Отчитане на незавършеното производство

В случаите, когато системата на разплащане е на готов обект, до завършване на обекта с Протокол обр. 16 обекта се води като незавършено производство т.е по дебита на сметка 611 Разходи за строителна дейност.

В случаите, когато системата на заплащане е на текущо заплащане с Протокол обр .19 , размерът на незавършеното производство е значително по-малко (размерът му намалява в зависимост от етапа на строителството и приетите завършени етапи).

Незавършеното производство в края на годината е необходимо да се оформи с вътрешен Протокол обр. 19, за да може да се включи в баланса по сметка 611 Разходи за строителна дейност. Салдото по сметката в края на годината показва себестойността на незавършеното строителство. За определяне на данъчната оценка на незавършеното строителство и издаване на удостоверение за данъчна оценка е необходимо да се представи документ от независим орган , какъвто е общинската администрация или ДНСК, удостоверяващ степента на завършеност на строителството. Данъчната основа се определя като процент от данъчната оценка на имота по проект. Оценката се извършва по реда на чл. 12 от Приложение 2 на Закона за местните данъци и такси и се изчислява на следната база:

• 
  до нулев цикъл²⁵ – 37 на сто;
  
• 
  до груб строеж – 63 на сто.
  

3. 
   Отчитане на приходите и разходите в жилищното строителство на примера на „Тера” ООД
   

• 
  Лъчезар Петков Петков - 2500 лева;
  
• 
  Дияна Стефанова Станчева – 2000 лв.
  
• 
  Мартин Лъчезаров Петков – 500 лв.
  

През 2010г нетните приходи от продажби са 5 147 хил. лева, в това число приходи от продажба на продукция 3 548 хил. лева, приходи от продажба на стоки 1 011 хил. лева и приходи от продажба на услуги 588 хил. лева. Нетните приходи от продажба на строителна продукция са се увеличили с 1 780 хил. лева през 2010 спрямо 2009г. в резултат на подобряване на икономическия климат в страната. Нетните приходи от продажба на услуги са намалели с 1 348 хил. лева през 2010г в резултат на по-ниския обем поръчки за ремонт на сгради. Политиката на дружеството е насочена към снижаване на непреките разходи с цел компенсиране на някои неблагоприятни тенденции в пазарната икономика. Като част от тези мерки са преподписването на договори с по-добри клаузи за дружеството, за извършване на строително-монтажни дейности, транспортни услуги, а също така и конкурентните цени на строителните материали. Допълнително дейността на „Тера” ООД се затруднява и от това, че вносните материали са от европейски страни и цените им се определят в евро. При запазване на очаквания процент на инфлация в страната, няма да има съществено изменение на приходите и разходите на предприятеието.

За отразяване на дейността си „Тера” ООД прилага националните счетоводни стандарти. В дружеството се използва двустранна форма на счетоводно записване, като се ползва софтуерен продукт „Алма-Прим”, отговарящ на изискванията на Закона за счетоводство. Обичайната дейност на предприятието, която се отразява по сметка 611 Разходи за основна дейност, е търговия на едро и дребно със строителни материали (611 1), извършване на строително-монтажни работи (611 2) и строителство на сгради (611 3). Активите, придобити от предприятието се оценяват по цена на придобиване, формирана от:

-покупна цена, транспортни разходи, такси, мита, хонорари, разходи по монтаж.

- справедливата им цена при безвъзмездно получаване.

Пасивите за записват по стойността им в момента на получаване. Стойностния праг приет в „Тера” ООД е 700 лева. Активите с дълготраен срок на ползване, но със стойност под 700 лева се отчитат, като материали на склад или разходи за бъдещи периоди.

Стоково-материалните запаси, използвани за обичайната дейност на предприятието са строителни материали, топло-изолационни материали, покривни материали, горива, смазочни материали. При придобиването им се оценяват по цена на придобиване, а при безвъзмездно получаване по справедлива цена. При потребление на материалните запаси оценката, се извършва по метода средно-претеглена цена.

Разпределението на извършените разходи се отчитат в зависимост от пряката им връзка с осъществяваната дейност, като разходите с общо предназначение се разпределят по равно за трите вида дейности. Разходите за горива, смазочни материали и експлоатационните разходи на автомобилите се отчитат като разходи за спомагателна дейност.

Приходите на дружеството за от продажба на стоки, вноски по договори за строителство, приходи от извършени СМР, финансови и извънредни приходи и се отчитат отделно. Приходите се признават, както следва:

- при продажба – от момента на доставка и фактуриране на клиента, прилагат се обичайните условия на плащане;

- при вноски по договори за строителство – според СС 11 Договори за строителство, приходите се признават до толкова, доколкото е вероятно направените разходи по договора да бъдат възстановени;

-приходите от строително-монтажните работи се признават след окончателното им извършване, издаването на Акт обр. 19 и изписване на необходимите материали за работа.;

- финансовите приходи – от момента на извършване на дадено съществено действие;

- при глоби, неустойки, лихви и други;

- при липси и начети – при плащането им.

За целите на дипломната работа, разглежданият обект е жилищна сграда изграждана по стопански начин. Обектът се отчита по сметка 611 3Разходи за строителна дейност, с аналитичност ЖК Поп Харитон. „Тера” ООД закупува земята върху, която изгражда жилищния блок..

- За покупката на земята, върху която ще се строи:

Д-т 201 Земя 370 895.40

Д-т 4531 ДДС за покупките 74 179.80

К-т 503 Разплащателна сметка в лева 445 074.48

Подготвя се идеен проект на обекта, които се внася в община Велико Търново за одобрение и издаване на виза и разрешение за строеж от главния архитект. След набиране на необходимите документи и разрешителни от общината, строителството започва със съставяне в присъствието на служител на общинската администрация Протокол за откриване на строителна площадка²⁶ и за определяне на строителна линия и ниво²⁷ (Протокол обр. 2 и 2а), съгл. чл. 157 от Закона за устройство на територията. Строежът на ЖК Поп Харитон е разрешен с Разрешение за строеж № 364 от 06.06.08г. В тридневен срок от издаване на протокола за откриване на строителната линия и ниво се издава Заповедна книга на строежа, за което в 7-дневен срок се уведомява общината.

Със започване на строежа, на място се доставят основните материали, които са под контрола на техническия ръководител.

- За вложените строителни материали:

Д-т 601 Разходи за материали 1 295 804.98

К-т 302 Материали 1 295 804.98

От посещението в „Тера” ООД стана видно, че нямат добре изградена система за следене на изписаните и вложени материали, тъй като за тях отговарят ограничен брой лица. Със започването на строежа, част от материалите, първоначално необходими на строителната площадка се изпращат от склада на предприятието. Въз основа на техническия ръководител на строежа и данни предоставени от него за останалите и невложени материали, в счетоводството се осчетоводяват вложените. Като препоръка към „Тера” ООД е да изгради по-прецизна система за наблюдение на действително вложените материали, тъй като по сегашния пример могат да се извършват посегателства, неефективно използване, преразход и други отрицателни явления, утежняващи себестойността на готовия продукт.

В „Тера” ООД проектантските услуги са външна услуга за предприятието и се отчитат по дебита на сметка 602 Разходи за външни услуги. По сметката също се калкулират и разходите, които се извършват за ползваните кранове на строежа за подпомагане на дейността. Разходите за кран се отчитат въз основата на издадена фактура от фирмата собственик на крана. В нея се съдържа информация за отработените моточасове. По сметката намират и отражение платените такси на електроразпределителното дружество (в случая EON) за присъединяването на жилищния обект към електроразпределителната мрежа. При подаване на Искане за проучване на условията за присъединяване на обект на потребител към електроразпределителната мрежа се представят и следните документи:

• 
  Копие от скица-виза за проектиране, издадена от съответната Община или одобрен ПУП на петното на мястото, където ще се строи обекта;
  
• 
  Копие от документ удостоверяващ вещното право върху имота (нотариален акт или отстъпено право на строеж).
  

• 
  За проектантската услуга:
  

• 
  За ползвания кран, въз основа на издадената фактура и фактически отработените моточасове:
  

Д-т 4531 Начислен данък за покупките

К-т 401 Доставчици

• 
  Заплащане на такса за присъединяване към електроразпределителната мрежа:
  

Д-т 4531 Начислен данък за покупките

К-т 503 Разплащателна сметка в лева
С
75 630.00
лед като жилищния блок в ЖК Поп Харитон е включен в разпределителната мрежа, EON пуска кредитно известие за 75 630 лева, с която сума се сторнира горната статия. Записването е следното:

Д
15 126.00

Д
90 756.00

К-т 503 Разплащателна сметка в лева

• 
  За начислената амортизация на ДМА:
  

К-т 241 Амортизация на ДМА 79 069.27

- За начислените заплати на работниците, заети в строежа:

Д-т 604 Разходи за заплати 111 217.51

К-т 421 Разчети с персонала 111 217.51

За месец Март 2011 година

Таб.№:41 НИКОЛА ПЕТРОВ ПАШОВ ЕГН: 5609291504 Зав. под. 3

С осн. заплата: 257.55 лв.

Професия ОБЩ РАБОТНИК СТРОИТЕЛСТВО Трудов стаж: 33.8.16. год ДОО: 23.00%

Категория персонал:9 Осигурителен праг: 310.00лева

Минималният осигурителен доход, съгл. НКД на машиниста, управляващ многокофов багер е 530 лева, на техника, отговорен за строителството и архитектурата е 550 лева, на шпакловчиците 530лева. Въз основа на този минимален доход се определят минималните осигурителни вноски за мсетка на работодателя и за сметка на осигурените лица.

- За начислените осигурителни вноски, за сметка на работодателя:

Д-т 605 Разходи за осигуровки 19 412.61

К-т група 46 Разчети с осигурители 19 412.61
След начисляване на дължимите осигуровки, счетоводството на „Тера” ООД представя Декларация обр. 1 „Данни за осигурените лица” и Декларация обр.6 „Данни за дължимите вноски и данък по чл. 42 от Закона за данъците върху доходите на физически лица”(ЗДДФЛ) пред Териториална дирекция НАП – Велико Търново.

Декларация обр. 1 съдържа данни за социално, здравно осигуряване, допълнително задължително пенсионно осигуряване, фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" на осигурените лица и облагаемия доход по ЗДДФЛ. „Тера”ООД подава Декларация обр. 1 в териториална дирекция на НАП – Велико Търново всеки календарен месец не по-късно от деня, следващ деня на възникване на последното задължение за внасяне на вноските за този месец, освен при изплащане на аванс, който не е единствено плащане за месеца;

Декларация обр. 6 се попълват данни за дължимите задължителни осигурителни вноски, попълва се и дължимия данък по чл. 42 от ЗДДФЛ за лицата, наети по трудово правоотношение Декларация 6 се подава не по-късно от последния работен ден на календарния месец, през който са били дължими осигурителните вноски и данъкът по чл. 42 ЗДДФЛ. В. Попълнените данни в Декларация обр. 6 отразяват крайният резултат от извършените плащания/начисления през месеца.

• 
  За начислените осигуровки за сметка на работниците
  

К-т група 46 Разчети с осигурители 23 576.61

ДО е данъчната оценка в левове;

Данъчната оценка се определя от служител на общината по местонахождение на имота. Освен молбата за издаване на удостоверение е необходимо да се носи и документ за собственост. В двумесечен срок от завършването на сградата се подава и Декларация по чл. 14 от Закона за местните данъци и такси²⁹ за облагане с годишен данък върху недвижимия имот.

След приемане на молбата общинският служител извършва проверка в информационния масив за наличие или липса на данни относно недвижимия имот и собствеността, както и дали лицето има неизплатени задължения.
Прехвърляне или учредяване на вещни права върху недвижими имоти или наследствени права, включващи недвижими имоти, се допуска след удостоверяване в данъчната оценка на данъчните задължения за имота. При условие че в информационната система са налице всички данни, необходими за издаване на удостоверението, служителят в общинската администрация по местонахождение на имота извършва нужните изчисления и издава удостоверението за данъчна оценка. Удостоверението за данъчна оценка се издава в двуседмичен срок от подаване на молбата, съгласно чл. 3, ал. 1 от Приложение № 2 на Закона за местните данъци и такси. Удостоверението за данъчна оценка се издава в три екземпляра, като два от тях се връчват на лицето и са предназначени за нотариуса и за съдията по вписванията. Таксата за издаване на данъчната оценка е за сметка на предприемача.

Съставя се следната счетоводна статия:

Д-т 606 Разходи за данъци 310.21

К-т 501 Каса в лева 310.21

Д-т 609 Други разходи 300.00

К-т 501 Каса в лева 300.00
За извозване на строителните материали до строителната площадка се ползва спомагателното звено на предприятието. Разхода за транспорт (за гориво, смазочни материали за автомобилите) се начислява на база на Пътни листи , в които се посочват изминалите километри. Взема се впредвид и Наредба № 3 за нормиране на разхода на горива и смазочни материали на автомобили и мотоциклети³⁰ от 25 септември 1989г. Норменият разход на горива и смазочни материали по смисъла на тези наредба е пределна величина определяща се от изминатия пробег и експлоатационните условия на работа на автомобилите. Разхода се определя, като основната норма на разход за съответната марка и модел автомобил, от Приложение 2 към наредбата се намали или увеличи с корекцията предвидени в раздел 4 за характерни пътни условия извън населеното място, интензивност на движението, степен на натовареност, за нови и автоматизирани автомобили, зимен период и др. За жилищната сграда на ЖК Поп Харитон са ползвани услуги от спомагателното звено за 104 970.13 лв.

-за отразяване на оказаната услуга от спомагателното звено:

Д-т 611 3 Строителство на сгради 104 970.13

Анал. ЖК Поп Харитон

К-т 612 Спомагателна дейност 104 970.13

След приключване на строежа, или на по- ранен етап, натрупаните разходи по икономически елементи се отнасят по функционално предназначение, по дебита на съответната аналитична сметка, към сметка 611 3 Разходи за строителна дейност, аналитична ЖК Поп Харитон.

Д-т 611 3 Строителство на сгради 1 459 938.39

Анал. ЖК Поп Харитон

К-т 601 Разходи за материали 1 295 804.98

К-т 603 Разходи за амортизация 79 069.27

К-т 604 Разходи за заплати 111 217.51

К-т 605 Разходи за осигуровки 19 412. 61

К-т 606 Разходи за данъци 310. 21

К-т 609 Други разходи 300.00

• 
  Разрешение за строеж № 364/06.06.08г.
  
• 
  Протокол за определяне на строителна линия и ниво от 04.07.2008г, с резултати от проверки на достигнатите контролирани нива;
  
• 
  Окончателен доклад, с изх. № 32с-10-10/22.10.2010г на „СТРОЙКОНСУЛТ” ЕООД, гр. Велико Търново;
  
• 
  Констативен акт за установяване годността за приемане на строежа образец № 15;
  
• 
  Удостоверение № 99-10065-04-10-4169/07.12.2009г и Удостоверение №99-6090-04-10-2222/29.09.2010г издадени от Служба по геодезия, картография и кадастър за предадена екзекутивна документация;
  
• 
  Заверена Заповедна книга;
  
• 
  Документ за собственост върху земята („Тера” ООД, закупува земята, върху, която ще строи);
  
• 
  Договор с експоатационните дружества за присъединяване към мрежите на техническата инфраструктура.
  

След, като бъде завършен и приет строежа, „Тера” ООД продава, застроените площи. В предприятието предварително се разработва разценка на застроената площ и на идеалните части от строежа. Идеалните части от сградата, са тези, които са за общо ползване от всички собственици и се разпределят на базата на процент от закупената площ, т.е колкото по-голяма е идеалната част, която се закупува, толкова по-голяма е и идеалната част, която следва да се заплати. Таблицата има следния вид: