ІІ. БАЗА ЗА ИЗГОТВЯНЕ НА КОНСОЛИДИРАНИЯ МЕЖДИНЕН ФИНАНСОВ ОТЧЕТ И ПРИЛОЖЕНИ СЪЩЕСТВЕНИ СЧЕТОВОДНИ ПОЛИТИКИ

ПРИЛОЖЕНИ СЪЩЕСТВЕНИ СЧЕТОВОДНИ ПОЛИТИКИ

Промени в счетоводната политика

Този консолидиран междинен финансов отчет е изготвен, спазвайки принципа на действащо предприятие в съответствие със Международните Стандарти за Финансово Отчитане, издадени от Съвета за Международния Счетоводни Стандарти (СМСС) и всички разяснения издадени от Комитета за Разяснения на МСФО, в сила на и от 1 януари 2014 г. и които са приети от Комисията на Eвропейския съюз.

Консолидирания финансов отчет включва консолидиран отчет за печалбата или загубата и другия всеобхватен доход, консолидиран отчет за финансовото състояние, консолидиран отчет за промените в собствения капитал, консолидиран отчет за паричните потоци, както и пояснителни приложения. Приходи и разходи, с изключение на компоненти на друг всеобхватен доход, се признават в консолидирания отчет за печалбата или загубата. Друг всеобхватен доход се признава в консолидирания отчет за всеобхватния доход и включва елементи на приходи и разходи (включително корекции от прекласификация), които не са признати в консолидирания отчет за печалбата или загубата, както изисква или както е разрешено от МСФО. Транзакции със собствениците на Групата в качеството им на собственици се признават в консолидирания отчет за промените в собствения капитал.

Следните нови стандарти и изменения влязоха в сила от 1 януари 2014 г.:

• МСС 28 Инвестиции в асоциирани предприятия и съвместни предприятия

• МСС 32 Финансови инструменти: Представяне

• МСС 36 Обезценка на активи

• МСС 39 Финансови инструменти: Признаване и оценяване

• МСФО 7 Финансови инструменти: Оповестявания

• МСФО 10 Консолидирани финансови отчети

• МСФО 11 Съвместни споразумения

• МСФО 12 Оповестяване на участия в други предприятия

• КРМСФО 21 Задължения за данъци и такси

а) промяна в дефиницията на „период на (безусловно) придобиване на права” и „пазарно условие” и са добавени „условие на изпълнението” и „условие на услугата” (подобрения в МСФО 2);

б) уточнение в третирането на условните възнаграждения при бизнес комбинации, които отговарят на определението за финансов инструмент (като финансови задължения или инструменти на собствения капитал) и тяхната оценка в края на всеки отчетен период – по справедлива стойност, вкл. представянето на ефектите от нея в отчета за всеобхватния доход (подобрения в МСФО 3, МСФО 9, МСС 39 и МСС 37);

в) изискване за оповестяване на критериите при определянето на агрегираните оперативни сегменти за целите на сегментното отчитане (подобрения в МСФО 8);

г) допълнително разяснение относно техниката на корекция на отчетна стойност и натрупаната амортизация в случаите, когато дадени активи са преоценени, като се поставя изискване тя да е последователна като подход спрямо преоценката на балансовата стойност на съответния актив (подобрения в МСС 16 и МСС 38);

д) уточнение относно дружество, предлагащо ключов управленски персонал като услуга на друго дружество, че то също е негово свързано лице (подобрения в МСС 24).

а) право на дружество, преминаващо по МСФО за първи път да прилага стандарти, които все още не са влезли в сила, ако самите стандарти позволяват по-ранно прилагане (подобрения в МСФО 1);

б) уточнение за неприложение на МСФО 3 за отчитане на формиране на съвместни споразумения във финансовите отчети на самите съвместни споразумения;

в) разяснение относно обхвата на договорите, които са в обхвата на изключението за група финансови активи и пасиви с нетиращи позиции спрямо пазарен и кредитен риск (подобрения в МСФО 13);

г) уточнение при третирането на една сделка, която отговаря едновременно на критериите и на МСФО 3 и се отнася за инвестиционни имоти съгласно МСС 40, че следва да има поотделно приложение на двата стандарта независимо един от друг (подобрения в МСС 40).
Не всички от тези стандарти и изменения касаят междинните финансови отчети, изготвени от групата. Ако даден стандарт или изменение засяга групата, той е описан, заедно с въздействието, в бележките към настоящите финансови отчети.
Основните промени са:

• Променен МСС 27 Индивидуални финансови отчети (издаден през май 2011г. – в сила за годишни периоди от 01.01.2013г., приет от ЕС за прилагане за годишни периоди, започващи на или след 01.01.2014г.) Промененият и със сменено наименование Стандарт сега само разглежда изискванията за индивидуалните финансови отчети, които са до голяма степен без изменение спрямо МСС 27 Индивидуални финансови отчети. Частта от стандарта, която е била със съдържанието и изискванията за изготвяне на консолидирани финансови отчети е отделена в нов стандарт – МСФО 10 Консолидирани финансови отчети, като така в МСС 27 са останали правилата за отчитане на инвестиции в дъщерни, асоциирани и съвместни предприятия само в самостоятелните отчети на дружеството-майка. Стандартът изисква главно, когато дадено дружество изготвя индивидуални финансови отчети, инвестициите в дъщерни дружества, асоциирани и съвместно контролирани предприятия да се отчитат или по себестойност, или съгласно МСФО 9 Финансови инструменти. Той също така третира признаването на дивиденти, някои преструктурирания в Групата и включва редица изисквания за оповестяване.

• Променен МСС 28 Инвестиции в асоциирани предприятия и съвместни предприятия (издаден през май 2011г. – в сила за годишни периоди от 01.01.2013г., приет от ЕС за прилагане за годишни периоди, започващи на или след 01.01.2014г.) Променения и със сменено заглавие Стандарт дава предписания за отчитането на инвестиции в асоциирани предприятия и поставя изискванията за прилагане на капиталовия метод при отчитането на асоциирани предприятия и съвместни предприятия. Той определя "значително влияние", предоставя насоки за това как методът на собствения капитал за отчитане трябва да се прилага (включително изключения от прилагането на метода на собствения капитал за някои случаи) и дава предписание как инвестициите в асоциирани и съвместни предприятия трябва да бъдат тествани за обезценка.

• Изменения в МСС 32 Финансови инструменти: Представяне (в сила за годишни периоди от 01.01.2014г.) - измененията са свързани основно с компенсирането (нетирането) на финансови активи и пасиви и адресират несъответствия в текущата практика при прилагането на критериите за компенсиране в МСС 32, главно като изясняват смисъла на „в момента има законно право на компенсиране” и това, че някои брутни сетълмент системи могат да се считат за еквивалентни на нетен сетълмент. Измененията уточняват и приложението за едновременна реализация и споразумение за уреждане и нетиране на суми, предоставени като гаранции.

• Изменения в МСС 36, озаглавени Възстановима стойност – Оповестяване за нефинансови активи (издадени през май 2013 г. – в сила за годишни периоди, започващи на или след 01.01.2014г.) – Измененията водят до намаляване на обстоятелствата, при които се изисква възстановимата стойност на активи или единици, генериращи парични потоци да бъде разкрита, изясняване на изискванията за оповестяванията. Въвежда се изрично изискване за оповестяване на дисконтовия процент, използван при обезценка (или обратно възстановяване), където възстановима стойност (на базата на справедливата стойност, намалена с разходите за продажба) се определя с помощта на настояща стойност на бъдещите парични потоци.

• МСФО 7 Финансови инструменти: Оповестявания – промените са относно преизчисляването на сравнителните периоди и свързаните с това оповестявания при прилагане на МСФО 9, чиято дата на влизане в сила е отложена и не е приет. След промяната се дава облекчение при преизчисляване на сравнителните финансови отчети и дава възможност за предоставяне на модифицирани оповестявания при преминаване от МСС 39 към МСФО 9 (към момента, в които стане преминаването), ако дружеството избере опцията да преизчисли предходните периоди.

• МСФО 10 Консолидирани финансови отчети по МСФО (издаден през май 2011г. – в сила за годишни периоди от 01.01.2013г., приет от ЕС за прилагане за годишни периоди, започващи на или след 01.01.2014г.) – новият стандарт определя принципите на контрол, определя как да се дефинира дали даден инвеститор контролира дружеството, в което е инвестирало и следователно трябва да го консолидира; определя принципите за изготвяне на консолидирани финансови отчети. Той въвежда един консолидационен модел, който идентифицира контрола като основа за консолидация за всички видове дружества, където контрола се основава на това дали даден инвеститор има власт над дружеството, в което е инвестирал експозиция/права на променяща се възвръщаемост от неговите участия в асоциираното предприятие и възможност да използва своето влияние над въпросното предприятие, за да повлияе размера на възвръщаемостта. МСФО 10 заменя части от действащия в момента МСС 27 с наименование през 2013г. Консолидирани и самостоятелни финансови отчети и ПРК-12 Консолидация — Дружества със специална цел.

• Изменения в МСФО 10 , МСФО 12 и МСС 27, озаглавени Инвестиционни Дружества, дружества със специална инвестиционна цел (издадени през октомври 2012г.) – Измененията определят понятието „инвестиционни дружества” и им позволяват освобождаване от консолидация на дъщерни предприятия. Вместо това, инвестиционното дружество е задължено да оценява инвестицията във всяко дъщерно предприятие по справедлива стойност в печалбата или загубата в съответствие с МСФО 9 / МСС 39 (изключението не се прилага за дъщерни дружества , които предоставят услуги, свързани с инвестиционната дейност на инвестиционното дружество). Инвестиционното дружество е длъжно да отчита инвестицията си в съответното дъщерно предприятие по един и същи начин в своите консолидирани и индивидуални финансови отчети. Въведени са и допълнителни оповестявания. Измененията са в сила за годишни периоди, започващи на или след 1 януари 2014г., или със задна дата. Ръководството не очаква някакъв ефект върху годишните финансови отчет на групата, тъй като дружеството-майка не е инвестиционно предприятие.

• МСФО 11 Съвместни ангажименти (издаден през Май 2011г. – в сила за годишни периоди от 01.01.2013г., приет от ЕС за прилагане за годишни периоди, започващи на или след 01.01.2014г.) – този стандарт заменя МСС 31 Дялове в съвместни предприятия, както и ПКР 13 Съвместно контролирани предприятия – непарични вноски от контролиращите съдружници. Новият стандарт изисква страна по съвместен ангажимент да определи типа на съвместния ангажимент, в който тя участва като оцени своите права и задължения и след това отрази тези права и задължения в съответствие с типа на съвместния ангажимент. Съвместните ангажименти са или съвместни дейности или джойнт вентчъри:

• 
  В дейност по съвместен ангажимент, страните имат правото върху активите и задължения по пасивите, отнасящи се до ангажимента. Дружествата джойнт вентчърни оператори признават техните активи, пасиви, приходи и разходи по отношение на техния дял в ангажимента;
  
• 
  В джойнт вентчър, страните имат право само до размера на нетните активи по ангажимента. Страна в джойт вентчър прилага капиталовия метод за отчитане на своята инвестиция в джойнт вентчъра в съответствие с МСС 28 Инвестиции в асоциирани предприятия.
  

• МСФО 12 Оповестяване на дялове в други предприятия (издаден през Май 2011г. – в сила за годишни периоди от 01.01.2013г., приет от ЕС за прилагане за годишни периоди, започващи на или след 01.01.2014г.) – Новият стандарт комбинира, обогатява и заменя изискванията за оповестяване, касаещи дъщерни предприятия, съвместни предприятия, асоциирани предприятия и структурирани дружества. Той изисква детайлно оповестяване на информация, която дава възможност на потребителите на информация от финансовите отчети да оценят характера и рисковете свързани с дялове в други предприятия, както и ефектите от тези дялове върху финансовата позиция на Дружеството, неговото финансово състояние и паричните му потоци.

• КРМСФО 21 Задължения за данъци и такси е интерпретация на МСС 37 Провизии, условни задължения и условни активи. МСС 37 установява критерии за признаването на задължение, един от които е изискването предприятието да има сегашно задължения в резултат от минали събития (известно като задължаващо събитие ). Разяснението пояснява, че дългът, който поражда задължение за плащане на такса, е от дейностите, описани в съответното законодателство, което цели плащането. Разяснението определя, че налозите не се признават, ако няма настоящо задължение за заплащане на данъка към края на периода и се признава, ако настоящо задължение за заплащане на данъка (налога, таксата, различни от данък върху дохода) съществува към края на отчетния период. Дружеството следва да признава актив, ако е предплатена такса, налог, но все още не разполагат с настоящото задължение за плащане. Този принцип се прилага и към междинните финансови отчети. КРМСФО 21 е в сила за годишни периоди, започващи на или след 01.01.2014г.

• Изменения в МСС 39, озаглавени Новация на деривати и продължаване на хеджиране (издаден през септември 2013 г.) – Измененията позволяват продължаването на счетоводно отчитане на хеджирането в ситуация, когато контрагента по дериватив, определен като хеджиращ инструмент се заменя с нов контрагент (известно като „новация на деривативи”), като последица от закони или подзаконови нормативни актове, ако са изпълнени определени условия. Те са в сила за годишни периоди, започващи на или след 01.01.2014 година. Ръководството не очаква някакъв ефект върху годишните финансови отчети на Дружеството, при липса на такива сделки.

• МСС 19 (ревизиран - 2011 г.) Доходи на наети лица (в сила за годишни периоди от 01.07.2014 г. – не е приет от ЕК). Тази промяна е свързана с разяснение относно третирането на вноски, направени от страна на служители или трети лица в планове с дефинирани доходи, съгласно формалните условия на съответния план. Промяната определя, че тези вноски следва да се третират като намаление на разходите за стаж или ефект в последващите оценки на нетния пасив (актив) по плана в зависимост от това дали вноските са обвързани със стажа или не.

• МСФО 9 Финансови инструменти (издаден през ноември 2009г. и редактиран през октомври 2010г. – датата за влизане в сила е отложена за периоди, започващи на или след 01.01.2015г., като по-ранно прилагане не е разрешено) – Този стандарт въвежда нови изисквания за класификация и измерване на финансови активи и финансови пасиви, както и тяхното отписване. Целта на МСФО 9 е да замести напълно МСС 39, с което финансовите инструменти ще се отчитат и представят само съгласно изискванията на новия стандарт. Съгласно проекта за подмяната на МСС 39 с новия стандарт, това трябва да стане с три фази:

- първа фаза – класификация и оценяване на финансовите активи и пасиви – подменени са части от МСС 39, свързани с класификацията на и оценката на финансовите инструменти;

- втора фаза – методология за обезценка на финансовите инструменти – проект, който подлежи на обсъждане (през м. февруари 2014г. са приключени разисквания по ограничени изменения на изискванията за класификация и оценка);

- трета фаза – счетоводно отчитане на хеджирането – приета е нова глава към МСФО 9, издадена през м. ноември 2013г., въвеждаща нов модел за счетоводно отчитане на хеджирането.

МСФО 9 изисква за всички признати финансови активи, които са в обхвата на МСС 39 Финансови инструменти, признаването и измерването им да бъде последващо отчетено по амортизируема цена или справедлива стойност. По-специално дълговите инвестиции, които се държат в рамките на един бизнес модел, чиято цел е да събира договорните парични потоци и които имат договорни парични потоци, които са единствено плащания на главница и лихва по главницата и не са закрити, обикновено се оценяват по амортизирана стойност в края на следващите отчетни периоди. Всички останали дългови инвестиции и капиталови инвестиции се измерват по тяхната справедлива стойност в края на последващите счетоводни периоди.

Най-значителният ефект от МСФО 9, касаещ класификацията и измерването на финансовите пасиви засяга отчитането на промените в справедливата стойност на безсрочен финансов пасив (определени по справедлива стойност в печалбата или загубата) дължаща се на промени в кредитния риск на този пасив. По-специално, съгласно МСФО 9, за финансови пасиви, които са определени по справедлива стойност в печалбата или загуба, стойността на промяната в справедливата стойност на финансовия пасив, която се дължи на промените в кредитния риск на този пасив се признава в друг всеобхватен доход, освен ако признаването на ефекта от промените в кредитния риск на пасива в друг всеобхватен доход ще създаде или увеличи счетоводно несъответствие в печалбата или загубата. Промените в справедливата стойност, произтичащи от кредитния риск на финансов пасив впоследствие не се прекласифицират в печалба или загуба. В момента съгласно МСС 39, цялата сума на промяната в справедливата стойност на финансовия пасив определен по справедлива стойност в печалба или загуба се признава в печалбата или загубата.

Изискванията за отписване се запазват почти непроменени съгласно МСС 39.

МСФО 9 влиза в сила за годишни периоди започващи на/или след 1 януари 2015г. (по-ранно прилагане е разрешено), все още не е приет от ЕС. Към момента СМСС (IASB) е решил, че датата 01.01.2015г. няма да даде достатъчно време на предприятията да се подготвят за прилагането на новия стандарт МСФО 9, поради което може да бъде отложено прилагането на стандарта за годишни периоди, започващи на или след 01 януари 2018г.

Ръководството очаква МСФО 9 да бъде приложен от Групата в годишните финансови отчети, когато това стане задължително, също така, че прилагането на новия Стандарт ще има значителен ефект върху сумите, отчетени по повод финансовите активи и финансовите пасиви на Групата. Въпреки това, не е уместно да се предоставя разумна приблизителна оценка на ефекта до завършването на детайлния преглед.

Оповестявания за комплекта финансови отчети

• 
  Консолидиран отчет за финансовото състояние към края на периода;
  
• 
  Консолидиран отчет за печалбата или загубата и другия всеобхватен доход за периода;
  
• 
  Консолидиран отчет за промените в собствения капитал за периода;
  
• 
  Консолидиран отчет за паричните потоци за периода;
  
• 
  пояснителни приложения, представляващи обобщение на по-важните счетоводни политики и друга пояснителна информация; и
  

Принципи на консолидацията

Консолидирания междинен финансов отчет включва финансовите отчети на дружеството-майка, дъщерните и асоциирани дружества.

Дъщерно дружество е всяко дружество, включително – неюридическо лице, като например съдружие, в които дружеството-майка, пряко или косвено притежава повече от 50 % от правата на глас в Общото събрание и/или има правото да назначи над 50 % от членовете на Съвета на директорите или по силата на писмено споразумение може да упражнява контрол върху финансовата и оперативна политика.

Дъщерните дружества се консолидират от датата на придобиване на ефективен контрол от Групата и се прекратява консолидирането им от датата на загуба на контрол от Групата.

Финансовите отчети на дъщерните дружества за целите на консолидацията са изготвени за същия отчетен период, както и този на дружеството-майка и при прилагане на единна счетоводна политика.

Неконтролиращо участие е капиталът на дадено дружество, който не може пряко или косвено да се отнесе към дружеството-майка. Неконтролиращото участие съдържа: 1) сумата на дела на трети лица – акционери/съдружници към датата на консолидацията за първи път в справедливата стойност на нетните активи на дъщерните дружества и 2)изменението на дела на тези лица в собствения капитал на всяко от съответните дъщерни дружества от първата им консолидация до края на текущия отчетен период.

Неконтролиращите участия се представят отделно в собствения капитал на консолидирания отчет за финансовото състояние и консолидирания отчет за промените в собствения капитал.

Отделно се представя в консолидирания отчет за печалбата или загубата и другия всеобхватен доход и дела на неконтролиращото участие в нетната печалба и в общия всеобхватен доход за годината.

Отчетите на дъщерните дружества включени в консолидирания финансов отчет са консолидирани на база на метода „пълна консолидация”, ред по ред, като е прилагана унифицирана за съществените обекти счетоводна политика. Операциите /сделките/ и разчетите между дружества от групата са напълно елиминирани, вкл. нереализираната вътрешногрупова печалба или загуба.

Промени в участието на дружеството-майка в дъщерно дружество, които не водят до загуба на контрол се отчитат като операции със собствения капитал.

При загуба на контрол над дъщерно дружество, всички суми признати в друг всеобхватен доход по отношение на това дружество, се отчитат както ако директно дружеството-майка се освобождава от съответните активи или пасиви. Справедливата стойност на всяка инвестиция задържана в бившето дъщерно дружество към датата на загуба на контрол се счита за справедлива стойност при първоначално признаване на финансов актив в съответствие с МСС 39 или за себестойност при първоначално признаване на инвестиция в асоциирано или съвместно предприятие.

Асоциирани дружества, са тези в които Групата упражнява значително влияние, но не представляват дъщерни дружества.

Значително влияние е правото на участие при вземането на решения, свързани с финансовата и оперативната политика на предприятието, в което е инвестирано, но не е контрол или съвместен контрол върху тази политика.

Асоциираното дружество се включва в консолидирания финансов отчет на Групата, като се прилага методът на собствения капитал.

Придобиване на дъщерни дружества

При придобиване на дъщерно дружество от Групата при бизнес-комбинации се използва методът на придобиване (покупко-продажба). При първоначално признаване активите и пасивите на придобитото дъщерно предприятие се включват в консолидирания финансов отчет за финансовото състояние по тяхната справедлива стойност към датата на размяната. Превишението на сумата от прехвърленото възнаграждение и сумата на неконтролиращото участие в придобиваното дружество, а при придобиване на етапи и справедливата стойност на датата на придобиване на по-рано притежаваното капиталово участие в придобиваното дружество, над придобитите разграничими активи и поети пасиви на придобиващото дружество, се третира и признава като репутация. Ако делът на придобиващото дружество в справедливата стойност на нетните придобити разграничими активи и поети пасиви на придобиващото дружество превишава цената на придобиване, това превишение се признава в консолидирания отчет за печалбата или загубата и другия всеобхватен доход в статия „печалби от придобиване на дъщерни дружества”.

Продажба на дъщерни дружества

При продажба или друга форма на загуба на контрол върху дъщерно дружество се отписват активите и пасивите, вкл. репутацията на дъщерното дружество по балансова стойност към датата на загуба на контрол. Неконтролиращото участие в това дъщерно дружество се отписва по балансова стойност към датата на загуба на контрол. Признава се полученото възнаграждение по справедливата стойност от сделката /събитието/ довело до загуба на контрол.

Каталог: uploads -> assets
assets -> 143 основно училище “георги бенковски”; град софия район “подуяне”; улица “тодорини кукли” №9
assets -> 143 основно училище "георги бенковски"; град софия
assets -> Сцена раковина 16h : djforceMan / dj кирил Мелконов
assets -> Отправят т ъ р г о в о п р е д л о ж е н и е
assets -> Програма на училищни прожекции във Фестивален и конгресен център, Кафе-театър Януари-Юни 2011 Дата
assets -> Vous avez la possibilité de vous inscrire aux examens du delf et du dalf et du delf juniors sans vous déplacer
assets -> Джерман – софия”ад документ за предлаганите ценни книжа част III от проспекта за първично

Изтегляне 1.43 Mb.

Сподели с приятели: