Счетоводни предположения и приблизителни счетоводни преценки

В резултат на несигурността, присъща на деловата дейност, много статии от финансовите отчети не подлежат на прецизна оценка, а само на приблизителна оценка. Приблизителните оценки се оценяват въз основа на най-актуалната налична и надеждна информация.

Използването на разумни приблизителни оценки представлява основен елемент в изготвянето на финансовите отчети и не намалява тяхната достоверност. Прилагането на Международните стандарти за финансово отчитане изисква от ръководството да приложи някои счетоводни предположения и приблизителни счетоводни преценки при изготвяне на финансовите отчети и при определяне на стойността на някои от активите, пасивите, приходите и разходите. Всички те се извършват на основата на най-добрата преценка, която е направена от ръководството към края на отчетния период. Действителните резултати биха могли да се различават от представените във финансовите отчети

Дадена приблизителна оценка подлежи на преразглеждане, ако настъпят промени в обстоятелствата, на които се основава, или в резултат от получена нова информация или допълнително натрупан опит. Преразглеждането на приблизителната оценка не се свързва с предходни периоди и не представлява корекция на грешка.

Всяка промяна в прилаганата база за оценяване се третира като промяна в счетоводната политика, а не в счетоводната приблизителна оценка.

Когато е трудно да се направи разграничение между промяна в счетоводната политика и промяна в счетоводната приблизителна оценка, промяната се приема като промяна на счетоводната приблизителна оценка.

Ефектът от промяната в счетоводна приблизителна оценка, се признава перспективно чрез включването му в печалбата или загубата за периода на промяната , ако промяната засягя само този период или периода на промяната и бъдещи периоди, ако промяната засяга и двата.

Дотолкова, доколкото промяната в счетоводната приблизителна оценка води до промени в активите и пасивите, или се отнася до компонент от капитала, тя се признава чрез коригиране на балансовата стойност на свързания актив, пасив или компонент от капитала в периода на промяната.

Грешки от минал период са пропуски или неточно представяне на финансовите отчети на предприятието за един или повече минали отчетни периоди произтичащи от неизползване или неправилно използване на надеждна информация, която:

• 
  е била налична към момента, в който финансовите отчети за тези периоди са били одобрени за публикуване;
  

• 
  е можело , приполагането на разумни усилия, да бъде получена и взета предвид при изготвянето и представянето на тези финансови отчети;
  

Грешки по смисъла на МСС8 могат да възникнат във връзка с признаването, оценяването, представянето или оповестяването на компоненти от финансовите отчети. Потенциалните грешки за текущия период, открити в същия, се коригират преди финансовите отчети да се одобрят за публикуване. Въпреки това, грешки понякога се откриват в последващ период и тези грешки от предходни периоди се коригират.

Предприятието коригира със задна дата съществените грешки от предходни периоди в първия финансов отчет, одобрен за публикуване след като са открити чрез:

• 
  преизчисляване на сравнителните суми за представения предходен период, в които е възникнала грешка;
  

• 
  в случай, че грешката е възникнала преди най-ранно представения предходен период, преизчисляване на началното салдо на активите, пасивите и капитала за този период.
  

Финансов инструмент е всеки договор, който поражда финансов актив за дадено предприятие и финансов пасив или капиталов инструмент, за друго предприятие.Предприятието признава финансов актив или финансов пасив в баланса, когато става страна по договорните условия на финансов инструмент.

Финансовите активи и пасиви се класифицират съгласно изискванията на МСС39.
Свързани лица и сделки между тях

Предприятието спазва разпоредбите на МСС24 при определяне и оповестяване на свързаните лица.

Сделка между свързани лица е прехвърляне на ресурси, услуги или задължения между свързани лица без значение на това, дали се прилага някаква цена.
Лизинг

Съгласно МСС 17 лизингов договор се класифицира като финансов лизинг, ако прехвърля по същество всички рискове и изгоди от собствеността върху актива.Лизингов договор се класифицира като оперативен лизинг, ако не прехвърля по същество всички рискове и изгоди от собствеността върху актива.

В началото на лизинговия срок финансовият лизинг се признава като актив и пасив в баланса с размер, който в началото на лизинговия срок е равен на справедливата стойност на наетият актив или, ако е по-нисък – по настоящата стойност на минималните лизингови плащания, всяка едно от които е определено в началото на лизинговия договор. Дисконтовият процент, който се използва при изчисляване на настоящата на минималните лизингови плащания е лихвеният процент, заложен в лизинговия договор, доколкото той практически може да бъде определен; ако това е невъзможно – използва се диференциалният лихвен процент по задължението на лизингополучателя. Първоначалните преки разходи, извършени от лизингополучателя, се прибавят към сумата, призната като актив.

Минималните лизингови плащания се разпределят между финансовия разход и намалението на неплатеното задължение. Финансовият разход се разпределя по периоди за срока на лизинговия договор, така че да се получи постоянен периодичен лихвен процент по остатъчното салдо на задължението. Условните наеми се начисляват като разход за периодите, в които са били извършени.

Амортизационната политика по отношение на амортизуемите наети активи се съобразява с тази по отношение на собствените амортизуеми активи, а признатата амортизация се изчислява на базата, определена в МСС регламентиращи съответния вид актив. Ако не е сигурно в голяма степен, че предприятието ще придобие собственост до края на срока на лизинговия договор, активът изцяло се амортизира през по-краткия от двата срока – срока на лизинговия договор или полезния живот на актива.

Лизинговите плащания по оперативен лизинг се признават като разход в отчета за доходите по линейния метод за целия срок на лизинговия договор, освен ако друга системна база не е представителна за времето, през което предприятието използва изгодите на наетия актив.

Предприятието признава активите, държани по силата на финансов лизинг, в своите отчети и ги представя като вземане, чиято сума е равна на нетната инвестиция в лизинговия договор.

Подлежащото на получаване лизингово плащане се разглежда като погасяване на главница и финансов доход.

Признаването на финансовия доход се основава на модел, отразяващ постоянна норма на възвръщаемост за периодите върху нетната инвестиция на лизингодателя, свързана с финансовия лизинг.

Приходът от продажбата, признат в началото на срока на финансовия лизинг от лизингодателя , представлява справедливата стойност на актива или ако тя е по-ниска – настоящата стойност на минималните лизингови плащания, изчислени при пазарен лихвен процент. Себестойността на продажбата в началото на срока на лизинговия договор е себестойността или балансовата стойност, ако са различни, на наетата собственост, намалена със настоящата стойност на негарантираната остатъчна стойност.

Признаване и отчитане на оперативен лизингов договор по които дружеството е лизингодател

Активите, държани за отдаване по оперативни лизингови договори се представят в отчетите, в съответствие със същността на актива.

Наемният доход от оперативни лизингови договори се признава като доход по линейния метод за срока на лизинговия договор, освен ако друга системна база отразява по-точно времевия модел, при чието използване е намалена извлечената полза от наетия актив.

Разходите, включително амортизацията, извършени във връзка с генерирането на дохода от лизинг, се признават за разход. Наемният доход се признава за доход по линейния метод за целия срок на лизинговия договор, дори ако постъпленията не се получават на тази база, освен ако друга системна база отразява по-точно времевия модел, при чието използване е намалена извлечената полза от наетия актив.

Началните преки разходи, извършени от предприятието във връзка с договарянето и уреждането на оперативен лизинг се прибавят към балансовата сума на наетия актив и се признават като разход през целия срок на лизинговия договор на същото основание както лизинговия приход.

Амортизацията на амортизуемите наети активи се извършва на база, съответстваща на амортизационната политика, възприета за подобни активи, а амортизациите се изчисляват на базата, посочена в МСС регламентиращи отчитането на съответния вид актив.

Съгласно КРМСФО 15 определянето дали дадено споразумение за строителство на недвижим имот попада в обхвата на МСС 11 или МСС 18 зависи от условията на споразумението и всички придружаващи го факти и обстоятелства. Определянето изисква преценка по отношение на всяко споразумение.

Споразумение за строителство на недвижим имот, в което купувачите имат само ограничена възможност да влияят на проекта на недвижимия имот, например да изберат проект измежду няколко варианта, разработени от предприятието, или да направят само минимални промени в основния проект, е споразумение за продажба на стоки в обхвата на МСС 18.

Споразумение за строителство попадащо в обхвата на МСС 18 се класифицира като:

• 
  Споразумение за предоставяне на услуги, ако от предприятието не се изисква да придобива и доставя строителни материали.
  

• 
  Споразумение за продажба на стоки, ако от предприятието се изисква да предоставя услуги и строителни материали, за да изпълни своето договорно задължение за предоставяне на недвижим имот на купувача.
  

- Предприятието може да прехвърли върху купувача контрола и значителните рискове и ползи от собствеността над незавършеното производство в текущото му състояние в процеса на строителството. В такъв случай, ако всички критерии за признаване на приходи от продажба на стоки от МСС 18 се изпълняват непрекъснато в процеса на строителството, предприятието признава приходите на базата на етапа на завършеност, като прилага метода на процента на завършеност. Изискванията на МСС 11 са общо приложими към признаването на приходи и свързаните разходи за такава сделка.

- Предприятието може да прехвърли върху купувача контрола и значителните рискове и ползи от собствеността на недвижимия имот изцяло наведнъж (напр. при завършване, по време на или след доставката). В такъв случай предприятието признава приходите, само когато са удовлетворени всички критерии за признаване на приходи от продажба на стоки от МСС 18.

Когато от предприятието се изисква да извърши допълнителна работа по вече доставения на купувача недвижим имот, то признава задължение и разход в съответствие с МСС 18. Задължението се оценява в съответствие с МСС 37.

Споразумение за строителство попадащо в обхвата на МСС 11

МСС 11 се прилага, когато споразумението отговаря на дефиницията на договор за строителство, заложена в МСС 11. Споразумение за строителство на недвижим имот отговаря на дефиницията на договор за строителство, когато купувачът е в състояние да определи основните структурни елементи на проекта на недвижимия имот преди започване на строителството и/или да определи основни структурни промени в процеса на строителството (независимо дали упражнява тази възможност или не). Когато се прилага МСС 11, договорът за строителство включва също всякакви договори или компоненти за предоставяне на услуги, които са пряко свързани с изграждането на недвижимия имот в съответствие с МСС 11 и МСС 18.

До­го­вор на ба­за на твър­да це­на е до­го­вор за строителство, кой­то е сключен на твър­да до­го­вор­на це­на или твър­да еди­нич­на це­на на го­то­вия про­дукт, ко­я­то в ня­кои слу­чаи е об­вър­за­на с кла­у­зи за повишаване на раз­хо­ди­те.

До­го­вор на ба­за “раз­хо­ди плюс” е до­го­вор за строителство, при който се въз­с­та­но­вя­ват до­пус­ти­ми­те или оп­ре­де­ле­ни­те по друг на­чин раз­хо­ди плюс про­цент към те­зи раз­хо­ди или твър­до въз­наг­раж­де­ние.

Приходите по договора включват:

-първоначалната сума на прихода, договорена в договора;

и

-изменения в строителните работи, изплащането на искове и материални стимули до степента, в която е вероятно те да доведат до реализиране на приходи и същите могат да бъдат надеждно оценени.

Разходите по договора включват:

• 
  разходи, които са пряко свързани с конкретния договор:
  

-раз­хо­ди за ма­те­ри­а­ли, из­пол­з­ва­ни при стро­и­тел­с­т­во­то;

-амор­ти­за­ция на ма­ши­ни­те и съ­о­ръ­же­ни­я­та, из­пол­з­ва­ни по до­го­во­ра;

-раз­хо­ди за прид­виж­ва­не­то на ма­ши­ни­те, съ­о­ръ­же­ни­я­та и ма­те­ри­а­ли­те до и от пло­щад­ка­та на из­пъл­не­ни­е­то на до­го­во­ра;

-раз­хо­ди за на­е­ма­не на ма­ши­ни, обо­руд­ва­не и съ­о­ръ­же­ния;

-раз­хо­ди за про­е­к­ти­ра­не и тех­ни­чес­ка по­мощ, ко­и­то пря­ко са свър­за­ни с до­го­во­ра;

-приб­ли­зи­тел­ни раз­хо­ди за ра­бо­ти по из­вър­ш­ва­не­то на ко­рек­ции и ра­бо­ти по га­ран­ци­он­на­та под­дръж­ка, вклю­чи­тел­но и очак­ва­ни­те га­ран­ци­он­ни раз­хо­ди;

-ис­ко­ве от тре­ти стра­ни.

Те­зи раз­хо­ди мо­гат да бъ­дат на­ма­ле­ни с евен­ту­а­л­ни слу­чай­ни при­хо­ди, ко­и­то не са вклю­че­ни в при­хо­ди­те по до­го­во­ра, нап­ри­мер, при­хо­ди от про­даж­ба­та на из­лиш­ни ма­те­ри­а­ли и про­даж­ба­та на ма­ши­ни­те и съ­о­ръ­же­ни­я­та в края на до­го­во­ра.

• 
  разходи, които се отнасят към дейността по договора като цяло и могат да бъдат разпределени към договора:
  

-раз­хо­ди за про­е­к­ти­ра­не и тех­ни­чес­ка по­мощ, ко­и­то не са пря­ко свър­за­ни с кон­к­ре­тен до­го­вор; и

-об­щи раз­хо­ди по стро­и­тел­с­т­во­то.

• 
  други разходи, които могат да бъдат конкретно начислени на клиента съгласно условията на договора-мо­гат да включ­ват ня­кои об­щи ад­ми­нис­т­ра­тив­ни раз­хо­ди и раз­хо­ди за раз­вой­на дей­ност, за ко­и­то в ус­ло­ви­я­та на до­го­во­ра е пред­ви­де­но възстановяване;
  

Раз­хо­ди, ко­и­то не мо­гат да бъ­дат от­не­се­ни към до­го­вор­на дей­ност или не мо­гат да бъ­дат разпределени към да­ден до­го­вор, се из­к­люч­ват от раз­хо­ди­те за то­зи до­го­вор за строителство. По­доб­ни раз­хо­ди включ­ват:

• 
  об­щи ад­ми­нис­т­ра­тив­ни раз­хо­ди, ко­и­то в до­го­во­ра не се пред­виж­да да бъ­дат въз­с­та­но­ви­ми;
  
• 
  раз­хо­ди, свър­за­ни с про­даж­би;
  
• 
  разходи за изследователска и развойна дейност, ко­и­то в до­го­во­ра не се пред­виж­да да бъ­дат въз­с­та­но­ви­ми;
  

• 
  амор­ти­за­ция за ма­ши­ни, съ­о­ръ­же­ния и обо­руд­ва­не, ко­и­то не са би­ли из­пол­з­ва­ни за да­де­ния до­го­вор.
  

Извършени раз­хо­ди по до­го­во­ра, ко­и­то се от­на­сят за бъ­де­щи дей­нос­ти по до­го­во­ра се приз­на­ват ка­то ак­тив при ус­ло­вие, че е ве­ро­я­т­но те да бъ­дат въз­с­та­но­ве­ни. Такива раз­хо­ди пред­с­тав­ля­ват сума, дъл­жи­ма от кли­е­н­та, и чес­то се кла­си­фи­ци­рат ка­то не­за­вър­ше­ни ра­бо­ти по до­го­во­ра.

Ета­път на завършеност на да­ден до­го­вор се определя чрез:

• 
  съ­о­т­но­ше­ни­е­то на част­та от раз­хо­ди­те по до­го­во­ра, нап­ра­ве­ни за из­вър­ше­на­та до мо­мен­та ра­бо­та, към пред­ви­де­ни­те об­щи раз­хо­ди по до­го­во­ра;
  
• 
  прегледите на извършената работа;
  

• 
  завършеност на натурална част от ра­бо­та­та по до­го­во­ра.
  

Ко­га­то ре­зул­та­ти­те от да­ден до­го­вор за строителство не мо­гат да бъ­дат на­деж­д­но оценени:

• 
  при­хо­ди­те се приз­нават са­мо до­тол­ко­ва, до­кол­ко­то е ве­ро­я­т­но нап­ра­ве­ни­те раз­хо­ди по до­го­во­ра да бъ­дат въз­с­та­но­ве­ни;
  

• 
  раз­хо­ди­те по до­го­во­ра се приз­нават като раз­ход за пе­ри­о­да, през кой­то са нап­ра­ве­ни.
  

Събития след края на отчетния период са онези събития, както благоприятни, така и неблагоприятни, които възникват между края на отчетния период и датата, на която финансовите отчети са одобрени за публикуване.

Разграничават се два вида събития:

• 
  такива, които доказват условия, съществували към края на отчетния период (коригиращи събития );
  

• 
  такива, които са показателни за условия, възникнали след края на отчетния период (некоригиращи събития).
  

Предприятието не коригира сумите, признати във финансови отчети, за да отрази некоригиращите събития след края на отчетния период. Когато некоригиращите събития след края на отчетния период са толкова съществени, че неоповестяването би повлияло на способността на потребителите на финансовите отчети да вземат стопански решения, предприятието оповестява следната информация за всяка съществена категория на некоригиращото събитие :

-естеството на събитието;

и

-приблизитлна оценка на финансовия му ефект или изявление, че такава оценка не може да бъде направена.

Предприятието прилага МСС 23 относно разходите по заеми.

Разходите по заеми, които могат пряко да се отнесат към придобиването, строителството или производството на един отговарящ на условията актив, се капитализират като част от стойността на този актив.

Другите разходи по заеми се признават като разход.

Отговарящ на условията актив е актив, който по необходимост изисква значителен период от време за подготовка за неговата предвиждана употреба или продажба.

Разходите по заеми се капитализират като част от стойността на актива, когато съществува вероятност, че те ще доведат до бъдещи икономически ползи за предприятието и когато разходите могат да бъдат надеждно оценени.

Разходите по заеми, които могат да бъдат пряко отнесени към придобиването, строителството или производството на даден отговарящ на условията актив, са онези разходи по заеми, които биха били избегнати, ако разходът по отговарящия на условията актив не е бил извършен.

Предприятието капитализира разходите по заеми като част от стойността на отговарящия на условията актив на началната дата на капитализация.

Началната дата на капитализацията е датата, на която предприятието за първи път удовлетвори следните условия:

• 
  извърши разходите за актива;
  
• 
  извърши разходите по заемите;
  

• 
  предприеме дейности, необходими за подготвяне на актива за предвижданата му употреба или продажба.
  

Предприятието прекратява капитализацията на разходите по заеми, когато са приключени в значителна степен всички дейности, необходими за подготвянето на отговарящия на условията актив за предвижданата употреба или продажба.

Условен пасив е:

• 
  възможно задължение, което произлиза от минали събития и чието съществуване ще бъде потвърдено само от настъпването или ненастъпването на едно или повече несигурни бъдещи събития, които не могат да бъдат изцяло контролирани от предприятието;
  

• 
  настоящо задължение, което произлиза от минали събития, но не е признато, защото:
  

или

Условните активи и пасиви не се признават.

Предприятието е приело политика за отчитане и представяне на паричните потоци по прекия метод в отчета за паричните потоци.

Паричните потоци се класифицират като парични потоци от:

• 
  Оперативна дейност
  
• 
  Инвестиционна дейност
  
• 
  Финансова дейност