Непосредствено след кризата във и извън Европа бяха предприети мерки, чиято основна цел беше спешното стабилизиране на финансовата система

Предложението на Комисията няма пряко или косвено отражение върху бюджета на Европейския съюз. По-специално задачите, които биха могли да бъдат възложени на надзорните органи на ЕС, както е посочено в предложението, не предполагат допълнително финансиране от ЕС.

2011/0359 (COD)

Предложение за

(текст от значение за ЕИП)

ЕВРОПЕЙСКИЯТ ПАРЛАМЕНТ И СЪВЕТЪТ НА ЕВРОПEЙСКИЯ СЪЮЗ,

като взеха предвид Договора за функционирането на Европейския съюз и по-специално член 114 от него,

като взеха предвид предложението на Европейската комисия,

след предаване на проекта на законодателния акт на националните парламенти,

като взеха предвид становището на Европейския икономически и социален комитет¹⁰,

след консултация с Европейския надзорен орган по защита на данните¹¹,

в съответствие с обикновената законодателна процедура,

като имат предвид, че:

1. 
   На одиторите и одиторските дружества, извършващи задължителни одити, е поверена по закон функция да извършват задължителни одити на предприятия от обществен интерес с оглед повишаване на общественото доверие в годишните и консолидираните финансови отчети на тези предприятия. Обществената функция на задължителния одит означава, че широк кръг от хора и институции разчита на качеството на работата на одитора, извършващ задължителен одит. Доброто качество на одита допринася за нормалното функциониране на пазарите чрез подобряване на пълнотата и ефективността на финансовите отчети. По този начин одиторите изпълняват изключително важна обществена роля.
   
2. 
   Съгласно законодателството на Съюза финансовите отчети, включващи годишните счетоводни отчети или консолидираните счетоводни отчети на кредитни институции, застрахователни предприятия, емитенти на ценни книжа, допуснати за търгуване на регулиран пазар, платежни институции, ПКИПЦК, институции за електронни пари и алтернативни инвестиционни фондове подлежат на одит от едно или повече лица, които имат право да извършват такива одити в съответствие с правото на Съюза, а именно: член 1, параграф 1 от Директива 86/635/ЕИО на Съвета от 8 декември 1986 г. относно годишните счетоводни отчети и консолидираните счетоводни отчети на банки и други финансови институции¹², член 1, параграф 1 от Директива 91/674/ЕИО на Съвета от 19 декември 1991 г. относно годишните счетоводни отчети и консолидираните счетоводни отчети на застрахователните предприятия¹³, член 4, параграф 4 от Директива 2004/109/ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 15 декември 2004 г. относно хармонизиране на изискванията за прозрачност по отношение на информацията за издателите, чиито ценни книжа са допуснати за търгуване на регулиран пазар, и за изменение на Директива 2001/34/ЕО¹⁴, член 15, параграф 2 от Директива 2007/64/ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 13 ноември 2007 г. относно платежните услуги във вътрешния пазар, за изменение на Директиви 97/7/EО, 2002/65/EО, 2005/60/EО и 2006/48/ЕО и за отмяна на Директива 97/5/ЕО¹⁵, член 73 от Директива 2009/65/ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 13 юли 2009 година относно координирането на законовите, подзаконовите и административните разпоредби относно предприятията за колективно инвестиране в прехвърлими ценни книжа (ПКИПЦК)¹⁶, член 3, параграф 1 от Директива 2009/110/ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 16 септември 2009 година относно предприемането, упражняването и пруденциалния надзор на дейността на институциите за електронни пари и за изменение на Директиви 2005/60/ЕО и 2006/48/ЕО и за отмяна на Директива 2000/46/ЕО¹⁷, и член 22, параграф 3 от Директива 2011/61/ЕС на Европейския парламент и на Съвета от 8 юни 2011 година относно лицата, управляващи алтернативни инвестиционни фондове, и за изменение на директиви 2003/41/ЕО и 2009/65/ЕО и на регламенти (ЕО) № 1060/2009 и (ЕС) № 1095/2010¹⁸. Освен това съгласно член 4, параграф 1, точка 1 от Директива 2004/39/ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 21 април 2004 г. относно пазарите на финансови инструменти и за изменение на Директиви 85/611/ЕИО и 93/6/ЕИО на Съвета и Директива 2000/12/ЕО на Европейския парламент и на Съвета и за отмяна на Директива 93/22/ЕИО¹⁹ също се изисква годишните счетоводни отчети на инвестиционните посредници да бъдат одитирани, в случаите в които не се прилагат Четвъртата Директива на Съвета 78/660/ЕИО от 25 юли 1978 г. относно годишните счетоводни отчети на някои видове дружества²⁰ или Седмата директива на Съвета 83/349/ЕИО на Съвета от 13 юни 1983 г. относно консолидираните счетоводни отчети²¹ .
   
3. 
   Условията за одобряване на лицата, които отговарят за извършването на задължителен одит, както и минималните изисквания за извършването на задължителен одит са определени в Директива 2006/43/ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 17 май 2006 г. относно задължителния одит на годишните счетоводни отчети и консолидираните счетоводни отчети, за изменение на Директиви 78/660/EИО и 83/349/EИО на Съвета и за отмяна на Директива 84/253/ЕИО²².
   
4. 
   По време на неотдавнашната финансова криза много банки отчетоха големи загуби по балансови и задбалансови позиции в периода 2007―2009 г. Този факт повдигна не само въпроса как одиторите са одобрили без резерви финансовите отчети на клиентите си за тези периоди, но и въпроса за годността и адекватността на действащата законодателна рамка. На 13 октомври 2010 г. Комисията публикува Зелена книга за изготвяне на одитна политика: поуки от кризата²³, с която сложи началото на широко обществено допитване в общия контекст на реформата на регулирането на финансовите пазари относно ролята и обхвата на одита и подобряването на функцията на одита, за да се спомогне за засилване на финансовата стабилност. От общественото допитване стана ясно, че правилата от Директива 2006/43/ЕО относно извършването на задължителния одит на годишните и консолидираните счетоводни отчети на предприятия от обществен интерес може да бъдат значително подобрени. На 13 септември 2011 г. Европейският парламент прие по собствена инициатива доклад в отговор на Зелената книга. На 16 юни 2011 г. и Европейският икономически и социален комитет прие доклад по същия въпрос.
   
5. 
   Важно е да се определят подробни правила, с цел да се гарантира, че задължителният одит на предприятия от обществен интерес е с подходящо качество и се извършва от задължителни одитори и одиторски дружества, които спазват стриктни изисквания. Чрез прилагането на общ регулаторен подход следва да се подобрят почтеността, независимостта, обективността, прозрачността, отговорността и надеждността на задължителните одитори и одиторските дружества, които извършват задължителен одит на предприятия от обществен интерес, като по този начин ще се допринесе за качеството на задължителния одит в Съюз и за гладкото функциониране на вътрешния пазар, като същевременно се постигне високо ниво на защита на потребителите и инвеститорите. С разработването на отделен акт относно предприятията от обществен интерес следва също така да се гарантира последователно хармонизиране и еднакво прилагане, като по този начин ще се допринесе за по-ефективното функциониране на вътрешния пазар.
   
6. 
   Финансовият сектор се развива, вследствие на което възникват нови категории финансови институции съгласно правото на Съюза. Значението на новите структури и дейности извън традиционната банкова система се разширява и тяхното въздействие върху финансовата стабилност нараства. Следователно е уместно определението на предприятие от обществен интерес да обхване и други финансови институции и субекти, като например инвестиционните посредници, платежните институции, предприятията за колективно инвестиране в прехвърлими ценни книжа (ПКИПЦК), институциите за електронни пари и алтернативни инвестиционни фондове.
   
7. 
   Одитът на годишни и консолидирани финансови отчети има за цел да се даде правна гаранция на инвеститорите, заемодателите и деловите партньори, които имат дялово участие или стопански интерес в предприятията от обществен интерес. Поради това одиторите и одиторските дружества, извършващи задължителни одити, следва да бъдат напълно независими при извършването на задължителния одит на такива субекти и да избягват конфликти на интереси. С цел да се определи независимостта на одиторите и одиторските дружества, трябва да се вземе предвид концепцията за мрежата, в която работят одиторите и дружествата.
   
8. 
   Подходящата вътрешна организация на задължителните одитори и одиторски дружества следва да допринесе за предотвратяването на рискове за тяхната независимост. Така собствениците или акционерите на одиторско дружество, както и лицата, които го управляват, не трябва да се намесват при извършването на задължителен одит по какъвто и да е начин, който застрашава независимостта и обективността на одитора, който извършва задължителен одит от името на одиторското дружество. Освен това задължителните одитори и одиторските дружества следва в рамките на своите организации да въведат подходящи вътрешни политики и процедури по отношение на служителите и други лица, участващи в дейността по задължителния одит, за да се гарантира, че те спазват законовите си задължения. Тези политики и процедури следва да бъдат насочени по-специално към предотвратяване и преодоляване на евентуалните рискове за независимостта и към гарантиране на качеството, обективността и задълбочеността на задължителния одит. Тези политики и процедури следва да отговарят на мащаба и сложността на стопанската дейност на задължителния одитор или одиторското дружество.
   
9. 
   Одиторите, одиторските дружества и техните служители следва по-специално да се въздържат да извършват задължителен одит на предприятие, в което имат стопански или финансов интерес, и да търгуват с финансови инструменти, емитирани, обезпечени или по друг начин покрити от одитирано предприятие, с изключение на инвестиции в диверсифицирани колективни инвестиционни схеми. Задължителният одитор или одиторското дружество следва да се въздържат от участие във вътрешните процеси на вземане на решение от одитираното предприятие. Задължителните одитори или техните служители не трябва да имат право да заемат длъжност на управленско ниво или да участват в управителен или друг съвет на одитираното предприятие, преди да е изтекъл подходящ период от време след края на одита.
   
10. 
    Размерът на таксите, получавани от едно одитирано предприятие, и тяхната структура може да застрашат независимостта на задължителния одитор или одиторското дружество. Следователно е важно да се гарантира, че одиторските такси не са обвързани с определени условия и че е установена специфична процедура за гарантиране на качеството на одита за случаите, в които таксите за одит от един единствен клиент са значителни по размер. При прекомерна зависимост от един клиент задължителният одитор или одиторското дружество следва да се въздържат от извършване на въпросния задължителен одит.
    
11. 
    Съществува риск от нарушаване на независимостта на задължителни одитори и одиторски дружества или членове на техните мрежи, ако те предлагат на одитираните предприятия услуги, различни от задължителния одит. Ето защо е целесъобразно да се изиска задължителният одитор, одиторското дружество и членовете на тяхната мрежа да не предоставят на одитираните от тях предприятия услуги, различни от одита. Когато одиторско дружество предоставя на дадено предприятие услуги, различни от одита, това би попречило на одиторското дружество да извърши задължителен одит на това предприятие, като по този начин ще се намали броят на одиторските дружества, които могат да извършват задължителен одит ― по-специално по отношение на одит на големи предприятия от обществен интерес, когато пазарът е концентриран. Затова, за да се гарантира, че един минимален брой одиторски дружества е в състояние да предоставя одиторски услуги за големите предприятия от обществен интерес, е целесъобразно да се изиска големите одиторски дружества да съсредоточат своята професионална дейност върху извършване на задължителен одит и да нямат право да предприемат други услуги, които не са свързани с тяхната функция за задължителен одит като например консултантски услуги.
    
12. 
    С оглед избягването на конфликти на интереси е важно задължителният одитор или одиторското дружество, преди да приеме или продължи ангажимента за задължителен одит на предприятие от обществен интерес, да прецени дали са изпълнени свързаните с независимостта изисквания и по-специално дали възникват рискове за независимостта във връзка с отношенията с това предприятие. С цел да запази тази независимост е важно също така те да отбелязват всички рискове за тяхната независимост и независимостта на техните служители и други лица, участващи в процеса на задължителния одит, както и взетите защитни механизми за смекчаване на тези рискове. Освен това, когато рискът за тяхната независимост е твърде голям, дори след като е приложен защитен механизъм за смекчаването му, те следва да подадат оставка или да не приемат ангажимента за извършване на одит. Задължителният одитор или одиторското дружество следва да потвърждават ежегодно пред одиторския комитет на одитираното предприятие своята независимост и да обсъждат с комитета всякакви рискове за тяхната независимост, както и приложените защитни механизми за смекчаване на тези рискове.
    
13. 
    С Директива 95/46/ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 24 октомври 1995 г. за защита на физическите лица при обработването на лични данни и за свободното движение на тези данни²⁴ се урежда обработката на лични данни, извършвана в държавите-членки в контекста на настоящия регламент и под надзора на компетентните органи на държавите-членки, в частност на обществени независими органи, определени от държавите-членки. С Регламент (ЕО) № 45/2001 на Европейския парламент и на Съвета от 18 декември 2000 г. относно защитата на лицата по отношение на обработката на лични данни от институции и органи на Общността и за свободното движение на тези данни²⁵ се урежда обработването на лични данни, извършвано от ЕОЦКП в рамките на настоящия регламент и под контрола на Европейския надзорен орган по защита на данните. Всеки обмен или предаване на информация от компетентните органи следва да бъде в съответствие с правилата за предаване на лични данни, предвидени в Директива 95/46/ЕО, и всеки обмен или предаване на информация от страна на ЕОЦКП следва да бъде в съответствие с правилата за предаване на лични данни, предвидени в Регламент (ЕО) № 45/2001.
    
14. 
    Важно е задължителните одитори и одиторските дружества да спазват правата на защита на личния живот и личните данни на своите клиенти. Поради това те следва да бъдат обвързани със строги правила относно поверителността и професионалната тайна, които обаче не следва да възпрепятстват правилното прилагане на настоящия регламент или сътрудничеството с одитора на групата по време на извършването на одит на консолидираните финансови отчети, когато предприятието-майка е в трета държава, при условие че се спазват разпоредбите на Директива 95/46/ЕО. Въпреки това тези разпоредби не следва да позволяват на задължителния одитор или одиторското дружество да си сътрудничат с органи на трети държави извън формите на сътрудничеството, предвидени в глава XI от Директива 2006/43/ЕО. Тези правила за поверителност следва да се прилагат също така по отношение на всеки задължителен одитор или одиторско дружество, които са прекратили участието си в конкретна задача за одит.
    
15. 
    В резултат на задължителния одит се изразява становище относно достоверността и точността на финансовите отчети на одитираните предприятия. Заинтересованите страни обаче може да не са наясно с ограниченията при одита (същественост, начини на получаване на извадка, роля на одитора в установяването на измама и отговорността на управителите), което може да доведе до разминаване в очакванията. С цел да се намали това разминаване, е важно да се предостави повече яснота относно това какво се включва в приложното поле на задължителния одит.
    
16. 
    Въпреки че ръководството на одитираното предприятие носи основната отговорност за предоставянето на финансова информация, ролята на одиторите е да опонират на ръководството, представяйки гледна точка на потребителите. С цел подобряване на качеството на одита е важно да се засили професионалната скептичност на одитора по отношение на одитираното предприятие. Одиторите следва да осъзнават вероятността за наличието на съществено несъответствие, дължащо се на измама или грешка, независимо от това, че предишният опит на одитора е показал, че ръководството на одитираното предприятие действа честно и почтено. Гарантирането на качеството на одита следва да бъде основният критерий при организиране на одита и при осигуряване на необходимите ресурси за изпълнение на задачите. Почтеността на задължителния одитор, одиторското дружество и техния персонал е от изключително значение за изграждане на обществено доверие в задължителния одит и финансовите пазари. Следователно всяко нарушение, което може да има сериозни последствия за добросъвестното извършване на дейностите, свързани със задължителния одит, изисква подходяща реакция. Задължителният одитор или одиторското дружество следва да документират по подходящ начин извършената във връзка с одита работа.
    
17. 
    В случай на консолидирани финансови отчети е важно отговорностите на задължителните одитори, които одитират различни структури на групата, да бъдат ясно разграничени. За тази цел одиторът на групата следва да носи пълната отговорност за одиторския доклад.
    
18. 
    Извършването на строга проверка на вътрешния контрол на качеството на работата при всеки ангажимент за задължителен одит би допринесло за високото качество на одита. Следователно задължителният одитор или одиторското дружество не следва да издават одиторския си доклад, докато не бъде извършена такава проверка на вътрешния контрол на качеството.
    
19. 
    Резултатите от задължителния одит следва се съдържат в одиторския доклад, който се представя на вниманието на заинтересованите страни. С цел да се увеличи доверието на заинтересованите страни във финансовите отчети на одитираното предприятие е особено важно одиторският доклад да е добре обоснован и подкрепен с доказателства, като съдържанието му се разширява, за да включи допълнителна информация, специфична за извършения одит. Одиторският доклад следва да включва достатъчно информация относно използваната при одита методология, по-специално каква част от баланса е била пряко проверена и каква част е била подложена на проверки на системите и проверки за съответствие, нивата на същественост, прилагани при одита, основните области на риск от съществени неточности в годишните и консолидираните финансови отчети, дали задължителният одит е бил планиран за откриване на измами и ― в случай на квалифицирано или отрицателно мнение или отказ от изразяване на мнение ― причините за това решение.
    
20. 
    Значението на задължителния одит би се повишило особено за одитираното предприятие, ако бъде подобрена комуникацията между задължителния одитор или одиторското дружество, от една страна, и одиторския комитет, от друга страна. Освен редовната комуникация по време на извършването на задължителния одит е важно задължителният одитор или одиторското дружество да предоставят на одиторския комитет допълнителен и по-подробен доклад за резултатите от задължителния одит. Подобни подробни доклади следва да са на разположение на надзорните органи на предприятия от обществен интерес, но не и на широката общественост.
    
21. 
    И сега задължителните одитори или одиторски дружества предоставят на надзорните органи на предприятия от обществен интерес информация за факти или решения, които биха могли да представляват нарушение на правилата, уреждащи дейностите на одитираното предприятие или пречка за непрекъснатата дейност на одитираното предприятие. Изпълнението на надзорните задачи също би се улеснило, ако от надзорните органи на кредитните и финансовите институции се изисква да установят редовно сътрудничество със задължителните одитори и одиторски дружества на тези институции.
    
22. 
    С цел да се повиши доверието в работата на задължителните одитори и одиторски дружества, които извършват задължителен одит на предприятия от обществен интерес, както и тяхната отговорност, е важно да се засилят изискванията към задължителните одитори и одиторските дружества да докладват по отношение на прозрачността на тяхната дейност. Поради това от задължителните одитори и одиторските дружества следва да се изисква да оповестяват одитираната финансова информация, показваща по-специално техния общ оборот, разделен на одиторски такси, платени от предприятия от обществен интерес, одиторски такси, платени от други субекти и такси за други услуги. Те следва също така да разкриват финансова информация на равнището на мрежата, към която принадлежат. Докладите за прозрачността на дейността на одиторските дружества следва да са придружени от декларация за тяхното корпоративно управление, от която да става ясно дали одиторското дружество прилага процедури за добро корпоративно управление. Допълнителна информация относно одиторските такси следва да бъде предоставена на компетентните органи с оглед улесняване на техните надзорни функции.
    
23. 
    Одиторските комитети или органите, имащи еквивалентна функция в рамките на одитираното предприятие, имат решаваща роля за високото качество на задължителния одит. Особено важно е да се засили независимостта и техническа компетентност на одиторския комитет, като се изисква мнозинството от неговите членове да бъдат независими, като поне един член на комитета е компетентен в областта на одита и един — в одита и/или счетоводството. В Препоръката на Комисията от 15 февруари 2005 г. относно ролята на директорите, които не са изпълнителни директори, и на надзорните директори на дружества, чиито ценни книжа се търгуват на организирани пазари, и на комитетите на (надзорния) съвет²⁶ се предвижда създаването и работата на одитните комитети. Имайки предвид обаче размера на управителните и други съвети на дружествата с ограничена пазарна капитализация и на малки и средни предприятия от обществен интерес, би било целесъобразно функциите, възложени на одиторския комитет на тези предприятия или на орган, изпълняващ равностойни функции в рамките на одитираното предприятие, да бъдат изпълнявани от административния или надзорния орган като цяло. Предприятия от обществен интерес, които са ПКИПЦК или алтернативни инвестиционни фондове, следва да бъдат освободени от задължението да имат одиторски комитет. Това освобождаване е продиктувано от факта, че когато тези фондове функционират единствено с цел обединяване на активи, използването на одиторски комитет не е уместно. ПКИПЦК и алтернативните инвестиционни фондове, както и техните дружества за управление оперират в строго определена регулаторна среда и подлежат на специфични механизми за регулиране като например контрол от страна на техния депозитар.
    
24. 
    Важно е също така да се засили ролята на одиторския комитет при избора на нов задължителен одитор или одиторско дружество, за да може общото събрание на акционерите или членовете на одитираното предприятие да вземат информирано решение. Следователно, когато прави предложение пред общото събрание, съветът следва да разясни дали спазва препоръката на одиторския комитет и ако не ― причините за това. Препоръката на одиторския комитет следва да включва поне два възможни варианта за одитния ангажимент и надлежно обосновано предпочитание към един от тях, така че общото събрание да може действително да направи избор. За да предостави справедлива и правилна обосновка в своята препоръка, одиторският комитет следва да използва резултатите от задължителната процедура за подбор, организирана от одитираното предприятие, под отговорността на одиторския комитет. Като част от процедурата за подбор одитираното предприятие трябва да покани задължителни одитори или одиторски дружества, включително малки дружества, да представят предложения за одитен ангажимент. Тръжните документи следва да съдържат ясни и недискриминационни критерии за подбор, които трябва да бъдат използвани за оценяване на предложенията. Като се има предвид обаче, че тази процедура за подбор би могла да доведе до несъразмерно високи разходи за предприятията с ограничена пазарна капитализация или за малки и средни предприятия от обществен интерес поради техния размер, е уместно тези предприятия да бъдат освободени от това задължение.
    
25. 
    Правото на общото събрание на акционерите или членовете на одитираното предприятие да избират задължителния одитор или одиторско дружество би било напразно, ако одитираното предприятие може да сключи договор с трета страна, с който се ограничава този избор. Поради това всяка договорна клауза, поета от одитираното предприятие по отношение на трета страна, относно назначаването или ограничаването на избора на определен одитор или одиторско дружество, се счита за нищожна и невалидна.
    
26. 
    Назначаването на повече от един задължителен одитора или одиторски дружества от предприятията от обществен интерес ще засили професионалния скептицизъм и ще допринесе за повишаване на качеството на одита. Тази мярка заедно с наличието на по-малки одиторски дружества биха улеснили развитието на капацитета на тези дружества, като по този начин се допринася за увеличаване на избора на задължителните одитори и одиторски дружества от предприятията от обществен интерес. Затова тези предприятия трябва да бъдат насърчавани и да им се създадат стимули да назначават повече от един задължителен одитор или одиторско дружество да извършва задължителния одит.
    
27. 
    С цел преодоляване на риска от установяване на близки отношения и следователно да се засили независимостта на одиторите и одиторските дружества, е важно да се установи максимална продължителност на одитния ангажимент на задължителен одитор или одиторско дружество във връзка с дадено одитирано предприятие. Следва да се въведе постепенен ротационен механизъм и по отношение на най-старшия персонал, участващ в задължителния одит, включително основните партньори по одита, извършващи задължителен одит от името на одиторското дружество. Важно е също така да се предвиди подходящ срок, в рамките на който такъв задължителен одитор или одиторско дружество да не може да извършва задължителен одит на същото предприятие. За да се гарантира плавен преход, бившият одитор трябва да предаде на встъпващия одитор предавателен протокол със съответната информация.
    
28. 
    За да се защити независимостта на одитора, е важно той да може да бъде освобождаван от длъжност, само в случай че са налице подходящи основания за това и след като тези основания са съобщени на органа или органите, отговарящи за надзора. В случай че са налице подходящи основания, но одитираното предприятие не предприеме действия, одиторският комитет, акционерите, компетентните органи, отговорни за надзора над одиторите и одиторските дружества, или компетентните органи, отговорни за надзора над предприятията от обществен интерес, следва да имат право да сезират национален съд относно освобождаването от длъжност на одитора.
    
29. 
    С цел да се гарантира високо ниво на доверие на инвеститорите и потребителите във вътрешния пазар чрез избягване на конфликти на интереси, задължителните одитори и одиторските дружества следва да подлежат на подходящ контрол от страна на компетентните органи, които са независими от упражняващите одиторската професия и които имат подходящ капацитет, опит и ресурси. Националните компетентни органи следва да разполагат с необходимите правомощия за изпълнение на техните надзорни функции, включително право на достъп до документи, да изискват информация от всяко лице и да извършват проверки. Те следва да са специализирани в надзора на финансовите пазари, спазването на задълженията за финансово отчитане или в надзор по отношение на задължителния одит. Надзорът за спазването на задълженията, които са в сила за предприятията от обществен интерес, следва да се упражнява от компетентните органи, отговорни за надзора над тези предприятия. Следва задължителните одитори или одиторски дружества да не могат да упражняват каквото и да е неправомерно влияние върху финансирането на компетентните органи.
    
30. 
    Качеството на надзора би се подобрило, ако органите, натоварени с различни задачи на национално равнище, си сътрудничат ефективно. Затова органите, които са компетентни да упражняват контрол върху спазването на задълженията, приложими по отношение на задължителния одит на предприятията от обществен интерес, трябва да си сътрудничат с органите, отговарящи за одобрението и регистрирането на задължителните одитори и одиторските дружества, както и с органите, които упражняват надзор върху предприятията от обществен интерес, и с отделите за финансово разузнаване, посочени в Директива 2005/60/ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 26 октомври 2006 г. за предотвратяване използването на финансовата система за целите на изпирането на пари и финансирането на тероризъм²⁷.
    
31. 
    Външното гарантиране на качеството на задължителните одити е от определящо значение за високото качество на одита. То повишава достоверността на публикуваната финансова информация и осигурява по-добра защита на акционерите, инвеститорите, кредиторите и другите заинтересовани страни. Затова задължителните одитори и одиторските дружества следва да подлежат на система за гарантиране на качеството, която е под отговорността на компетентните органи, като по този начин се осигурява обективност и независимост от одиторската професия. Проверките за гарантиране на качеството трябва да бъдат организирани така, че всеки задължителен одитор или одиторско дружество, извършващи одит на предприятия от обществен интерес, да подлежат на проверка за гарантиране на качеството поне веднъж на всеки три години. В Препоръката на Комисията от 6 май 2008 г. относно външно гарантиране на качеството на задължителни одитори или одиторски дружества, които извършват одит на предприятия от обществен интерес²⁸, е описано как следва да се извършват проверките. Проверките за гарантиране на качеството трябва да отговарят на мащаба и сложността на дейността на проверявания задължителен одитор или одиторско дружество.
    
32. 
    Разследванията помагат за откриване, предотвратяване и коригиране на неправилното провеждане на задължителен одит на предприятия от обществен интерес. Поради това компетентните органи следва да бъдат оправомощени да извършат разследвания на задължителните одитори и одиторските дружества.
    
33. 
    С времето пазарът за предоставяне на услуги, свързани със задължителния одит на предприятия от обществен интерес, се развива. Поради това е необходимо компетентните органи да следят развитието на пазара, особено по отношение на вероятността от ограничаване на избора на одитор и рисковете от високата концентрация на пазара.
    
34. 
    Преустановяването на дейността на важни одиторски дружества може да прекъсне предоставянето на одиторски услуги на пазара и би могло да доведе до по-нататъшно структурно натрупване на риск на пазара. В тази връзка компетентните органи следва като превантивна мярка да изискат от най-големите одиторски дружества във всяка държава-членка да изработят планове за действие при извънредни ситуации за справяне с евентуално събитие, заплашващо непрекъснатостта на дейността на съответното дружество. В тези планове може да бъдат предвидени мерки за организираната ликвидация на засегнатото дружество.
    
35. 
    Прозрачността на дейността на компетентните органи следва да допринесе за повишаване на доверието на инвеститорите и потребителите във вътрешния пазар. Затова компетентните органи трябва да имат задължението редовно да докладват за дейността си и да публикуват доклади за отделните проверки.
    
36. 
    Сътрудничеството между компетентните органи на държавите-членки може да допринесе значително за осигуряване на трайно високо качество на задължителния одит в Съюза. Следователно, когато това е необходимо, компетентните органи на държавите-членки следва да си сътрудничат при изпълнение на надзорните си задължения по отношение на задължителните одити. Те следва да спазват принципа, че регулирането и надзорът се извършват от държавата-членка по произход, в която задължителният одитор или одиторско дружество са одобрени и където е централното управление на одитираното предприятие. Сътрудничеството между компетентните органи ще бъде значително засилено, ако бъде организирано в рамките на Съвместния комитет на европейските надзорни органи (ЕНО) под ръководството на Европейския орган за ценни книжа и пазари (ЕОЦКП), създаден с Регламент (ЕС) № 1095/2010 на Европейския парламент и на Съвета от 24 ноември 2010 г. за създаване на Европейски надзорен орган (Европейския орган за ценни книжа и пазари)²⁹. ЕОЦКП със съдействието на Европейския банков орган (ЕБО), създаден с Регламент (ЕС) № 1093/2010 на Европейския парламент и на Съвета от 24 ноември 2010 г. за създаване на Европейски надзорен орган (Европейски банков орган)³⁰, и на Европейския орган за застраховане и професионално пенсионно осигуряване (ЕОЗППО), създаден с Регламент (ЕС) № 1094/2010 на Европейския парламент и на Съвета от 24 ноември 2010 г. за създаване на Европейски надзорен орган (Европейски орган за застраховане и професионално пенсионно осигуряване)³¹, следва да допринесе за това сътрудничество, като предоставя съвети и насоки на националните компетентни органи.
    
37. 
    Обхватът на сътрудничеството между компетентните органи на държавите-членки следва да включва обмен на информация, сътрудничество по отношение на проверките за гарантиране на качеството, оказване на съдействие при разследвания, свързани с извършването на задължителен одит на предприятия от обществен интерес, включително и в случаите, когато поведението, което е предмет на разследване, не представлява нарушение на законови или подзаконови разпоредби, които са в сила в съответните държави-членки, и планирането на действията при непредвидени ситуации. Сътрудничеството между компетентните органи на държавите-членки може да се осъществява под формата на колегии от компетентни органи и делегирането на задачи помежду им. Подобно сътрудничество трябва да е съобразено с концепцията за мрежа, в която работят одиторите и дружествата. Компетентните органи и европейските надзорни органи следва да спазват съответните правила за поверителност и професионална тайна.
    
38. 
    Признаването на пригодността на задължителните одитори и одиторските дружества да извършват задължителен одит на предприятия от обществен интерес следва да улесни достъпа на одиторите и на дружествата до други клиенти. Следователно е важно да се предвиди сертификат за качество в европейски мащаб, който да бъде разработен от ЕОЦКП. Националните компетентни органи следва да участват в разглеждането на заявлението за сертификата.
    
39. 
    Взаимодействието между капиталовите пазари налага националните компетентни органи и европейските надзорни органи да бъдат оправомощени да си сътрудничат с надзорните органи и органи на трети държави по отношение на обмена на информация или проверките за гарантиране на качеството. Когато обаче сътрудничеството с органи на трети държави е свързано с работни документи по одита или други документи, държани от задължителните одитори или одиторските дружества, следва да се прилагат процедурите на Директива 2006/43/ЕО.
    
40. 
    За да се гарантира гладкото функциониране на капиталовите пазари са необходими устойчив одиторски капацитет и конкурентен пазар за услуги за задължителен одит, който да предоставя достатъчно голям избор на одиторски дружества, които са в състояние да извършват задължителни одити на предприятия от обществен интерес. ЕОЦКП следва да докладва относно промените, до които е довел настоящият регламент в структурата на пазара за одиторски услуги. Когато извършва такъв анализ, ЕОЦКП следва да вземе предвид въздействието, което националните правила за гражданска отговорност, приложими по отношение на задължителните одитори, оказват върху структурата на пазара за одиторски услуги. Въз основа на този доклад и други подходящи доказателства Комисията следва да представи доклад за въздействието, което националните правила, свързани с отговорността на задължителните одитори, оказват върху структурата на пазара за одиторски услуги, и да предприеме стъпките, които смята за необходими в резултат от констатациите си.
    
41. 
    С цел подобряване на спазването на изискванията на настоящия регламент и след съобщението на Комисията от 9 декември 2010 г., озаглавено „По-строги наказателни разпоредби за сектора на финансовите услуги“³², следва да се дадат повече права на компетентните органи да предприемат надзорни мерки и налагат санкции. Следва да се предвидят административни парични санкции за установени нарушения от задължителните одитори, одиторските дружества и предприятията от обществен интерес. Компетентните органи следва да прилагат открито тези санкции и мерките. Приемането и публикуването на санкции следва да зачита основните права, както са определени в Хартата на основните права на Европейския съюз, по-специално правото на зачитане на личния и семейния живот (член 7), правото на защита на личните данни (член 8) и правото на ефективна правна защита и на справедлив съдебен процес (член 47).
    
42. 
    Лицата, които сигнализират за нарушение, може да предоставят нова информация на вниманието на компетентните органи, която да им помогне за откриването и санкционирането на нередности, включително измами. Поради страх от репресивни мерки или липса на стимули лицата, които сигнализират за нарушения, може да се въздържат да предприемат действия. Затова държавите-членки трябва да създадат подходящи условия, за да поощряват тези лица да ги информират за евентуални нарушения на разпоредбите на настоящия регламент и да ги предпазват от отмъщение. Държавите-членки могат също така да им предоставят стимули за действие. Подобни стимули трябва да се предоставят на лицата, сигнализиращи за нарушение, само ако те разкриват нова информация, която те не са правно задължени да съобщават, и ако тази информация доведе до налагане на санкция за нарушаване на настоящия регламент. Държавите-членки трябва също да гарантират, че в прилаганите от тях схеми за защита на лицата, сигнализиращи за нарушения, се включват механизми, които осигуряват подходяща защита на лицето, за което се отнася съобщената информация, по-специално по отношение на правото на защита на неговите лични данни, както и процедури, гарантиращи правото на същото лице на защита и на изслушване преди приемане на решение във връзка с него, както и на правото му да използва ефикасни правни средства за защита пред съд срещу решение, което се отнася до него.
    
43. 
    С оглед да се вземат предвид развитията в одита и пазара на одиторски услуги на Комисията следва да бъде предоставено правомощието за определяне на технически изисквания относно съдържанието на предавателния протокол, който встъпващият задължителен одитор или одиторско дружество следва да получи, и относно въвеждането на европейски сертификат за качество за задължителните одитори и одиторски дружества, които извършват задължителен одит на предприятия от обществен интерес.
    
44. 
    С цел да се отчете техническото развитие на финансовите пазари, на одита и одиторската професия и да се уточнят изискванията, предвидени в настоящия регламент, Комисията следва да бъде оправомощена да приема делегирани актове в съответствие с член 290 от Договора за функционирането на Европейския съюз. В частност използването на делегирани актове е необходимо, за да се приведе в съответствие списъкът със свързани одитни услуги и с услуги, различни от извършване на одит, както и да се определи размерът на таксите, които ЕОЦКП може да начислява за издаването на европейски сертификат за качество на задължителните одитори и одиторски дружества. От основно значение е Комисията да провежда необходимите консултации при подготвителната си работа, включително на експертно ниво. При подготвянето и съставянето на делегирани актове Комисията следва да гарантира предаването навреме и по подходящ начин на съответните документи едновременно на Европейския парламент и на Съвета.
    
45. 
    С цел да се гарантира правната сигурност и плавният преход към режима, предвиден в настоящия регламент, е важно да се въведе преходен режим относно влизането в сила на задължението за ротация на одиторските дружества, задължението за организиране на процедура за подбор на одиторското дружество и преобразуването на одиторски дружества в дружества, които предоставят само одиторски услуги.
    
46. 
    Тъй като целите на настоящия регламент ― а именно изясняване и по-добро определяне на ролята на задължителния одит по отношение на предприятията от обществен интерес, подобряване на информацията, която задължителният одитор или одиторското дружество предоставят на одитираното предприятие, инвеститорите и другите заинтересовани страни, подобряване на средствата за комуникация между одиторите и надзорните органи на предприятията от обществен интерес, предотвратяване на всякакви конфликти на интереси, възникващи от предоставянето на предприятията от обществен интерес на услуги, различни от извършване на одит, смекчаване на риска от потенциален конфликт на интереси поради съществуващата система на „одитираното предприятие избира и плаща на одитор“ или на риска от сближаване, улесняване на смяната на задължителния одитор или одиторското дружество, както и избора на доставчик на одита за предприятията от обществен интерес, увеличаване на избора на доставчици на одит на предприятия от обществен интерес и подобряване на ефективността, независимостта и последователността на регулирането и надзора над задължителните одитори и одиторски дружества, предоставящи задължителен одит на предприятия от обществен интерес, включително по отношение на сътрудничеството на равнище ЕС ― не могат да бъдат постигнати в достатъчна степен от държавите-членки и следователно могат с оглед на техния мащаб да бъдат по-добре постигнати на равнището на Съюза, Съюзът може да приеме мерки в съответствие с принципа на субсидиарност, уреден в член 5 от Договора за Европейския съюз. В съответствие с принципа на пропорционалност, уреден в същия член, настоящият регламент не надхвърля необходимото за постигането на тези цели.
    
47. 
    С настоящия регламент се зачитат основните права и се съблюдават принципите, признати в частност от Хартата на основните права на Европейския съюз, по-конкретно правото на зачитане на личния и семейния живот (член 7), правото на защита на личните данни (член 8), свободата на стопанска инициатива (член 16), правото на ефективна правна защита и на справедлив съдебен процес (член 47), презумпцията за невиновност и правото на защита (член 48), принципа на законност и пропорционалност на престъпленията и наказанията (член 49), правото на всеки да не бъде съден или наказван два пъти за едно и също престъпление (член 50), като той следва да се прилага в съответствие с тези права и принципи,