по разумен, обичаен и незатруднителен начин да се прегледа мястото или помещението и находящите се там вещи и документи, съответно да се прегледат данните на технически носител. В този смисъл обичайният и разумен начин на достъп най-често е този, който самото лице използва. Осигуряването на достъп по начин, който е очевидно необичаен, излиза извън рамките на разумното или създава излишни или прекомерни затруднения за органа по приходите представлява всъщност отказ за осигуряване на достъп и органът по приходите може и следва да предприеме съответните мерки за обезпечаване на доказателствата.

• 
  Изискване на документи, данни, сведения, книжа, вещи, извлечения по сметки, справки и други носители на информация
  

Събирането на доказателствата от технически носител, освен чрез представяне или събиране на самия технически носител, е допустимо съгласно чл. 40 от ДОПК чрез копиране информацията на друг технически носител. За копирането се съставя протокол.

• 
  Изискване на писмени обяснения от проверяваните субекти и от трети лица. По отношение събирането на писмените обяснения – срв. по-горе за представянето и събирането на писмени документи.
  

• 
  Осъществяване на достъп до публичните регистри и снабдяване с издадени от същите официално заверени извлечения на вписванията в тях или на копия на документите, въз основа на които са извършени
  

• 
  Възлагане на експертизи.
  

• 
  Изискване на деклариране на определени факти и обстоятелства, когато това е предвидено със закон
  

• 
  Извършване на оглед
  

• 
  Разпечатване на данни от технически носители.
  

• 
  Доказателства, вече събрани в други производства
  

• 
  Претърсване и изземване
  

- да осигури достъп до подлежащ на контрол обект или

- да представи книжа или други носители на информация,

органите по приходите могат да поискат съдействие от органите на Министерството на вътрешните работи, включително за извършване на претърсване или изземване. В тези случаи действията се извършват по реда на Наказателно-процесуалния кодекс.