Международен счетоводен стандарт 19 Доходи на наети лица

1. 
   разходите за трудов стаж (вж. параграфи 66—112) в печалбата или загубата;
   
2. 
   нетната лихва върху нетния актив или пасив по план с дефинирани доходи (вж. параграфи 123—126) в печалбата или загубата; както и
   
3. 
   преоценките на нетния актив или пасив по план с дефинирани доходи (вж. параграфи 127—126) в другия всеобхватен доход.
   

124 Нетната лихва върху нетния актив или пасив по план с дефинирани доходи може да се приеме за съдържаща дохода от лихви на активите на плана, разходите за лихви при задължението за изплащане на дефинирани доходи и лихвата върху ефекта от посочения в параграф 64 таван на актива.

125 Доходът от лихви от активите на плана е компонент от възвращаемостта им и се определя, като се умножи справедливата стойност на активите на плана по посочения в параграф 83 сконтов процент — и двата, както е определено в началото на годишния отчетен период, — като се вземат предвид евентуалните изменения на държаните активи на плана през периода в резултат на вноските и плащанията на доходи. Разликата между дохода от лихви от активите на плана и възвращаемостта им се включва в преоценката на нетния актив или пасив по план с дефинирани доходи.

126 Лихвата върху ефекта от тавана на актива е част от общото изменение на ефекта от тавана на актива и се определя като ефектът от тавана на актива по посочения в параграф 83 сконтов процент — и двата, както е определено в началото на годишния отчетен период. Разликата между тази сума и общото изменение на ефекта от тавана на актива се включва в преоценката на нетния актив или пасив по план с дефинирани доходи.

127 Преоценяването на нетен актив или пасив по план с дефинирани доходи съдържа:

1. 
   актюерската печалба или загуба (вж. параграфи 128 и 129);
   
2. 
   възвращаемостта на активите на плана (вж. параграф 130), без нетната лихва по нетния актив или пасив по план с дефинирани доходи (вж. параграф 125); както и
   
3. 
   всяко изменение на въздействието на тавана на актива, без нетната лихва по нетния актив или пасив по план с дефинирани доходи (вж. параграф 126).
   

1. 
   неочаквано висока или ниска степен на текучество на наетите лица, преждевременно пенсиониране или смъртност, или увеличения на заплатите, на доходите (ако формалните или конструктивните условия на плана предвиждат инфлационни увеличения на доходите), или на медицинските разходи;
   
2. 
   ефекта на промените в предположенията относно вариантите за изплащане на доходите;
   
3. 
   ефекта от промените в приблизителните оценки за бъдещо текучество на наетите лица, преждевременно пенсиониране или смъртност, или увеличения на заплатите, доходите (ако формалните или конструктивните условия на плана предвиждат инфлационни увеличения на доходите), или на медицинските разходи; както и
   
4. 
   ефекта от промените в сконтовия процент.
   

130 При определянето на възвращаемостта от активите на плана, предприятието приспада разходите за управлението им и всички платими от самия план данъци, с изключение на данъка, включен в актюерските предположения, използвани за оценката на задължението за изплащане на дефинирани доходи (параграф 76). Останалите административни разходи не се приспадат от възвращаемостта от активите на плана.

1. 
   има приложимо по закон право да използва излишъка от единия план за уреждане на задълженията по другия; както и
   
2. 
   възнамерява да уреди задълженията на нетна база или да реализира излишъка от единия план и едновременно с това да уреди задължението по другия план.
   

133 Някои предприятия разграничават текущите активи и пасиви от нетекущите. Настоящият стандарт не посочва дали предприятието следва да разграничава текущи и нетекущи части от активи и пасиви, породени от доходи след приключване на трудовите правоотношения.

134 Параграф 120 изисква предприятието да признае разходите за трудов стаж и нетната лихва по нетния актив или пасив по план с дефинирани доходи в печалбата или загубата. Настоящият стандарт не посочва дали предприятието следва да представи разходите за трудов стаж и нетната лихва по нетния актив или пасив по план с дефинирани доходи. предприятието представя тези компоненти в съответствие с МСС 1.

1. 
   обяснява характеристиките на плановете с дефинирани доходи и свързаните с тези планове рискове (вж. параграф 139);
   
2. 
   установява и обяснява сумите във финансовите отчети, произтичащи от плановете с дефинирани доходи (вж. параграфи 140—144); както и
   
3. 
   обяснява как плановете с дефинирани доходи могат да се отразят на размера, времевите параметри и несигурността на бъдещите парични потоци (вж. параграфи 145—147).
   

1. 
   необходимото равнище на подробност с оглед удовлетворяване на изискванията за оповестяване;
   
2. 
   значимостта на всяко отделно изискване;
   
3. 
   равнището на подробност или обобщаване; както и
   
4. 
   дали ползвателите на финансовите отчети се нуждаят от допълнителна информация, за да оценят оповестената количествена информация.
   

1. 
   сумите, дължими на работещите членове, от тези, дължими на членовете, отказали се от дадена схема, но притежаващи придобити права, и на пенсионерите;
   
2. 
   безусловно придобитите доходи от натрупаните, но не безусловно придобитите;
   
3. 
   условните доходи от сумите, относими към бъдещи увеличения на заплатите, и другите доходи.
   

1. 
   различно географско местоположение;
   
2. 
   различни характеристики като пенсионни планове, базирани на твърда заплата, пенсионни планове, базирани на последната заплата, или планове за медицинско обслужване след приключване на трудовите правоотношения;
   
3. 
   различни нормативни рамки;
   
4. 
   различни отчетни сегменти;
   
5. 
   различни споразумения за финансиране (изцяло нефинансирани, частично или изцяло финансирани).
   

139 Предприятието оповестява:

1. 
   информация за характеристиките на тези планове, включително:
   

• 
  естеството на предоставените по плана доходи (планове с дефинирани доходи на база последна заплата или планове въз основа на вноски с обезпечение);
  

• 
  описание на нормативната уредба, приложима към плана, например равнището на изисквания за минимално финансиране, както и въздействието ѝ върху плана — като например таван на активите (вж. параграф 64);
  

• 
  описание на останалите отговорности на предприятието във връзка с управлението на плана — например на попечителите или ръководния екип на плана;
  

2. 
   описание на рисковете, на които планът излага предприятието, като акцентът падне върху необичайните, специфични за предприятието или плана рискове, както и върху всяка значителна концентрация на риска. Ако активите на плана са например инвестирани предимно в един клас инструменти, например недвижими имоти, планът може да изложи предприятието на концентрация на риска на пазара на недвижими имоти;
   
3. 
   описание на измененията, свиванията или урежданията на плана.
   

140 Предприятието равнява началния баланс и баланса в края на отчетния период за всеки от следните, ако е приложимо:

1. 
   нетния актив или пасив по план с дефинирани доходи, с отделни равнения за:
   

• 
  активите на плана;
  

• 
  настоящата стойност на задължението за изплащане на дефинирани доходи;
  

• 
  ефекта на таван на активите;
  

2. 
   правата на възстановяване. Предприятието описва и връзката между правата на възстановяване и относимите към тях задължения.
   

1. 
   разходи за текущ трудов стаж;
   
2. 
   доходи или разходи по лихви;
   
3. 
   преоценките на нетния актив или пасив по план с дефинирани доходи, като се посочват отделно:
   

• 
  доходността на активите на плана, без сумите по буква б);
  

• 
  актюерската печалба и загуба в резултат на промени в демографските предположения (вж. параграф 76, буква а));
  

• 
  актюерската печалба и загуба в резултат на промени във финансовите предположения (вж. параграф 76, буква б));
  

• 
  всяко изменение на въздействието на ограничаването на нетния актив по план с дефинирани доходи до тавана на актива, без сумите по буква б). Предприятието оповестява и начина, по който определя максималната налична икономическа полза, т.е. дали доходите ще бъдат под формата на възстановявания, намаления на бъдещите вноски или комбинация от тях;
  

4. 
   разходите за минал трудов стаж и печалба или загуба при уреждане. По силата на параграф 100, разходите за минал трудов стаж и печалбата или загубата при уреждане няма нужда да бъдат разграничавани, ако възникват едновременно;
   
5. 
   ефекта от промените в обменните курсове;
   
6. 
   вноските към плана, като се посочват отделно вноските от работодателя и от участниците в плана;
   
7. 
   плащанията по плана, като се посочват отделно сумите, платени по различните уреждания;
   
8. 
   ефекта от бизнес комбинации и освобождавания на активи.
   

1. 
   паричните средства и паричните еквиваленти;
   
2. 
   инструментите на собствения капитал (разбити по сектор, големина на предприятието, географско разположение и т.н.);
   
3. 
   дълговите инструменти (разбити по емитент, кредитно качество, географско разположение и т.н.);
   
4. 
   недвижимата собственост (разбита според географското разположение и т.н.);
   
5. 
   деривативите (разбити по вид риск в основния договор, например договори във връзка с лихвените равнища, обменните курсове, собствения капитал, кредитите, суапове във връзка с дълголетието и т.н.);
   
6. 
   инвестиционни фондове (разбити по вид фонд);
   
7. 
   обезпечени с активи ценни книжа; както и
   
8. 
   структуриран дълг.
   

144 Предприятието оповестява значимите актюерски предположения, използвани за определянето на справедливата стойност на задължението за изплащане на дефинирани доходи (вж. параграф 76). Такова оповестяване е в абсолютна стойност (абсолютен процент, а не просто разлика между различни проценти и други променливи). Когато предприятието предоставя оповестявания общо за група планове, такива оповестявания се представят под формата на среднопретеглени величини или величини в сравнително тесни граници.

145 Предприятието оповестява:

1. 
   анализ на чувствителността за всяко значимо актюерско предположение (както се оповестява по параграф 144) към датата на баланса, който посочва как биха се отразили измененията в релевантното актюерско предположение, което би могло разумно да се очаква, че ще е вероятно към тази дата, върху задължението за изплащане на дефинирани доходи;
   
2. 
   методите и предположенията, използвани за подготвяне на анализа на чувствителността по буква а), както и ограниченията на тези методи;
   
3. 
   измененията от предишен период в методите и предположенията, използвани за подготвяне на анализа на чувствителността, както и причините за тези изменения.
   

147 С оглед указване на ефекта на плана за изплащане на дефинирани доходи върху своите бъдещи парични потоци, предприятието оповестява:

1. 
   описание на споразуменията и политиката за финансиране, които имат отражение върху бъдещите вноски;
   
2. 
   очакваните вноски по плана за следващия годишен отчетен период;
   
3. 
   информация за матуритетния профил на задължението за изплащане на дефинирани доходи. Тук се включва среднопретеглената продължителност на задължението за изплащане на дефинирани доходи, както и евентуално друга информация за разпределянето във времето на плащанията на доходите като например матуритетен анализ на плащанията на доходите.
   

148 Ако предприятието участва в план на множество работодатели с дефинирани доходи, то оповестява:

1. 
   описание на споразуменията за финансиране, включително на метода, използван за определяне на степента на собствено участие и изискванията за минимално финансиране;
   
2. 
   описание на степента, до която предприятието носи отговорност по плана във връзка със задълженията на другите предприятия според условията на плана на множество работодатели;
   
3. 
   описание на приетото отнасяне на всеки дефицит или излишък поради:
   

• 
  приключването на плана или
  

• 
  оттеглянето на предприятието от него;
  

4. 
   Ако предприятието осчетоводява плана все едно, че е план с дефинирани вноски по параграф 34, в допълнение към информацията, изисквана в букви а)—в) и вместо информацията по параграфи 139–147, то оповестява следното:
   

• 
  факта, че планът е план с дефинирани доходи;
  

• 
  причината, поради която евентуално няма достатъчно информация, която да даде възможност на предприятието да осчетоводи този план като план с дефинирани доходи;
  

• 
  очакваните вноски по плана за следващия годишен отчетен период;
  

• 
  информация за евентуален дефицит или излишък по плана, който би могъл да се отрази на размера на бъдещите вноски, включително основата за изчисляване на този дефицит или излишък и ефекта му върху предприятието, ако има такъв;
  

• 
  указание за степента на участие на предприятието в плана в сравнение с останалите участващи предприятия. Примери за оценките, които биха указали такова участие, са делът на предприятието в общите вноски по плана или в общия брой работещи членове, пенсионирани членове и бивши членове с право на доходи — ако има такава информация.
  

149 Ако предприятието участва в план с дефинирани доходи, при който рискът се поделя между различни предприятия под общ контрол, то оповестява:

1. 
   договорното споразумение или заявена политика за начисляване на нетните разходи за дефинирани доходи или фактът, че няма такава политика;
   
2. 
   политиката за определяне на вноската, която трябва да бъде платена от предприятието;
   
3. 
   ако предприятието осчетоводява разпределената му част от нетните разходи за дефинирани доходи в съответствие с параграф 41 — цялата информация за плана като цяло, изисквана от параграфи 135—147;
   
4. 
   ако предприятието осчетоводява платимата за периода вноска в съответствие с параграф 41 — цялата информация за плана като цяло, изисквана от параграфи 135—137, 139, 142—144 и 147, букви а) и б).
   

1. 
   във финансовите отчети на това друго предприятие от групата отделно се посочва и оповестява изискваната информация за плана и
   
2. 
   финансовите отчети на това друго предприятие от групата са достъпни за ползвателите на финансови отчети при същите условия, както и финансовите отчети на предприятието, и по същото време или по-рано от финансовите отчети на предприятието.
   

151 Когато се изисква от МСС 24, предприятието оповестява информация относно:

1. 
   сделките между свързани лица с планове с дефинирани доходи след приключване на трудовите правоотношения и
   
2. 
   доходите на ключовия ръководен персонал след приключване на трудовите правоотношения.
   

153 В другите дългосрочни доходи на наети лица се включват елементи като изброените по-долу, ако не се очаква да бъдат изцяло уредени до дванадесет месеца, считано от края на годишния отчетен период, в който наетите лица са предоставили съответните услуги:

1. 
   дългосрочни платени отсъствия като допълнителни отпуски за дългогодишен трудов стаж или творчески отпуски;
   
2. 
   възнаграждения за юбилеи или други възнаграждения за дългогодишен трудов стаж;
   
3. 
   доходи за дългосрочна нетрудоспособност;
   
4. 
   получени дялове от печалбата и премии; както и
   
5. 
   отложено възнаграждение.
   

1. 
   разходите за текущ трудов стаж (вж. параграфи 66—112);
   
2. 
   нетната лихва върху нетния актив или пасив по план с дефинирани доходи (вж. параграфи 123—126); както и
   
3. 
   преоценките на нетния актив или пасив по план с дефинирани доходи (вж. параграфи 127—130).
   

158 Въпреки че настоящият стандарт не изисква конкретно оповестяване на другите дългосрочни доходи на наети лица, други МСФО могат да изискват такива оповестявания. Например МСС 24 изисква оповестяване на доходите на наетия ключов ръководен персонал. МСС 1 изисква оповестяване на разходите за доходи на наетите лица.