Дял I Предмет, приложно поле и определения

Настоящият регламент определя изискванията за извършването на задължителния одит на годишните и консолидираните финансови отчети на предприятия от обществен интерес, правилата за организацията и подбора на задължителните одитори и одиторски дружества от страна на предприятията от обществен интерес, за да се насърчи тяхната независимост и да се избегнат конфликти на интереси, както и правилата за надзор за спазването на тези изисквания от страна на задължителните одитори и одиторските дружества.

1. Настоящият регламент се прилага по отношение на:

а) задължителните одитори и одиторските дружества, които извършват задължителен одит на предприятия от обществен интерес;

б) предприятията от обществен интерес.

2. Настоящият регламент се прилага, без да се засягат разпоредбите на Директива 2006/43/ЕО.

Член 3

Определения

За целите на настоящия регламент се прилагат определенията от член 2 от Директива 2006/43/ЕО с изключение на определенията за „одиторски доклад“ и „компетентен орган“.

За целите на настоящия регламент „големи предприятия от обществен интерес“ включват следното:

а) по отношение на предприятията, определени в член 2, точка 13, буква а) от Директива 2006/43/ЕО, 10-те най-големи емитента на акции във всяка държава-членка, измерени спрямо пазарната капитализация на основата на котировките в края на годината, и във всеки случай всички емитенти на акции, чиято средна стойност на пазарната капитализация е над 1 000 000 000 EUR на основата на котировките в края на годината през предходните три календарни години;

б) по отношение на предприятията, определени в член 2, точка 13, букви б)―е) от Директива 2006/43/ЕО, всеки субект, чието общо балансово число към датата на приключване на баланса надхвърля 1 000 000 000 EUR;

в) по отношение на предприятията, определени в член 2, точка 13, букви ж) и з) от Директива 2006/43/ЕО, всеки субект, чийто общ размер на управляваните активи към датата на приключване на баланса е над 1 000 000 000 EUR.

Дял ІІ

Условия за извършване на задължителен одит на предприятия от обществен интерес

ГЛАВА I

НЕЗАВИСИМОСТ И ИЗБЯГВАНЕ НА КОНФЛИКТ НА ИНТЕРЕСИ

Член 5

Независимост и обективност

Задължителният одитор или одиторското дружество предприемат всички необходими стъпки, за да гарантират, че извършването на задължителен одит на предприятие от обществен интерес не е повлияно от никакви съществуващи или евентуални конфликти на интереси, или от стопанска дейност или друг вид зависимост, свързана със задължителния одитор или одиторското дружество, извършващи задължителния одит, и, когато е приложимо, с тяхната мрежа, управители, одитори, служители, всички други физически лица, чиито услуги са предоставени на разположение или под контрола на задължителния одитор или на одиторското дружество, или всяко лице, върху което задължителният одитор или одиторското дружество упражняват пряко или непряко контрол.

1. 
   Задължителният одитор или одиторското дружество спазва следните организационни изисквания:
   

б) задължителният одитор или одиторското дружество разполага с надеждни административни и счетоводни процедури, механизми за вътрешен контрол, ефективни процедури за оценка на риска и ефективни контролни и защитни мерки във връзка със системите за обработка на информацията.

Механизмите за вътрешен контрол са предназначени да осигурят спазване на решенията и процедурите на всички равнища в одиторското дружество или на работната структура на задължителния одитор.

Задължителният одитор или одиторското дружество въвежда и поддържа процедури за вземане на решение и организационна структура, в които ясно и в писмена форма се определят процедурите по докладване и се разпределят функциите и отговорностите;

в) задължителният одитор или одиторското дружество прилага подходящи политики и процедури, за да гарантира, че неговите служители и всички други физически лица, чиито услуги са предоставени на негово разположение или са под негов контрол, и които участват пряко в дейности по задължителния одит, притежават необходимите знания и опит за изпълнение на възложените им задължения;

г) задължителният одитор или одиторското дружество приема подходящи политики и процедури, за да гарантира, че възлагането на подизпълнители на важни одитни функции не се извършва по начин, който уврежда качеството на вътрешния контрол на задължителния одитор или одиторско дружество и способността на компетентните органи да упражняват надзор върху спазването от страна на задължителния одитор или одиторското дружество на задълженията, предвидени в настоящия регламент;

д) задължителният одитор или одиторското дружество въвежда подходящи и ефективни организационни и административни механизми за предотвратяване, откриване, отстраняване или управление и оповестяване на рискове за независимостта, посочени в член 11, параграф 2;

е) задължителният одитор или одиторското дружество установява подходящи процедури и стандарти за извършване на задължителен одит на предприятия от обществен интерес, менторство, надзор и преразглеждане на дейностите на служителите и организиране на структурата на одитното досие, посочено в член 15, параграф 5;

ж) задължителният одитор или одиторското дружество изгражда система за вътрешен контрол на качеството, за да гарантира качеството на задължителния одит на предприятия от обществен интерес. Системата за контрол на качеството следва да обхваща най-малко процедурите и стандартите, описани в буква е). В случай на одиторско дружество, отговорността за системата за вътрешен контрол на качеството се носи от лице, което е задължителен одитор;

з) задължителният одитор или одиторското дружество използва подходящи системи, ресурси и процедури, за да гарантира непрекъснатостта и редовния характер на осъществяването на своята дейност, свързана със задължителния одит

i) задължителният одитор или одиторското дружество прилага политика, която да не позволява на него и на неговите служители да участват в престъпление или закононарушение при извършването на тяхната работа. Задължителният одитор или одиторското дружество също така въвежда подходящи и ефективни организационни и административни механизми за регистрирането на нарушения и тяхното отстраняване, които имат или могат да имат сериозни последици за надеждността на дейностите, свързани със задължителния одит;

й) задължителният одитор или одиторското дружество разполага с подходящи политики за определяне на възнагражденията, които да предоставят достатъчни стимули за постигане на резултати, за да се осигури качествен одит. По-специално възнагражденията и оценката на работата на служителите не трябва да зависят от размера на приходите, които задължителният одитор или одиторското дружество получава от одитираното предприятие;

к) задължителният одитор или одиторското дружество наблюдава и оценява адекватността и ефективността на своите системи, механизмите за вътрешен контрол и вътрешния контрол на качеството и механизмите, създадени в съответствие с настоящия регламент, и предприема подходящи мерки за отстраняване на пропуските. Задължителният одитор или одиторското дружество извършва годишна оценка на системата за вътрешен контрол на качеството, посочена в буква ж). Задължителният одитор или одиторското дружество документира констатациите от тази оценка, както и всякакви предложени мерки за промяна на системата за вътрешен контрол на качеството.

Политиките и процедурите, посочени в първата алинея, се документират и съобщават на служителите на задължителния одитор или одиторското дружество.

Възлагането на подизпълнител на функциите за одит, както е предвидено в буква г), не засягат отговорността, която задължителният одитор или одиторското дружество носи по отношение на одитираното предприятие.

2. 
   При спазването на изискванията на параграф 1 от настоящия член задължителният одитор или одиторското дружество взема под внимание мащаба и сложността на своите дейности.
   

1. Задължителният одитор или одиторското дружество и всеки притежател на права на глас в одиторско дружество са независими от одитираното предприятие и не участват във вземането на решения в одитираното предприятие.

2. Задължителният одитор, одиторското дружество, техните основни партньори по одита, техните служители, както и всяко друго физическо лице, чиито услуги са предоставени на разположение или са под контрола на такъв одитор или одиторско дружество и което участва пряко в дейностите по задължителния одит , както и тясно свързаните с тях лица по смисъла на член 1, параграф 2 от Директива 2004/72/ЕО на Комисията³³, нямат право в рамките на техните дейности, свързани със задължителния одит, да купуват или продават или да извършват сделки с финансови инструменти, издадени, гарантирани, или по друг начин покрити от одитираното предприятие, с изключение на дялови участия в диверсифицирани колективни инвестиционни схеми, включително управлявани фондове, като например пенсионни и животозастрахователни фондове.

3. Лицата или дружествата, посочени в параграф 2, не могат да участват, нито да влияят по друг начин върху определянето на задължителен одит на конкретно одитирано предприятие, ако:

а) притежават финансови инструменти на одитираното предприятие, с изключение на дялови участия в диверсифицирани колективни инвестиционни схеми;

б) притежават финансови инструменти на предприятие, свързано с одитираното предприятие, притежаването на които може да породи или да се възприеме като пораждащо конфликт на интереси, с изключение на дялови участия в диверсифицирани колективни инвестиционни схеми;

в) са били доскоро в трудови, стопански или в друг вид отношения с одитираното предприятие, които могат да породят или да се възприемат като пораждащи конфликт на интереси.

4. Лицата или дружествата, посочени в параграф 2, не могат да искат или да приемат парични средства, подаръци или услуги от лица, с които задължителният одитор или одиторското дружество има договорни отношения.

5. Национални мерки относно професионалната етика, приети в съответствие с член 21, параграф 1 от Директива 2006/43/ЕО, които не са съвместими с параграфи 2, 3 и 4, не се прилагат.

Член 8

Наемане на трудов договор от предприятията от обществен интерес на бивши задължителни одитори или на служители на задължителните одитори или одиторските дружества

1 Задължителният одитор или основен одиторски партньор, който от името на одиторско дружество извършва задължителен одит на предприятие от обществен интерес, не може преди да изтекат най-малко две години от момента, в който е подал оставка от одитния ангажимент като задължителен одитор или основен одиторски партньор , да заема някоя от следните длъжности:

а) ключов ръководен пост в одитираното предприятие;

б) член на одиторския комитет на одитираното предприятие или, ако такъв комитет не съществува — на органа, изпълняващ равностойни на одиторския комитет функции;

в) член без изпълнителни функции на административния орган или член на надзорния орган на одитираното предприятие.

2. Служителите на задължителен одитор или одиторско дружество, извършващи задължителен одит на предприятие от обществен интерес, както и всяко друго физическо лице, чиито услуги са предоставени на разположение или са под контрола на такъв одитор или дружество, и когато тези служители или други физически лица са лично одобрени като задължителни одитори, не могат да заемат някоя от длъжностите, посочени в параграф 1, букви а), б) и в), преди да изтече най-малко една година след приключване на прякото им участие в дейностите, свързани със задължителния одит.

1. Таксите за предоставяне на задължителен одит на предприятия от обществен интерес не са условни такси.

За целите на първа алинея условни такси са такси за одитни ангажименти, изчислени върху предварително определена основа, свързана с резултат от дадена сделка или резултатите от извършената работа. Таксите не се смятат за условни, ако са определени по силата на решение на съда или компетентния орган.

2. Когато задължителният одитор или одиторското дружество предоставя на одитираното предприятие свързани с одита финансови услуги, както е посочено в член 10, параграф 2, таксите за тези услуги не трябва да превишават 10 % от таксите, платени от одитираното предприятие за задължителния одит.

3. Когато размерът на таксите, получени от одитираното предприятие от обществен интерес, представляват повече от 20 % или ― за две последователни години ― повече от 15 % от общите годишни такси, получени от задължителния одитор или одиторското дружество, извършващо задължителния одит, одиторът или одиторското предприятие оповестява пред одиторския комитет факта, че общата сума на тези такси представлява повече от 20 % или 15 %, според случая, от общия размер на получените от дружеството такси, и провежда обсъжданията, предвидени в член 11, параграф 4, буква г). Одиторският комитет преценява дали одитният ангажимент подлежи на проверка за контрол на качеството от друг задължителен одитор или одиторско дружество преди да бъде издаден одиторският доклад.

Когато общият размер на таксите, получени от предприятие от обществен интерес, което е предмет на задължителен одит, представлява в продължение на две последователни години 15 % или повече от общите годишни такси, получени от задължителния одитор или одиторското дружество, извършващо задължителния одит, одиторът или дружеството информира за това компетентния орган, посочен в член 35, параграф 1. Компетентният орган, посочен в член 35, параграф 1, решава въз основа на обективни обстоятелства, представени от задължителния одитор или одиторското дружество, дали задължителният одитор или одиторско дружество на това предприятие може да продължи да извършва задължителния одит за допълнителен период, който при всички случаи не може да бъде по-дълъг от две години.

Когато одитираното предприятие е освободено от задължението да има одиторски комитет, одитираното предприятие решава коя организация или орган на предприятието осъществява комуникацията със задължителния одитор или одиторското дружество за целите на предвидените в настоящия параграф задължения.

Член 10

Забрана на предоставянето на услуги, различни от извършване на одит

1. Задължителният одитор и одиторското дружество, извършващи задължителен одит на предприятия от обществен интерес, може да предоставя на одитираното предприятие, на неговото предприятие майка и на контролираните от него предприятия услуги по задължителния одит и свързаните с него финансови услуги.

Когато задължителният одитор принадлежи към мрежа, член на тази мрежа може да предоставя на одитираното предприятие, на неговото предприятие майка и на контролираните от него предприятия в рамките на Съюза услуги по задължителния одит или свързаните с него финансови услуги.

2. За целите на настоящия член свързани с одита финансови услуги са:

а) одит или преглед на междинните финансови отчети;

б) изразяване на увереност относно декларациите за корпоративно управление;

в) изразяване на увереност относно корпоративната социална ангажираност;

г) изразяване на увереност или удостоверяване във връзка със задължителното за финансови институции отчитане пред надзорните органи, което е извън обхвата на задължителния одит и има за цел да подпомогне регулаторите при изпълнение на техните функции, като например отчитане на капиталовите изисквания или конкретни коефициенти на платежоспособност, чрез които се определя каква е вероятността дадено предприятие да продължи да обслужва задълженията си;

д) удостоверяване на спазването на данъчните изисквания, когато такова удостоверяване се изисква от националното законодателство;

е) други задължения, свързани с одитната дейност, наложени по отношение на задължителния одитор или одиторското дружество по силата на законодателството на Съюза.

3. Задължителният одитор и одиторското дружество, извършващи задължителен одит на предприятия от обществен интерес, може пряко или косвено да предоставя на одитираното предприятие, на неговото предприятие майка и на контролираните от него предприятия услуги, различни от извършване на одит.

Когато задължителният одитор принадлежи към мрежа, никой член на тази мрежа не може да предоставя на одитираното предприятие, на неговото предприятие майка и на контролираните от него предприятия в рамките на Съюза услуги, различни от извършване на одит.

За целите на настоящия член услуги, различни от извършване на одит, са:

а) услуги, които при всички случаи водят до конфликт на интереси:

i) експертни услуги, които не са свързани с одита, данъчни консултации, услуги, свързани с общото управление и други консултантски услуги;

ii) водене на счетоводство, изготвяне на счетоводна документация и на финансови отчети;

iii) разработване и внедряване на процедура за вътрешния контрол или за управление на риска, свързана с подготовката и/или контрола на финансовата информация, включена във финансовите отчети, и консултации във връзка с риска;

iv) услуги по остойностяване, предоставяне на становища за обективност или отчети за апортни вноски;

v) актюерски или правни услуги, включително разрешаване на спорове;

vi) разработване и внедряване на информационни технологии за финансовите системи на предприятията от обществен интерес, посочени в член 2, точка 13, букви б)―й) на Директива 2006/43/EО;

vii) участие във вътрешния одит на одитирания клиент и предоставяне на услуги, свързани с работата на звеното по вътрешен одит;

viii) услуги в качеството на брокер или дилър, инвестиционен консултант или услуги по инвестиционно банкиране;

б) услуги, които може да доведат до конфликт на интереси:

i) услуги в областта на човешките ресурси, включително подбора на висшето ръководство;

ii) предоставяне на уверителни писма на инвеститорите във връзка с емитирането на ценни книжа на предприятието;

iii) разработване и внедряване на информационни технологии за финансовите системи на предприятията от обществен интерес, посочени в член 2, точка 13, букви б)―й) на Директива 2006/43/EО;

iv) услуги във връзка с провеждането на комплексна проверка от името на продавача или купувача при евентуални сливания и придобивания и предоставяне на уверения относно одитираното предприятие на други страни във финансова или корпоративна сделка;

Чрез дерогация от първа и втора алинеи посочените в буква б), подточки iii) и iv) услуги могат да бъдат предоставяни от задължителен одитор или одиторско дружество след получаване на предварително одобрение от компетентния орган, посочен в член 35, параграф 1).

Чрез дерогация от първа и втора алинеи посочените в буква б), подточки i) и ii) услуги могат да бъдат предоставяни от задължителен одитор или одиторско дружество след получаване на предварително одобрение от одиторския комитет, посочен в член 31 от настоящия регламент.

4. Когато член на мрежата, към която принадлежи задължителният одитор или одиторското дружество, извършващи задължителен одит на предприятие от обществен интерес, предоставя услуги, различни от извършването на одит, на предприятие, учредено в трета държава и контролирано от одитираното предприятие от обществен интерес, задължителният одитор или одиторското дружество преценява дали неговата независимост е повлияна от това предоставяне на услуги от член на мрежата.

Ако независимостта му е повлияна, задължителният одитор или одиторското дружество прилага защитни механизми за смекчаване на заплахите, причинени от предоставянето на услуги в трета държава. Задължителният одитор или одиторското дружество може да продължи да извършва задължителен одит на предприятието от обществен интерес, ако може да обоснове в съответствие с член 11, че такова предоставяне на услуги не засяга професионалната му преценка и одиторския доклад.

При всички случаи участие във вземането на решения в одитираното предприятие и предоставянето на услугите, посочени в параграф 3, буква а), подточки ii) и iii) , се разглеждат като засягащи независимостта на одитора или дружеството.

Предоставянето на услугите, посочени в параграф 3, букви а), подточки i) и iv)―viii), се счита, че влияе на независимостта на одитора или дружеството

Задължителният одитор или одиторското дружество може да се обърне към компетентния орган за становище по този въпрос.

5. Когато одиторското дружество получава повече от една трета от годишните си одиторски приходи от големи предприятия от обществен интерес и принадлежи към мрежа, чиито членове имат комбинирани годишни приходи от одит над 1 500 млн. EUR в рамките на Европейския съюз, то спазва следните изисквания:

а) не може пряко или непряко да предоставя на предприятие от обществен интерес услуги, различни от извършването на одит;

б) не може да принадлежи към мрежа, която предоставя в рамките на Съюза услуги, различни от извършването на одит;

в) лице, предоставящо услугите, посочени в параграф 3, не може да притежава пряко или непряко повече от 5 % от капитала или от правата на глас в одиторското дружество;

г) лицата, предоставящи услугите, посочени в параграф 3, не могат заедно да притежава пряко или непряко повече от 10 % от капитала или от правата на глас в одиторското дружество;

д) такова одиторско дружество не може пряко или непряко да притежава повече от 5 % от капитала или от правата на глас в лицето, предоставящо услугите, изброени в параграф 3.

6. На Комисията се предоставят правомощия да приема делегирани актове в съответствие с член 68 с цел да изменя списъка на свързаните с одита финансови услуги, посочени в параграф 2, както и списъка на услугите, различни от извършване на одит, посочени в параграф 3 от настоящия член. При използване на тези правомощия Комисията взема предвид развитието в областта на одита и одиторската професия.

1. Преди да приеме или продължи с изпълнението на ангажимент за задължителен одит на предприятие от обществен интерес, задължителният одитор или одиторското дружество оценява и документира следното:

• 
  дали изпълнява изискванията за вътрешната организация съгласно член 6;
  
• 
  дали изпълнява изискванията по членове 7, 9 и 10;
  
• 
  дали разполага с компетентни служители, време и ресурси, за да извърши одита по подходящ начин;
  
• 
  дали в случай на одиторско дружество, основният одитен партньор е одобрен като задължителен одитор в държавата-членка, изискваща задължителния одит;
  
• 
  дали са изпълнени условията по член 33;
  
• 
  без да се засягат разпоредбите на Директива 2005/60/ЕО, почтеността на предприятието от обществен интерес.
  

Задължителният одитор или одиторското дружество не извършва задължителен одит, ако съществува каквото и да е пряко или непряко финансово, стопанско, трудово-правно или друго взаимоотношение между задължителния одитор, одиторското дружество или мрежата и одитираното предприятие, което може да бъде причина обективна, разумна и информирана трета страна да заключи, че независимостта на задължителния одитор или одиторското дружество е накърнена.

Ако независимостта на задължителния одитор или одиторското дружество е повлияна от рискове за самооценка или от личен интерес, задължителният одитор или одиторско дружество не извършва задължителния одит.

Ако независимостта на задължителния одитор или одиторското дружество е повлияна от риск за застъпничество, сближаване, доверие или заплашване, задължителният одитор прилага защитни механизми за смекчаване на тези рискове. Ако значимостта на рисковете превишава приложените защитни механизми така, че неговата независимост е накърнена, задължителният одитор или одиторското дружество не извършва задължителния одит.

3. Задължителният одитор или одиторското дружество документира оценките, посочени в параграфи 1 и 2, и документират в работните документи по одита всички съществени рискове по отношение на неговата независимост, както и приложените защитни механизми за смекчаване на тези рискове.

4 Задължителният одитор или одиторското дружество:

а) потвърждава ежегодно в писмена форма пред одиторския комитет своята независимост от одитираното предприятие;

б) потвърждава ежегодно в писмена форма пред одиторския комитет имената на партньорите по одита, старшия ръководител и ръководителя на основния екип, провеждащ задължителния одит, удостоверявайки, че не съществува конфликт на интереси;

в) изисква разрешение от одиторския комитет да предоставя на одитиранто предприятие услугите, различни от извършването на одит, посочени в член 10, параграф 3, буква б), подточки i) и ii);

г) изисква разрешение от компетентния орган, посочен в член 35, параграф 1, да предоставя на одитиранто предприятие услугите, различни от извършването на одит, посочени в член 10, параграф 3, буква б), подточки iii) и iv);

д) обсъжда с одиторския комитет рисковете по отношение на неговата независимост и защитните механизми, приложени за смекчаване на тези рискове, както е документирано от него в изпълнение на параграф 3.

Когато одитираното предприятие е освободено от задължението да има одиторски комитет, одитираното предприятие решава коя организация или орган на предприятието изпълнява функциите, възложени на одиторския комитет по силата на настоящия параграф.

Задължителните одитори или одиторските дружества, включително тези, които са приключили задължението си във връзка с даден одитен ангажимент, и бивши задължителни одитори или одиторски дружества не могат да се позовават на правилата за поверителност и за опазване на професионалната тайна, посочени в член 23, параграф 1 от Директива 2006/43/ЕО, за да предотвратят прилагането на разпоредбите на настоящия регламент.

1. Когато задължителен одитор или одиторско дружество извършва задължителен одит на предприятие от обществен интерес, което е част от група от предприятия, чието предприятие майка е установено в трета държава, посочените в член 23, параграф 1 от Директива 2006/43/ЕО правила за поверителността и професионалната тайна не могат да възпрепятстват задължителния одитор или одиторското дружество да предадат съответните документи по извършената одитна дейност на одитора на групата, който се намира в трета държава, ако тези документи са изключително необходими за подготовката на одита на консолидираните финансови отчети на предприятието-майка.

Предаването на информация на одитора на групата, намиращ се в трета държава, се извършва в съответствие с разпоредбите на глава IV от Директива 95/46/ЕО и приложимите национални правила за защита на личните данни.

2. Задължителният одитор или одиторското дружество, извършващи задължителен одит на предприятие от обществен интерес, което е емитирало ценни книжа в трета държава или е част от група, която изготвя консолидираните финансови отчети в трета държава, могат да предават притежаваните от тях работни или други документи, свързани с одита на това предприятие, на компетентните органи на съответните трети държави при условията, определени в член 47 от Директива 2006/43/ЕО.

1. При извършване на задължителен одит на предприятие от обществен интерес, задължителният одитор или одиторското дружество предприема необходимите стъпки с оглед изразяване на мнение за това дали годишните или консолидираните финансови отчети на предприятието от обществен интерес дават вярна и точна представа в съответствие с прилаганата рамка за финансово отчитане и, когато е уместно, дали такива годишни или консолидирани финансови отчети отговарят на законовите изисквания, както е посочено в член 22.

Тези стъпки включват най-малко изискванията, предвидени в членове 15—20.

Задължителният одитор или одиторското дружество изразяват мнението в съответствие с членове 21―25.

2. Без да се засягат изискванията за докладване, предвидени в членове 22 и 23, обхватът на задължителния одит не включва изразяване на увереност относно бъдещата жизнеспособност на одитираното предприятие, нито на ефективността или ефикасността, с които управителният или административният орган ръководят или ще ръководят дейността на предприятието.

Член 15

Професионален скептицизъм

При извършване на задължителен одит на предприятие от обществен интерес задължителният одитор или одиторското дружество поддържа професионален скептицизъм през целия одиторски процес, отчитайки, че е възможно да съществуват съществено несъответствие, дължащо се на факти или поведение, указващо нередности, включително измама или грешка, независимо че предишният опит на одитора е показал, че ръководството на одитираното предприятие и лицата, отговарящи за управлението му, действат честно и почтено.

Задължителният одитор или одиторското дружество поддържа професионален скептицизъм по-специално, когато разглежда предварителни оценки на ръководството относно справедливите стойности и обезценката на репутацията и други нематериални активи и бъдещи парични потоци, свързани с преценката за действащо предприятие.

За целите на настоящия член „професионален скептицизъм“ означава поведение, което включва поставяне под въпрос, отделяне на повишено внимание на условия, които може да са показателни за евентуални неточности, дължащи се на грешка или измама, и критична оценка на одитните доказателства.

1. Когато одиторско дружество изпълнява задължителен одит на предприятие от обществен интерес, одиторското дружество назначава поне един основен партньор по одита. Одиторското дружество предоставя на определения(те) партньор(и) по одита достатъчно ресурси за подходящо изпълнение на неговите(техните) задължения.

При определяне на основния(ите) одитен(ни) партньор(и) одиторското дружество се води основно от стремежа за осигуряване на качествен, независим и компетентно извършен одит.

Определеният(те) одитен(и) партньор(и) участва(т) активно в извършването на задължителния одит.

2. Когато задължителен одитор извършва задължителен одит на предприятие от обществен интерес, той отделя достатъчно време на ангажимента и заделя достатъчно ресурси сред своите служители за правилно изпълнение на неговите задължения.

3. Задължителният одитор или одиторското дружество документира случаите, в които неговите служители не спазват разпоредбите на настоящия регламент. Той/то документира също така всички последици от това неспазване, включително предприетите мерки по отношение на тези служители и предприетите мерки за промяна на системата за вътрешен контрол на качеството. Задължителният одитор или одиторското дружество изготвя годишен доклад, в който се разглеждат всички предприети мерки, и го съобщава на служителите.

Когато задължителният одитор или одиторското дружество се обръща към външни експерти за консултация, той/то документира отправеното искане и получените съвети.

4. Задължителният одитор или одиторското дружество поддържа досие на клиента. Досието съдържа следните данни за всеки одитиран клиент:

а) името, адреса и мястото на осъществяване на стопанска дейност;

б) в случай на одиторско дружество ― основния(ите) партньор(и) по одита;

в) таксите за задължителен одит и таксите за други услуги през финансовата година.

5. Задължителният одитор или одиторското дружество създава одитно досие за всеки извършен задължителен одит. Одитното досие съдържа на хартиен или електронен носител поне следните данни и документи :

а) договора между задължителния одитор или одиторското дружество и одитираното предприятие и всички изменения, внесени в него;

б) свързаната със задължителния одит кореспонденция с одитираното предприятие;

в) план за одита, в който е изложен вероятният обхват и метод на задължителния одит;

г) описание на естеството и обхвата на извършените одиторски дейности;

д) началната и крайната дата на фазите на одиторските процедури, посочени в плана за одита;

е) основните констатации от извършените одитни процедури;

ж) заключенията, направени в резултат от посочените в буква е) констатации;

з) мнението на задължителния одитор или основния партньор по одита, което е отразено в проектодокладите, посочени в членове 22 и 23;

i) данните, които са документирани в съответствие с член 11, параграф 3, член 16, параграф 3, членове 17 и 18 и член 19, параграф 6;

й) другите съответни данни и документи, които са важни за подкрепа на докладите, посочени в членове 22 и 23, и за наблюдение на спазването на настоящия регламент, както и на всички други приложими законови изисквания.

Одитното досие се затваря не по-късно от два месеца след датата на подписване на посочения в член 22 одиторски доклад.

6. Задължителният одитор или одиторското дружество документира всяка жалба относно изпълнението на задължителните одити.

1. Когато настъпи инцидент, който има или може да има сериозни последствия за надеждността на дейностите по задължителния одит, извършван от задължителен одитор или одиторско дружество, задължителният одитор или одиторското дружество:

а) документира инцидента;

б) предприема подходящи мерки за справяне с последиците от инцидента и предотвратяване на повторението му;

в) информира за инцидента компетентния орган, посочен в член 35, параграф 1.

Документирането, предвидено в буква а) от първата алинея, включва фактите и обстоятелствата на инцидента, информация за лицето или лицата извършители, както и информация за мерките, които са били предприети по силата на буква б) от същата алинея.

2. Без да се засягат разпоредбите на Директива 2005/60/ЕО, когато задължителният одитор или одиторско дружество, които извършват задължителен одит на предприятие от обществен интерес, имат съмнения или имат разумни основания да подозират, че се извършват или са извършени, или е имало опит за извършване на действия или поведение, указващи нередности, включително измами по отношение на финансовите отчети на одитираното предприятие, те информират одитираното предприятие и го приканват да разследва случая и да предприеме подходящи мерки, за да отстрани тези нередности и да предотврати повторението им в бъдеще.

Когато одитираното предприятие не разследва въпроса или не предприеме никакви мерки или когато задължителният одитор или одиторското дружество е на мнение, че мерките, предприети от одитираното предприятие, не са подходящи за отстраняване на нередностите, задължителният одитор или одиторското дружество уведомява за нередностите компетентните органи, упражняващи надзор над предприятията от обществен интерес.

Добросъвестното оповестяване пред компетентните органи от задължителния одитор или одиторското дружество на всеки факт, посочен в първата алинея, не представлява нарушение на договорно или правно ограничение относно разкриването на информация и тези лица са освободени от всякаква отговорност.

Член 18

Одит на консолидирани финансови отчети

1 В случай на задължителен одит на консолидираните финансови отчети на група от предприятия, чието предприятие майка е предприятие от обществен интерес, одиторът на групата:

а) носи цялата отговорност за посочения в член 22 одиторски доклад и за посочения в член 23 допълнителен доклад, предназначен за одиторския комитет, във връзка с консолидираните финансови отчети;

б) документира каква част от одитната работа е извършена от одитор(и) от трета държава, от задължителен(ни) одитор(и), одиторско(и) дружество(а) от трети държави или одиторско дружество(а) за целите на одита на групата;

в) извършва проверка и води документация за проверката на одиторската работа, извършена от одитор(и) от трета държава, задължителен(ни) одитор(и), одиторско(и) дружество(а) от трета държава или одиторско(и) дружество(а) за целите на одита на групата. Документацията, съхранявана от одитора на групата, позволява на съответния компетентен орган да проверява адекватно работата на одитора на групата.

За целите на буква в) от първа алинея одиторът на групата осигурява съгласието на одитора(ите) от трета държава, задължителния(ите) одитор(и), одиторското(ите) дружество(а) от трета държава или одиторско(и) дружество(а) да предадат съответната документация при провеждането на одита на консолидираните финансови отчети, като условие за това одиторът на групата да разчита на работата на одитора(ите) на тази трета държава, задължителния(ите) одитор(и), одиторското(ите) дружество(а) от трета държава или одиторското (ите) дружество(а).

2. Когато одиторът на групата не е в състояние да спази разпоредбите на параграф 1, първа алинея, буква в), той предприема необходимите мерки и информира за това посочения в член 35, параграф 1 компетентен орган.

3. Когато одиторът на групата подлежи на проверка за гарантиране на качеството или на разследване относно задължителния одит на консолидираните финансови отчети на група от предприятия, чието предприятие майка е предприятие от обществен интерес, одиторът на групата при поискване предоставя на компетентния орган съответната документация, която води за одиторската работа, извършена от одитор(и) от трета държава, задължителен одитор (задължителни одитори), одиторско(и) дружество(а) от трета държава или одиторско(и) дружество(а) за целите на одита на групата, включително работните документи, свързани с одита на групата.

Компетентният орган изисква от съответните компетентни органи съгласно глава III от дял IV от настоящия регламент допълнителна документация за одитната работа, извършена от задължителен(ни) одитор(и) или одиторско(и) дружество(а) за целите на одита на групата.

Когато даден компонент на група от предприятия е одитиран от одитор(и) или одиторско(и) дружество(а) от трета държава, компетентният орган може да изиска допълнителна документация за одиторската работа, извършена от одитора(ите) от трета държава или одиторското(ите) дружество(а), от съответните компетентни органи от трети държави чрез работни споразумения, посочени в член 47 от Директива 2006/43/ЕО.

Чрез дерогация от трета алинея, когато компонент на група от предприятия е одитиран от одитор(и) или одиторско(и) дружество(а) от трета държава, която не е сключила работните споразумения, посочени в член 47 от Директива 2006/43/ЕО, одиторът на групата при поискване отговаря и за гарантирането на надлежното предоставяне на допълнителна документация за одитната дейност, извършена от одитор(и) от трета държава или одиторско(и) дружество(а), включително работните документи, свързани с одита на групата. С цел гарантиране на такова предоставяне одиторът на групата съхранява копие от такава документация или се договаря с одитора(ите) или одиторското(ите) дружество(а) от трета държава при поискване да получи нужния и неограничен достъп до документацията или предприема друга подходяща мярка. Ако законодателни или други пречки възпрепятстват работните документи по одита да бъдат предоставени от трета държава на одитора на групата, документацията, съхраняваната от одитора на групата, удостоверява, че той е предприел съответните процедури за получаване на достъп до документацията по одита, като в случай на пречки, които не са свързани с правни изисквания на законодателството на третата държава, в документацията се включва доказателство, подкрепящо съществуването на такава пречка.

Член 19

Проверка на вътрешния контрол на качеството

1. Преди издаването на докладите, посочени в членове 22 и 23, се извършва проверка на вътрешния контрол на качеството, за да се оцени дали задължителният одитор или основният партньор по одита основателно са достигнали до мнението и заключенията, изразени в проектите на тези доклади.

2. Проверката на вътрешния контрол на качеството се извършва от лице, отговарящо за вътрешния контрол на качеството. Това лице е задължителен одитор, който не е включен в изпълнението на задължителния одит, за който се отнася проверката на вътрешния контрол на качеството.

3. При проверката на вътрешния контрол на качеството проверяващото лице документира най-малко следното:

а) информация, предоставена от задължителния одитор или основния партньор по одита в устна и писмена форма в подкрепа на основните констатации от извършените одитни процедури и на заключенията, направени въз основа на тези констатации, независимо дали проверяващото лице за вътрешния контрол на качеството е отправило искане за това;

б) одитираните финансови отчети;

в) основните констатации от извършените одитни процедури и свързаните с тези констатации заключения;

г) мненията на задължителния одитор или на основния партньор по одита, както са изразени в проектите на докладите, посочени в членове 22 и 23;

4. При проверката на вътрешния контрол на качеството се оценяват най-малко следните елементи:

а) независимостта на задължителния одитор или одиторското дружество от одитираното предприятие;

б) значителните рискове, които задължителният одитор или основният партньор по одита са констатирали при извършване на задължителния одит, и мерките, които са предприели за адекватно управление на тези рискове;

в) мотивите на задължителния одитор или на основния партньор по одита, по-специално по отношение на съществеността и значителните рискове, посочени в буква б);

г) всяко искане за консултации от външни експерти и изпълнението на получените съвети;

д) естеството и обхвата на коригираните и некоригираните несъответствия във финансовите отчети, които са били констатирани по време на извършването на одита;

е) темите, обсъдени с одиторския комитет и ръководството, и/или надзорния орган на одитираното предприятие;

ж) темите, обсъдени с компетентните органи и, когато е приложимо, с други трети страни;

з) дали подбраните от досието документи и информация по задоволителен начин отразяват мненията на служителите, участващи в одита, и дали тези документи и информация подкрепят мнението на задължителния одитор или на основния партньор по одита, изразени в проектите на докладите, предвидени в членове 22 и 23.

5. Лицето, проверяващо вътрешния контрол на качеството, обсъжда резултатите от проверката на вътрешния контрол на качеството със задължителния одитор или основния партньор по одита. Задължителният одитор или одиторското дружество определят процедурата, която да бъде прилагана, когато проверяващото лице и задължителният одитор или основният партньор по одита не постигнат съгласие относно резултатите от проверката.

6. Задължителният одитор или одиторското дружество документира резултатите от проверката на вътрешния контрол на качеството, заедно със съображенията, довели до тези резултати.

Член 20

Използване на международните стандарти за одит

Когато извършват задължителен одит на предприятия от обществен интерес, задължителният(ите) одитор(и) или одиторското(ите) дружество(а) спазват международните стандарти за одит, посочени в член 26 от Директива 2006/43/ЕО, доколкото тези стандарти са в съответствие с изискванията на настоящия регламент.

Задължителният одитор или одиторското дружество представя резултатите от задължителния одит в следните доклади:

• 
  одиторски доклад в съответствие с член 22;
  
• 
  допълнителен доклад за одиторския комитет в съответствие с член 23.
  

1. Задължителният одитор или одиторското дружество излага в одиторския доклад резултатите от задължителния одит на предприятието от обществен интерес.

2. Одиторският доклад се изготвя в писмен вид. В него като минимално изискване:

а) се посочва предприятието, чиито годишни или консолидирани финансови отчети са били одитирани;

б) се посочват годишните или консолидираните финансови отчети, както и датата и периодът, за който се отнасят;

в) ако са разгледани допълнителни доклади, се обяснява обхватът на този преглед;

г) се посочва кой орган в рамките на одитираното предприятие е назначил задължителния(ите) одитор(и) или одиторското(ите) дружество(а);

д) се посочва датата на назначаване и периодът на целия непрекъснат ангажимент, включително предходни подновявания и преназначавания;

е) се посочва, че задължителният одит е бил извършен в съответствие с международните стандарти за одит, посочени в член 20;

ж) се посочва рамката за финансово отчитане, която е приложена при изготвянето на финансовите отчети;

з) се съдържа описание на използваната методика, включително каква част от баланса е била пряко проверена и за каква част са извършени проверки на системите и на съответствието;

i) се обяснява всяко изменение в тежестта на проверките по същество и проверките за съответствие в сравнение с предходната година, дори ако през предходната година задължителният одит е бил извършен от друг(и) задължителен(ни) одитор(и) или одиторско(и) дружество(а);

й) се излага подробна информация относно нивото на същественост, прилагано при задължителния одит;

к) се определят основните области на риска от съществени неточности в годишните или консолидираните финансови отчети, включително важни счетоводни прогнози или области, за които съществува несигурност на измерванията;

л) се предоставя декларация относно състоянието на одитираното предприятие или, в случай на задължителен одит на консолидирани финансови отчети на предприятието-майка и групата ― оценка на способността на предприятието, или на предприятието майка и на групата да изпълняват задълженията си в близко бъдеще и да продължат работа като действащо предприятие;

м) се оценява системата за вътрешен контрол на предприятието или — в случай на консолидирани финансови отчети ― на предприятието-майка, включително значителни слабости на вътрешния контрол, констатирани по време на задължителния одит, както и системата за водене на счетоводство и счетоводно отчитане;

н) се обяснява до каква степен задължителният одит е бил планиран за откриване на нередности, включително измами;

о) се посочва и се обяснява всяко нарушение на счетоводните правила или нарушаване на законодателните или учредителните актове, решенията относно счетоводната политика и други въпроси, които са от значение за управлението на предприятието;

п) се потвърждава, че одиторското мнение е в съответствие с допълнителния доклад за одиторския комитет, посочен в член 23;

р) се декларира, че не са предоставяни посочените в член 10, параграф 3 услуги, различни от извършване на одит, и че при извършването на одита задължителният(ите) одитор(и) или одиторското(ите) дружество(а) са запазили изцяло своята независимост. Когато задължителният одит е извършен от одиторско дружество, в доклада се посочва всеки член, участващ в одитния ангажимент, и се декларира, че всички членове са запазили пълна независимост и че нямат пряк или косвен интерес в одитираното предприятие;

с) се посочват услугите, различни от извършване на одит, предвидени в член 10, параграф 3, буква б), подточки i) и ii), за които задължителният одитор или одиторското дружество са получили разрешение от одиторския комитет да ги предоставят на одитиранто предприятие;

т) се посочват услугите, различни от извършване на одит, предвидени в член 10, параграф 3, буква б), подточки iii) и iv) , за които задължителният одитор или одиторското дружество са получили разрешение от одиторския комитет да ги предоставят на одитиранто предприятие;

у) се изразява мнение, в което ясно се изразява мнението на задължителния(ите) одитор(и) или одиторското(ите) дружество(а) за това, дали годишните или консолидираните финансови отчети дават вярна и точна представа и са изготвени в съответствие с прилаганата рамка за финансово отчитане и, където е уместно, дали годишните или консолидираните финансови отчети отговарят на законовите изисквания; одиторското мнение е неквалифицирано, квалифицирано, отрицателно мнение или ― ако задължителният(ите) одитор(и) или одиторското(ите) дружество(а) не могат да дадат одиторско мнение — отказ от изразяване на мнение; В случай на квалифицирано или отрицателно мнение или отказ от изразяване на мнение, в доклада се обясняват причините за това решение;

ф) отбелязват се всякакви въпроси, на които задължителния(ите) одитор(и) или одиторското(ите) дружество(а) са обърнали внимание чрез подчертаването им, без квалифициране на одиторското мнение;

х) се дава мнение относно съответствието и други характеристики на годишния отчет с годишните финансови отчети за същата финансова година;

ц) се посочва мястото, на което са установени задължителния(ите) одитор(и) или одиторското(ите) дружество(а).

3. Когато повече от един задължителен одитор или одиторско дружество са определени да извършват задължителен одит на предприятие от обществен интерес, те се договарят за резултатите на задължителния одит и представят съвместен доклад и мнение. В случай на несъгласие всеки задължителен одитор или одиторско дружество представят поотделно своето мнение. Ако задължителен одитор или одиторско дружество представи квалифицирано мнение, отрицателно мнение или отказ от изразяване на мнение, общото мнение се счита за квалифицирано, отрицателно мнение или отказ от изразяване на мнение. В отделен параграф всеки задължителен одитор или одиторско дружество посочва основанията за несъгласието.

4. Одиторският доклад не е по-дълъг от четири страници или 10 000 знака (без интервали). Той не съдържа никакви препратки към допълнителния доклад за одиторския комитет, посочен в член 23.

5. Задължителният(ите) одитор(и) или одиторското(ите) дружество(а) подписват одиторския доклад и поставят датата. Когато задължителният одит се извършва от одиторско дружество, одиторският доклад се подписва поне от задължителния(те) одитор(и), извършващ(и) задължителния одит от името на одиторското дружество.

6. Член 35 от Директива [XXX] относно годишните финансовите отчети, консолидираните финансови отчети и свързаните доклади на някои видове предприятия не се прилага за одиторските доклади на предприятия от обществен интерес.

7. Задължителният одитор или одиторското дружество не използва името на никой компетентен орган по начин, който би показал или предположил наличие на утвърждаване или одобрение на одиторския доклад от този орган

Член 23

Допълнителен доклад за одиторския комитет

1. Задължителният(ите) одитор(и) или одиторското(ите) дружество(а), което(които) извършва(т) задължителен одит на предприятия от обществен интерес, представя(т) допълнителен доклад за одиторския комитет на одитираното предприятие.

Ако одитираното предприятие няма одиторски комитет, допълнителният доклад се представя на органа, изпълняващ равностойни функции в одитираното предприятие.

Одиторският комитет или органът, изпълняващ равностойни функции, има право да предаде допълнителния доклад на управителния, административния или надзорния орган на одитираното предприятие.

Допълнителният доклад се оповестява на общото събрание на одитираното предприятие, ако управителният или административният орган на одитираното предприятие реши така.

2. Допълнителният доклад за одиторския комитет се изготвя в писмена форма. В него се обясняват подробно и изрично резултатите от задължителния одит и най-малко:

а) се включва декларация за независимост, както е предвидено в член 22, параграф 2, буква р);

б) се посочват датите, на които са проведени заседанията на одиторския комитет или на органа, изпълняващ равностойни функции в рамките на одитираното предприятие;

в) се посочват датите на заседанията, ако има такива, на управителния, административния или надзорния орган на одитираното предприятие;

г) се описва процедурата по назначаване;

д) се описва разпределението на задачите между задължителния(ите) одитор(и) и/или одиторското(ите) дружество(а);

е) се посочват и се обясняват решенията относно съществената несигурност, която може да породи съмнение относно способността на предприятието да продължи да функционира като действащо предприятие;

ж) се определя подробно дали воденето на счетоводството, счетоводната отчетност, всички одитирани документи, годишните или консолидираните финансови отчети и евентуални допълнителни доклади са целесъобразни;

з) се посочват и се обясняват подробно всички случаи на неспазване на изискванията, включително несъществени случаи, доколкото това се счита за необходимо на одиторския комитет, за да изпълнява задачите си;

i) се оценяват методите за остойностяване, приложени към различните позиции в годишните или консолидираните финансови отчети, включително всяко въздействие от промени в тях;

й) се предоставят пълни подробности за всички гаранции, уверителни писма, предприемането на публична интервенция и другите подпомагащи мерки, които са били отчетени при оценката за действащо предприятие;

к) се потвърждава присъствието по време на инвентаризация, както и други случаи на физическа проверка, в случай че е имало такава инвентаризация или проверки;

л) се посочват и се обясняват принципите, използвани при консолидирането в случай на задължителен одит на консолидирани финансови отчети;

м) се посочва коя част от одитната работа е извършена от одитор(и) от трета държава, задължителен(ни) одитор(и), одиторско(и) дружество(а) от трета държава или одиторско(и) дружество(а) в случай на задължителен одит на консолидирани финансови отчети;

н) посочва се дали одитираното предприятие е предоставило всички изисквани обяснения и документи.

3. В случай на несъгласие между назначените задължителни одитори или одиторски дружества относно одитните процедури, счетоводните правила или всякакъв друг въпрос относно извършването на задължителния одит, причините за тяхното разногласие се обясняват в допълнителния доклад, предназначен за одиторския комитет.

4. Задължителният(ите) одитор(и) или одиторското(ите) дружество(а) подписват одиторския доклад и вписват датата. Когато задължителният одит се извършва от одиторско дружество, допълнителният одиторски доклад се подписва поне от задължителния(те) одитор(и), извършващ(и) задължителния одит от името на одиторското дружество.

5. При поискване задължителният(ите) одитор(и) или одиторското(ите) дружество(а) предоставя(т) допълнителния доклад на компетентните органи.

Член 24

Наблюдение на задължителния одит от одиторския комитет

Одиторският комитет на предприятието от обществен интерес наблюдава работата на задължителния(ите) одитор(и) или одиторското(ите) дружество(а), извършващ(и) задължителния одит.

Задължителният(ите) одитор(и) или одиторското(ите) дружество(а) докладва(т) на одиторския комитет по основните въпроси, произтичащи от задължителния одит, и по-специално относно съществените слабости във вътрешния контрол във връзка с процеса на финансово отчитане. По искане на някоя от страните задължителния(ите) одитор(и) или одиторското(ите) дружество(а) обсъжда(т) тези въпроси с одиторския комитет.

Одиторският комитет информира административния или надзорния орган на одитираното предприятие за резултатите от задължителния одит. Одиторският комитет обяснява как изпълнението на задължителният одит е допринесло за надеждността на финансовото отчитане, както и своята роля в този процес.

В случай че одитираното предприятие е освободено от задължението да има одиторски комитет, одитираното предприятие решава коя структура или кой орган на предприятието осъществява комуникацията със задължителния одитор или одиторското дружество за целите на задълженията, посочени в настоящия член.

Член 25

Доклад до надзорните органи на предприятия от обществен интерес

1. Без да се засягат разпоредбите на член 55 от Директива 2004/39/ЕО, член 53 от Директива 2006/48/ЕО на Европейския парламент и на Съвета³⁴, член 15, параграф 4 от Директива 2007/64/ЕО, член 106 от Директива 2009/65/ЕО, член 3, параграф 1 от Директива 2009/110/ЕО и член 72 от Директива 2009/138/ЕО на Европейския парламент и на Съвета³⁵, задължителният одитор или одиторското дружество, извършващи задължителен одит на предприятие от обществен интерес, са длъжни да докладват своевременно на компетентните органи, осъществяващи надзор над предприятия от обществен интерес, всеки факт или решение по отношение на това предприятие от обществен интерес, за които е научил при извършване на задължителния одит и които може да предизвикат едно от следните:

а) сериозно нарушение на законовите, подзаконовите или административните разпоредби, които определят, когато е уместно, условията за лицензиране или които уреждат по-конкретно функционирането на предприятието от обществен интерес;

б) пречка за непрекъснатата дейност на предприятието от обществен интерес;

в) отказ от изразяване на мнение върху финансовите отчети, или мнение, различно от неквалифицирано мнение.

Задължителният одитор или одиторското дружество са задължени също така да съобщават всякакви факти и решения, за които са научили при извършването на задължителния одит на предприятие, което има тесни връзки с предприятието от обществен интерес, на което те също извършват задължителен одит.

2. Компетентните органи, упражняващи надзор върху кредитните институции и застрахователните предприятия, установяват редовен диалог със задължителните одитори и одиторски дружества, извършващи задължителен одит на тези институции и предприятия.

С цел улесняване изпълнението на посочените в първата алинея задачи ЕБО и ЕОЗППО издават насоки за компетентните органи, упражняващи надзор върху кредитните институции и застрахователни предприятия, съгласно съответно член 16 от Регламент (ЕС) № 1093/2010 и Регламент (ЕС) № 1094/2010 г.

3. Добросъвестното оповестяване пред компетентните органи от задължителния одитор или одиторското дружество на всеки факт или решение, посочени в параграф 1, или на всеки факт по време на предвидения в параграф 2 диалог не представлява нарушение на договорно или правно ограничение относно разкриването на информация и тези лица са освободени от всякаква отговорност.

ГЛАВА V

ДОКЛАДВАНЕ ЗА ПРОЗРАЧНОСТ ОТ ЗАДЪЛЖИТЕЛНИТЕ ОДИТОРИ И ОДИТОРСКИ ДРУЖЕСТВА И ДОКУМЕНТИРАНЕ

Член 26

Оповестяване на финансова информация

1. Одиторско дружество, което извършва задължителен одит на предприятия от обществен интерес, обявява публично годишния си финансов отчет по смисъла на член 4, параграф 2 от Директива 2004/109/ЕО най-късно четири месеца след края на всяка финансова година.

Задължителните одитори, които извършват задължителен одит на предприятия от обществен интерес, публикуват годишния си отчет за доходите.

2. Годишният финансов отчет и годишният отчет за доходите показват общия оборот, разделен на такси от задължителен одит на годишни и консолидирани финансови отчети на предприятия от обществен интерес, и субекти, които принадлежат към група от предприятия, чието предприятие майка е предприятие от обществен интерес, и на такси от задължителен одит на годишни и консолидирани финансови отчети на други предприятия и такси, начислявани за свързани с одита финансови услуги, както са определени в член 10, параграф 2.

Годишният финансов отчет или годишният отчет за доходите подлежи на одит в съответствие с разпоредбите на настоящия регламент.

3. Когато задължителният одитор или одиторското дружество принадлежи към мрежа, задължителният одитор или одиторското дружество предоставя следната допълнителна информация в годишния финансов отчет или като приложение към годишния отчет за доходите:

а) името на всеки задължителен одитор или одиторско дружество, принадлежащи към мрежата;

б) държавата(ите), в която(които) всеки задължителен одитор или одиторско дружество, принадлежащи към мрежата, е квалифициран като задължителен одитор или в която се намира неговото централно управление, централна администрация или основно място на осъществяване на стопанска дейност;

в) общия оборот от задължителен одит на годишни и консолидирани финансови отчети, генериран от задължителните одитори и одиторските дружества, принадлежащи към мрежата;

г) одитирани консолидирани финансови отчети за мрежата и, когато съществува юридическо лице, което управлява мрежата, одитираните финансови отчети на това юридическо лице, изготвени в съответствие с член 4, параграф 3 от Директива 2004/109/ЕО.

Чрез дерогация от първа алинея задължителният одитор или одиторското дружество не може да предоставя допълнителната информация, когато тя е оповестена от юридическото лице, управляващо мрежата, или от друг представител на мрежата. В този случай задължителният одитор или одиторското дружество посочва в приложението към годишния отчет за доходите или към годишния финансов отчет мястото, където тази информация е на разположение.

4. Годишният финансов отчет или годишният отчет за доходите се публикува на уебстраницата на задължителния одитор или на одиторското дружество и остава на разположение на тази страницата най-малко пет години.

Задължителните одитори и одиторските дружества съобщават на компетентните органи, че годишният отчет за доходите или годишният финансов отчет е публикуван на уебсайтовете на задължителния одитор или одиторското дружество.

Член 27

Доклад за прозрачност

1. Задължителният одитор или одиторското дружество, които извършват задължителен одит на предприятия от обществен интерес, публикуват годишен доклад за прозрачност най-късно три месеца след края на всяка финансова година. Годишният доклад за прозрачност се публикува на уебсайта на задължителния одитор или на одиторското дружество и остава там на разположение в продължение на поне пет години.

Задължителният одитор или одиторското дружество има право да актуализира публикувания годишен доклад за прозрачност. В този случай одиторът или дружеството отбелязва, че това е актуализиран вариант на доклада, като първоначалната версия на доклада продължава да бъде достъпна на уебстраницата.

Задължителните одитори и одиторските дружества съобщават на ЕОЦКП и на компетентните органи, че докладът за прозрачност е публикуван на уебсайта на задължителния одитор или на одиторското дружество или, когато е целесъобразно, че е бил актуализиран.

2. Годишният доклад за прозрачност включва най-малко следното:

а) описание на правната структура и на собствеността на одиторското дружество;

б) когато задължителният одитор или одиторското дружество принадлежи към мрежа, описание на мрежата и на правните и структурните правила на мрежата;

в) описание на ръководната структура на одиторското дружество;

г) описание на системата за вътрешен контрол на качеството на одиторското дружество и декларация от административния или управителния орган за ефективността на нейното функциониране;

д) датата на провеждане на последната проверка за гарантиране на качеството, посочена в член 40;

е) списък на предприятията от обществен интерес, на които задължителният одитор или одиторското дружество са извършили задължителен одит през предходната финансова година, както и списък на предприятията, от които задължителният одитор или одиторско дружество са получили над 5 % от годишните си приходи;

ж) декларация за практиките на задължителния одитор или одиторското дружество, свързани с независимостта, в която се потвърждава, че е била извършена вътрешна проверка за спазване на изискванията относно независимостта;

з) декларация относно политиката, която задължителният одитор или одиторското дружество следва по отношение на изискваното съгласно член 13 от Директива 2006/43/ЕО продължаващо обучение на задължителните одитори;

i) информация относно основата за възнаграждението на партньорите в одиторските дружества;

й) описание на политиката за ротация на основните партньори по одита и служители в съответствие с член 33, параграф 5;

к) когато е необходимо, декларация за корпоративно управление.

Задължителният одитор или одиторското дружество може при изключителни обстоятелства да реши да не оповестява информацията, изисквана в буква е) на първа алинея, доколкото това е необходимо за намаляване на непосредствената и сериозна заплаха за физическата сигурност на някое лице. Задължителният одитор или одиторското дружество трябва да може да докаже пред компетентния орган наличието на подобна заплаха.

3. Докладът за прозрачност се подписва от задължителния одитор или от одиторското дружество.

1. Когато одиторско дружество получава от големи предприятия от обществен интерес повече от една трета от годишните си приходи от одит, то публикува декларация за корпоративно управление. Тази декларация се включва като отделен раздел в доклада за прозрачността.

2. Декларацията за корпоративно управление съдържа най-малко следната информация:

а) позоваване на поне един от следните документи:

i) кодекса за корпоративно управление, който се прилага по отношение на дружеството;

ii) кодекса за корпоративно управление, който дружеството може да е решило доброволно да прилага;

iii) цялата съответна информация относно практиките на корпоративно управление, които се прилагат в допълнение към изискванията на националното законодателство.

Когато информацията, посочена в подточки i) и ii) е включена, одиторското дружество посочва също така къде са предоставени публично съответните текстове. Когато информацията, посочена в подточка iii) е включена, одиторското дружество оповестява публично своите практики на корпоративно управление;

Ако по отношение на одиторското дружество не се прилага кодекс за корпоративното управление и дружеството не прилага доброволно такъв кодекс, то заявява това.

б) до каква степен одиторското дружество в съответствие с националното законодателство се отклонява от кодекса за корпоративно управление, посочен в буква а), подточки i) или ii), обяснение от одиторското дружество от кои части на кодекса за корпоративно управление се отклонява и обяснение на причините за това. Ако одиторското дружество е решило да не прилага разпоредбите на кодекса за корпоративно управление, посочен в буква а), подточки i) или ii), то обяснява причините за това;

в) описание на основните характеристики на системата за вътрешен контрол и системата за управление на риска на предприятието във връзка с процеса на финансово отчитане;

г) следната информация:

i) значителни преки и непреки дялове от правата на глас, равни или по-големи от 5 % от общите права на глас в одиторското дружество, включително непреките дялове от правата на глас чрез пирамидални структури и кръстосани дялове с права на глас;

ii) самоличността на притежателите на всички специални контролиращи права и описание на тези права, независимо от това дали тези права произтичат от държането на ценни книжа, по силата на договор или по друг начин;

iii) всички ограничения върху правата на глас, включително ограничения на правата на глас на притежателите на определен процент или брой гласове, крайни срокове за упражняване на правата на глас

iv) правилата, с които се регулира назначаването или смяната на членове на съвета и внасянето на изменения в учредителния договор;

v) правомощията на членовете на съвета;

д) освен ако информацията не е вече предвидена изцяло в националните законови или подзаконови нормативни актове, функционирането на събранието на акционерите или на притежателите на права на глас и неговите основни правомощия, както и описание на правата на глас на акционерите или на притежателите на права на глас и как те могат да бъдат упражнявани;

е) състава и функционирането на административния, управителния и надзорния орган и на техните комитети.

Член 29

Предоставяне на информация на компетентните органи

Задължителният одитор или одиторското дружество предоставят ежегодно пред техния компетентен орган списък на одитираните предприятия от обществен интерес въз основа на получените от тях приходи

Задължителните одитори и одиторските дружества съхраняват документите и информацията, посочена в член 6, параграф 1, член 9, параграф 3, член 11, параграфи 3 и 4, член 16, параграфи 2―6, член 17, параграфи 1 и 2, член 18, параграфи 1 и 3, член 19, параграфи 3―6, членове 22, 23 и 24, член 25, параграфи 1 и 2, член 29, член 32, параграфи 2, 3, 5 и 6, член 33, параграф 6 и член 43, параграф 4 за срок от пет години след изготвянето на такива документи или информация.

Държавите-членки могат да изискват от задължителните одитори и одиторските дружества да съхраняват посочените в първа алинея документи и информация за по-дълъг период в съответствие с техните правила за защита на личните данни и административните и съдебни производства.