Отчитане на собствения капитал, резервите и финансиранията I. Отчитане на собствения капитал


IV. Отчитане на разходите за ремонт и подобрения на ДМА



страница4/11
Дата25.07.2016
Размер2.35 Mb.
#5972
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

IV. Отчитане на разходите за ремонт и подобрения на ДМА

Чрез разходите за ремонт се постига поддържане и възстановяване на нормалното функциониране на активите, заключаващо се в подмяна на бързоизносващи се части и детайли, боядисване и други подобни. С тези разходи ДМА се довеждат до началните или близки до началните им потребителни качества

Ремонта на ДМА може да се извърши по два начина – чрез възлагане на външно предприятие или от самото предприятие(по стопански начин).

Ремонта, осъществяван от външно предприятие се извършва на база сключен договор. След приключването му се съставя акт за приемане на изпълнените работи. За цялата сума на ремонта изпълнителя издава фактура.

За осчетоводяване на фактура за извършен ремонт:

Д-т с/ка 602 Разходи за външни услуги

К-т с/ка 401 Доставчици

За отразяване на изплащането на дължимата сума:

Д-т с/ка 401 Доставчици

К-т с/ка от група 50 Парични средства

За отнасяне на разходите за ремонт по предназначение, съобразно местоизползването на ремонтирания актив:

Д-т с/ка от група 61 Разходи за дейността

К-т с/ка 602 Разходи за външни услуги

Ремонтът по стопански начин се извършва от ремонтна работилница на предприятието, т.е използват се услугите на спомагателната дейност.

За отразяване на извършените разходи, обхванати по икономически елементи:

Д-т с/ка от група 60 Разходи по икономически елементи

К-т разни сметки, в зависимост от характера на разходите.

За приключване на ремонта:

Д-т с/ка 612 Разходи за спомагателна дейност

К-т с/ка от група 60 Разходи по икономически елементи

За отнасяне на разходите от извършения ремонт в себестойността на произвежданите продукти или оказаните услуги:

Д-т с/ка от група 61 Разходи за дейността

К-т с/ка 612 Разходи за спомагателна дейност

Разходите, направени за ДМА, с които е вероятно предприятието да придобие икономически ползи при понататъшната им употреба над тяхната първоначално оценена стандартна ефективност, се приемат за подобрения на тези активи. Те от своя страна могат да бъдат: удължаване на полезния срок на годност; увеличаване на работния потенциал; подобряване на качеството на изделията; намаляване на разходите и други подобни. Разходите за подобрения увеличават балансовата стойност на ДМА. Всички разходи за подобрения (модернизация, реконструкция) следва да бъдат отчетени първоначално по сметка 613 Разходи за придобиване на ДМА.За счетоводно отразяване на тези разходи могат да се приложат два подхода

I.За отписване на натрупаната амортизация на актива:

Д-т с/ка 241 Амортизация на ДМА

К-т с/ка от група 20 ДМА

За отразяване на извършените разходи за подобрения в увеличение на балансовата стойност на актива:

Д-т с/ка от група 20 ДМА

К-т с/ка 613 Разходи за придобиване на ДМА – с размера на извършените разходи.

II. С извършените разходи за подобрения (модернизация, реконструкция) да се състави следното счетоводно записване

Д-т с-ка 241 Амортизация на ДМА

К-т с-ка 613 Разходи за придобиване на ДА

Когато разходите за подобрения са по-големи от начислената до момента амортизация с разликата се дебитира сметка от гр. 20 ДМА



V.Отчитане на амортизацията на дълготрайните материални активи



  1. Същност и основни понятия.

В процеса на участие в дейността на предприятието различните дълготрайни актови, с които то разполага остаряват морално и физически, изхабяват се и губят част от своята стойност. За представяне на тези процеси в счетоводството се използва терминът „амортизация”. Амортизацията представлява счетоводен израз на остаряването на активите, както морално, така и физически и посредством нея като способ се представя и участието на тези активи при формирането на себестойността на произвейданата от предприятието продукция (услуги).

За изясняване на същността и особеностите на амортизацията като елемент на счетоводната политика на предприятието следва да бъдат изяснени някои по-важни понятия:



Амортизируеми активи – това са всички дълготрайни материални активи на предприятието, които се очаква да бъдат използвани повече от един отчетен период; имат ограничен срок на годност; държи се от предприятието с цел производство, за отдаване под наем, административни и др. цели.

Неамортизируеми са:

а) природни ресурси – земи, терени, води, водоеми, гори, пасища, ливади, ефир и др.

б) активи с обществена значимост – паметници на културата, произведения на изкуството и др., определени като паметници на изкуството и културата от международното и националното законодателство

в) музейни експонати

г) неупотребявани в дейността на предприятията

- новопридобити за периода до въвеждането им в експлоатация

- консервирани активи

- активи в процес на придобиване

- активите в процес на ликвидация



Амортизация - разходът, признат за отчетния период, получен в резултат на разсрочване на амортизируемата стойност на даден актив през предполагаемия му срок на годност

Амортизируема стойност – стойността на амортизируемия актив, която подлежи на амортизация през предполагаемия му срок на годност

Амортизационна норма –което може да се изчисли:

а) като процент – съотношението между амортизационната стойност, приета за 100, и срока на годност на амортизируемия актив в години;

б) като коефициент – изчислен по различни начини

Амортизационна квота – частта от амортизируемата стойност, която се разпределя между останалите отчетни периоди

Начислена амортизация – сборът от амортизациитепрез отчетните периоди от началото на срока на годност на съответния актив до момента

Метод на амортизация – начинът, по който се определя амортизацията през различните отччетни периоди от полезния срок на актива.


  1. Методи за амортизация.

Методът на амортизация изразява начинът, по който се определя амортизацията през различните отччетни периоди от полезния срок на актива. Най-общо методите на аморизация биват: линейни и нелинейни.

При линейният метод амортизацията се разпределя пропорционално на периодите, които обхващат предполагаемия срок на годност (експлоатация) на актива. Казано по друг начин амортизационната квота за целия полезен срок на годност на актива е една и съща като сума.

При нелинейните методи размерът на амортизацията е различен в отделните периоди на предполагаемия срок на годност на актива. Те могат да бъдат:

а) намаляващи нелинейни методи

б) увеличаващи нелинейни методи

в) функционални методи на амортизация


Линеен метод на амортизация

Прилага се, когато предприятието не може да определи ползата от употребата на активите в рамките на срока на годност.


, където n- срок на използване в години
ГАКвота = АС х ФАН (%)

Мес.АКв. = ГАКв. : 12


Да приемем, че предприятието е закупило една машина с цена на придобиване 5 000 лв. и полезен срок 5 год.

Амортизационна норма = 100/5 = 20%




Години

Амортизационна

сума


Амортизационна

норма


Амортизационна

квота


Първа

5000

20%

1000

Втора

5000

20%

1000

Трета

5000

20%

1000

Четвърта

5000

20%

1000

Пета

5000

20%

1000

100 % 5000

Нелинейни методи на амортизация
Константно дегресивен метод (Метод на снижаващия остатък)

При този метод амортизационната норма остава постоянна и се определя както при линейния метод, но с определен коефициент на завишение (обикновено от 1.5 до 2.5), като тя се прилага към неамортизираната стойност на активите за всяка година от определения им полезен срок.



Пример:

Амортизируема стойност на актива – 100 000 лв.

Полезен срок на годност - 5 години

Амортизационна норма по линейния метод (ГАН%) - 20 %

Коефициент на завишение - 2,0

Повишена амортизационна норма - 20 % х 2 = 40 %




Година__Амортизационна_квота__Остатъчна_стойност'>Година

Амортизационна квота

Остатъчна стойност

1

40 000 (100 000 х 40%)

60 000

2

24 000 (60 000 х 40%)

36 000

3

14 400 (36 000 х 40%)

21 600

4

10 800 (21 600 :2)

10 800

5

10 800

0




100 000



През последните две години амортизациите се начисляват поравно към остатъчната стойност с цел пълно амортизиране на актива.



Неравномерно дегресивен метод

Амортизационната квота за съответната година се определя от прогресивно намаляваща норма на амортизация, която се прилага към амортизируемата стойност на активите.



Пример:

Амортизируема стойност – 60 000 лв.

Полезен срок на годност – 5 год.

Приета е по преценка на предприятието норма на амортизация по години, посочена в следната таблица:




Година

Амортизируема стойност

Амортизационна норма

Амортизационна квота

1

60 000

30%

18 000

2

60 000

25%

15 000

3

60 000

20%

12 000

4

60 000

15%

9 000

5

60 000

10%

6 000




100%

60 000

Метод на сумата на числата

Амортизационната норма при този метод за всяка година се получава като броят на годините, които остават до края на амортизационния срок, се раздели на сумата от числата на годините в амортизационния срок.



Пример:

Амортизируема стойност на актива - 66 000 лв.

Полезен срок на годност - 3 год.

Сума на числата (1+2+3) 6 (шест)




Година

Амортизируема стойност

Амортизационна норма

Амортизационна квота

1

66 000

2/5

33 000

2

66 000

2/6

22 000

3

66 000

1/6

11 000




6/6

66 000


Прогресивен нелинеен метод

При прилагането на този метод амортизационната квота през първата година е най-ниска и нараства през останалите периоди на използване на актива. Основание за прилагане на този метод може да бъде достигането на експлоатационните възможности на съответния актив. Този метод често намира приложение в счетоводната политика на новосъздадени предприятия, които още не са достигнали производствения си капацитет.


Функционални нелинейни методи

Съществтуват определени активи, чието амортизиране на база някои от изложените до тук методи не изразява степента на черпене на икономическа изгода от тези активи. Тези активи се амортизират на база т.нар. функционални методи. За автотранспортните средства, например, амортизациите могат да се определят на база изминати километри (пробег). За целта се определя нормен пробег на автомобила, който се явява предел за неговото амортизиране, например:

Нормен пробег – 200 000 км.

Амортизируема стойност – 12 000 лв.

Изминати километри през една година – 40 000 км.

Амортизационна квота за годината = (40 000 / 200 000)* 12 000 = 2 400 лв.





  1. Счетоводно отчитане на амортизацията.

Нормативното регламентиране на отчитането на амортизациите е направено в СС 4 – Амортизация на дълготрайни активи

За целите на счетоводното отчитане на амортизациите предприятията разработват амортизационна политика и амортизационен план. Той следва да съдържа следната минимална информация за всеки актив:

Инвентарен номер

Наименование

Дата на придобиване

Дата на въвеждане в експлоатация

Отчетна стойност

Избран метод за амортизация

Амортизационна норма (годишна)

Амортизационна квота годишна и по месеци

Балансова стойност на актива

Следва да се отбележи, че предприятието може да избере вариант от кога да започне да амортизира даден актив, т.е. да начислява амортизации за този актив:

От месеца следващ месеца на придобиване на актива

От месеца следващ месеца на въвеждане на актива в експлоатация


За отчитане на амортизацията се предвидени следните сметки:

Сметка 241 – Амортизация на ДМА – тази сметка е балансова пасивна, регулираща сметка. Сметката се кредитира при начисляване на амортизация за съответната група амортизируеми активи съгласно амортизационния план на предприятието. Дебитира се при отписване на начислената амортизация на съответния актив при неговата продажба, бракуване, ликвидация и др.

Сметка 603 – Разходи за амортизация – сметката е небалансова, транзитна сметка. Дебитира се при начисляване на амортизация на съответния ДМА срещу кредитиране на сметка 241 и се кредитира при отнасянето на отразения разход по функционално предназначение (като разход за дейността) срещу дебитиране на сметките от гр.61.
За начислените амортизации съгласно амортизационен план всеки месец се съставя:

Д-т с/ка 603 Разходи за амортизация

К-т с/ка 241 Амортизация на ДМА
За отнасяне на разхода по функционално предназначение:

Д-т с/ка гр.61 Разходи за дейността

К-т с/ка 603 Разходи за амортизация
Забележка: За данъчни цели са възприети определени данъчно признати амортизационни норми, посочени в чл.22 от ЗКПО. Следва да бъде разработен и данъчен амортизационен план от всички предприятия, притежаващи ДА и формиращи резултат за облагане по ЗКПО.
VI.ОТЧИТАНЕ НА ИЗВАЖДАНЕТО ОТ УПОТРЕБА НА ДМА

Изваждането от употреба на ДМА може да стане в резултат на различни причини.



Счетоводни записвания при намаление на ДМА в резултат на продажба

Продажбата на ДМА се документира с договор за покупко-продажба, който се урежда от Закона за задълженията и договорите. Продажбата се извършва по продажна (справедлива) цена. Цената, по която се извършва продажбата се определя по споразумение между продавача и купувача. При осъществяване на продажбата първоначално следва да се установи начислената до момента на продажбата амортизация. Активът, обект на продажбата следва да бъде отписан от счетоводните сметки на предприятието продавач.

За изписване на натрупаната до момента амортизация:

Д-т с/ка 241 Амортизация на ДМА

К-т с/ка от група 20 ДМА

За отразяване на изписването на балансовата стойност на актива:

Д-т с/ка 705 Приходи от продажби на дълготрайни активи

К-т с/ка от група 20 ДМА

За отразяване продажната цена на актива:

Д-т с/ка 411 Клиенти, или

Д-т с/ка от група 50 Парични средства (директно постъпване на сумата)

К-т с/ка 705 Приходи от продажба на дълготрайни активи

К-т с-ка 4532 Начислен ДДС за продажбите

Резултататът от продажбата се установява от операционно-резултатната сметка 705 Приходи от продажба на дълготрайни активи. Ако салдото по сметката е кредитно, сме реализирали печалба, която счетоводно ще отразим като:

Д-т с/ка 705 Приходи от продажби на ДА

К-т с/ка 123 Печалби и загуби от текущата година

При дебитно салдо по с/ка 705 сме реализирали загуба от продажбата. За счетоводното й отразяване се съставя обратна на горепосочената статия.

Счетоводни записвания при намаление на ДМА в резултат на безвъзмездно предаване на актив.

Отчитането на безвъзмездно предадените активи е в зависимост от клаузите на сключения договор. Документирането се извършва чрез издаване на Акт за приемане и предаване на ДМА, протокол за безвъзмездна сделка и фактура. Съществуват два подхода за счетоводно отчитане на безвъзмездно предадените активи – разходен и капиталов. При разходния подход следва да се съставят следните счетоводни записвания

За изписване на начислената до момента амортизация и балансовата стойност на актива:

Д-т с/ка 241 Амортизация на ДМА – с натрупаната амортизация

Д-т с/ка 609 Други разходи – с балансовата стойност

К-т с/ка от група 20 ДМА – с отчетната стойност

В случаи, когато предадения актив е под форма на дарение (капиталов подход)

1. За изписване на начислената до момента амортизация

Д-т с/ка 241 Амортизация на ДМА

К-т с-ка от гр. 20 ДМА

2. За отписване на балансовата стойност на предадените активи

Д-т с/ка 119 Други резерви, респ.

Д-т с/ка 122 Неразпределена печалба от минали години

К-т с/ка от група 20 ДМА

К-т с-ка 4532 Начислен ДДС за продажбите

Счетоводни записвания при намаление на ДМА в резултат на бракуване и ликвидация. ДМА се бракуват когато са напълно физически изхабени или станат негодни за употреба. Следователно към бракуване се пристъпва, когато не съществува вероятност предприятието да черпи повече икономическа изгода от използването му. Бракуването се извършва от комисия, назначена със заповед на ръководителя. Комисията извършва оглед на актива и на основата на този оглед дава предписание за бракуване. Съставя се протокол за бракуване на ДМА, който се утвърждава от ръководителя. Бракуваният актив може да бъде ликвидиран. Ликвидацията е процес при който се осъществява събаряне (физическо унищожаване) на сгради или други активи, продажба на резервни части или други материали, останали след ликвидирането на актива. Ликвидацията е процес, свързан с извършване на разходи и получаване на приходи от ликвидацията. Тези разходи и приходи от ликвидацията се отразяват в Сметка за ликвидация на ДМА. За отчитане на ликвидацията е предвидена сметка 616 Разходи за ликвидация на ДМА. Сметката е калкулационна според признака информационно предназначение и структура и дебитира се с всички разходи по ликвидацията. Сметката се кредитира с натрупаните разходи по ликвидацията срещу дебитиране на сметка 705 Приходи от продажба на дълготрайни активи. По кредита на сметка 705 Приходи от продажба на дълготрайни активи се отразяват всички получени приходи от ликвидацията (от продажба на резервни части или други годни материали след ликвидацията). От сметка 705 Приходи от продажба на дълготрайни активи се установява резултата от ликвидацията, по начин, аналогичен на посочения при установяването на резултата от продажбата на ДМА. Счетоводните записвания могат да бъдат представени по следния начин:

I. За отчитане на бракуването на активите

1. За отписване на бракувания актив от счетоводните сметки

Д-т с-ка 241 Амортизация на ДА (с начислената амортизация)

Д-т с-ка 609 Други разходи с неамортизираната част

К-т с-ка от гр. 20 ДМА

2. За отнасяне на разхода по предназначение

Д-т с-ка 614 Административни разходи

К-т с-ка 609 Други разходи

3. За отчитане на начисления ДДС при бракуването на база издаден протокол6

Д-т с-ка 609 Други разходи

К-т с-ка 4532 Начислен ДДС за продажбите

4. За отнасяне на разхода по предназначение

Д-т с-ка 614 Административни разходи

К-т с-ка 609 Други разходи
II. За отчитане процеса на ликвидацията

1. За извършените разходи по ликвидацията:

Д-т с/ка от група 60 Разходи по икономически елементи

К-т с-ка от гр. 40 Доставчици и свързаните с тях сметки, респ.

К-т с-ка от гр. 50 Парични средства

За отнасяне на разходите по предназначение:

Д-т с/ка 616 Разходи за ликвидация на ДМА

К-т с/ка от група 60 Разходи по икономически елементи

2. За постъпилите приходи от ликвидацията:

Д-т с/ка 302 Материали, или

Д-т с/ка от група 50 Парични средства

К-т с/ка 705 Приходи от продажби на ДА

3. За приключване на ликвидацията с извършените в тази връзка разходи:

Д-т с/ка 705 Приходи от продажби на ДА

К-т с/ка 616 Разходи за ликвидация на ДМА

По този начин по сметка 705 се формира крайния резултат от ликвидацията – печалба или загуба. Той се отнася по с/ка 123 Печалби и загуби от текущата година.



Счетоводни записвания за намаление на ДМА в резултат на установени липси при проведена инвентаризация. Липсите се установяват в сравнителна ведомост за резултатите от проведена инвентаризация на ДМА. Въз основа на ведомостта се съставя протокол за липси. В него се посочва дали те са за сметка на предприятието или са по вина на лицето, което отговаря за съответния актив.

Каталог: disciplini files
disciplini files -> Първа: обща характеристика на счетоводството възникване и развитие на счетоводството
disciplini files -> Пета счетоводните школи
disciplini files -> Отчетни измерители, използвани в счетоводството
disciplini files -> Отчетност" Дисциплина „Теория на счетоводството"
disciplini files -> Отчетност" Дисциплина „Теория на счетоводството"
disciplini files -> Докладите по дисциплината "диплоантски спецсеминар" на студентите от специалност "счетоводство и контрол"
disciplini files -> Задача №1 През м. Май. 20хх г., в предприятие „Марси оод са извършени следните стопански операции


Сподели с приятели:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11




©obuch.info 2024
отнасят до администрацията

    Начална страница