Отчитане. на стоките и тяхната продажба

Отчитане. на стоките и тяхната продажба

Доставките на стоки в търг. на едро вкл. два момента:покупка и постъпление. При покупка доставчика предоставя правото на собственост в/у стоките на търговеца на едро. Успоредно с това за купувача възниква задължения. към доставчика който се документират с фактура издадена от последния. В случаите когато е невъзможно да се направи подобно описание на стоката във фактурата към нея се прилага т. нар. документ спецификация. Когато предмет на доставката са хранителни стоки се издава и съответен документ, наречен сертификат за установяване качеството на стоките. Този документ се представя в счетоводството. за проверка и изплащане на доставката. Вторият момент от доставката включва постъплението на стоките. За получените стоки МОЛ издава стокова разписка.В случаите когато има различия между данните във фактурата и фактически постъпилите количества се издава стокова разписка за факт. получени стоки като различията се документират с АКТ за различията при приемането на МЗ. Ако при приемането на стоките се установят повреди в амбалажните съдове респективно . се съставя констативен протокол в присъствието на представител на транспортното предприятие.Възможно е да постъпят стоки без да са придружени от фактура. В този случай. се съставя Акт за приемане на МЗ без фактура. Този акт заменя стоковата разписка. Аналогични са документите за постъпване на стоки в търговията. на дребно.

Счетоводното. Отчитане на стоките се извършва чрез сметка 304 Стоки. В зависимост от информационните нужди на предприятието към сметка 304 могат да се открият сл. подсметки:

3041- стоки на склад

3042-стоки на отговорно пазене

3043- стоки на консигнация

3044-стоки на лагеруване

3045-стоки за обработка, дообработка и сортировка

3046- транзитни стоки

Някои търговски предприятия осъществяват едновременно няколко дейности могат да се обособят в сметки с петзначен или шестзначен шифър

Пример към 3041-30411 стоки в търг. на едро;30412 стоки в търг. на дребно; 30413 стоки в общестественото хранене и др.

Счетоводните записвания, които се съставят за отразяване на постъпилите стоки са::

1. 
   за постъпилите стоки, съгласно издадената фактура и складова (стокова) разписка
   

Д-т сметка 4531 Начислен ДДС за покупките

К – т сметка 401 Доставчици

2.) При продажба на стоките на база издадената фактура

Д – т сметка 411 Клиенти

К – т сметка 702 приходи от продажба на стоки

4532 Начислен ДДС за продажбите

3. За отписване на стоките по доставната им стойност

Д- т сметка 702 приходи от продажба на стоки

К – т сметка 304 стоки по доставна стойност

Сметка 702 е операционно-резултатна и от нея се установява финансовия резултат от сделката. В края на отчетния период тя се приключва в кореспонденция със сметка 123 Печалби и загуби от текущата година и остава без салдо
Стопански операции и счетоводни статии за отчитане на стоките

№	Съдържание на операциите	Кореспонди сметки или	ращи групи
		Дебит	Кредит
	І Отчитане на придобиването на стоки
1	Доставени стоки
	- с покупната цена	301,4531	401,гр.50,гр.15
	- с разходите по доставката	301,4531	401,гр.50,гр.15
2	Заприхождаване на доставените стоки-по цена на придобиване	304	301
3	Доставени и заприходени стоки без използване на с/ка 300	304,4531	401,гр.50,гр.15
4	Излишъци на стоки при инвентаризация	304	709
6	Получени стоки за сметка на записани дялови вноски от съдруж.	304	426
7	Получени стоки безвъзмездно	304	709
	ІІ Отчитане на намалението на стоки	Дебит	Кредит
1	Продажба на стоки
	- за продажбата им	50, 411	702,4532
	- за отписване на продадените стоки	702	304
	- за финансовия резултат от продажбата им	702	123
3	Установени липси на стоки при инвентаризация:
	- за сметка на предпирятието	609	304
	- за сметка на МОЛ	442	304,443,4532
4	Установени фири на стоки в рамките на допустимите норми	609	304
5	Бракуване на стоки	609	304,4532
6	Предадени стоки като непарична вноска
	- с балансовата стойност на стоките	221,222	304
	- с разликата между балансоват стойност и оценката от съда	221,222	702
7	Трансформиране на стоки в ДМА	Гр.20	304
8	Обезценка на стоките в края на годината	608	304
9	Възстановяване на обезценената стойност	304	709

Отчитане на паричните средства и разчетите

I. Отчитане на паричните средства в лева и валута

Паричните средства са част от краткотрайните активи на предприятието. Те могат да съществуват под формата на парични наличности или парични еквиваленти. По конкретно към тях се отнасят паричните средства в лева и валута, съхранявани в касата на предприятието, паричните средства в лева и валута по разплащателни и други (акредитивни, особени, набирателни) сметки, открити в съответните търговските банки. Под парични еквиваленти се разбират бързо ликвидни (обращаеми) ценни книжа (например държавни ценни книжа с падеж до три месеца), които са лесно обратими в налични пари, поради което в отчетно отношение могат да бъдат приравнени към паричните средства.

Паричните средства съхранявани в касата на предприятието представляват т. нар. касова наличност. В касата на предприятието могат да се съхраняват парични средства до размера на определения лимит, определен съгласно вътрешната нормативна уредба на предприятието. Наличните парични средства в брой се съхраняват в огнеупорни каси, а операциите по приемането и отпускането им за определени цели се осъществяват от касиер, който носи материална отговорност за съхраняването и опазването им.

Постъплението на парични средства в касата се документира с Приходен касов ордер (ПКО). Документът се съставя в един екземпляр и се подписва от главния счетоводител (или упълномощено от него лице) и касиера на предприятието. За внесените парични средства в касата на лицата, направили вноската се издава квитанция от приходния касов ордер.

Плащания от касата се извършват на база на съставени Разходни касови ордери (РКО).¹² Документът се съставя в един екземпляр и се подписва от счетоводителя съставил ордера, ръководителя или упълномощено от него лице (при одобряване извършването на разхода) и касиера на предприятието и лицето, получило сумата. Възможно е при извършването на някои плащания (например работни заплати, стипендии и др.) да не се съставя отделен РКО за изплатената сума на всеки работник или служител В тези случаи се използват Разчетно-платежни ведомости, изплащателни ведомости или други подобни документи, в които са предвидени отделни графи за подписи на лицата, получили сумите. След извършването на плащанията, съответният счетоводител извършва проверка на тези документи и съставя един общ разходен касов ордер за цялата, изплатена сума.

За документирането на касовите операции в предприятието освен приходните и разходни касови ордери в предприятието се води специален регистър, наречен Касова книга. По своята същност тя представлява подвързана счетоводна книга, която е пронмерована, прошнурована, подписана от ръководителя на предприятието и главния счетоводител и подпечатана с печата на предприятието. В касовата книга се отразяват всички постъпления и плащания на парични средства от касата на базата на издадените приходни и разходни касови ордери. Тя се води от касиера на предприятието в два екземпляра, като в края на работния ден се сумират всички постъпления и всички плащания, като се установява и остатъка за деня.

За документиране на операциите, свързани с изтеглянето и внасянето на пари по и от разплащателната сметка в съответната търговска банка се използва Нареждане – разписка и Вносна бележка. Нареждане- разписка е документ, който се съставя в случаите когато трябва да бъдат изтеглени пари от разплащателната сметка в банката, а Вносна бележка, когато следва да бъдат внесени пари по разплащателната сметка. Следва да се отбележи, че и в тези случаи следва да бъдат съставени Приходни касови ордери (за изтеглените от разплащателната сметка и постъпили в касата суми) и Разходни касови ордери (за отпуснатите от касата и внесените по разплащателната сметка парични средства).

За отчитане на паричните средства в лева и валута обикновено се използват сметките 501 Каса в лева, 502 Каса във валута, 503 Разплащателна сметка в лева и 504 Разплащателна сметка във валута. Сметките са активни балансови сметки и могат да имат само дебитно начално и крайно салдо, което показва величината на паричните средства в началото и края на отчетния период.

По отношение на касовите операции, предприятията самостоятелно определят организацията на касовата дейност. Това може да стане посредством разработването на вътрешна наредба (или правилник) за касовата дейност, в която се регламентират правата и задълженията на касиера (касиерите), размерът на паричните средства (касовия лимит), които могат да бъдат съхранявани в касата, максималния размер на сумите, които могат да бъдат платени на един доставчик на един ден, лицата, които имат право да подписват касовите документи и други. В обобщен синтезиран вид счетоводните записвания за отчитане на паричните средства в лева могат да се представят по следния начин:

1. За счетоводно отразяване на изтеглените съгласно Нареждане-разписка и заприходени в касата, съгласно ПКО парични средства

Д-т сметка 501 Каса в лева

К-т сметка 503 Разплащателна сметка в лева

2. За постъпили суми от клиентите за продадените през предходен период стоки или услуги

Д-т сметка 501 Каса в лева, респ.

Д-т сметка 503 Разплащателна сметка в лева

К-т сметка 411 Клиенти

3. При постъпване на суми от продажби на стоки в брой съгласно ПКО и стоково-парични отчети

Д-т сметка 501 Каса в лева

К-т сметка от гр. 702 Приходи от продажба на стоки

К-т сметка 453 Разчети по ДДС

Намалението на паричните средства обикновено е свързано с извършването на различни разходи за дейността, изплащането на работни заплати, аванси на подотчетни лица, закупуване на дълготрайни или краткотрайни активи, внасяне на свободните парични средства по разплащателната сметка, изплащането на задължения към търговски контрагенти, бюджета социалното осигуряване и други институции

В обобщен (синтезиран) вид счетоводните записвания могат да бъдат представени по следния начин:

1. При заплащане на извършени разходи за дейността

Д-т сметки от гр. 60 Разходи по икономически елементи

К-т сметка 501 Каса в лева, респ.

К-т сметка 503 Разплащателна сметка в лева

2. При изплащане на работни заплати на персонала, съгласно РПВ и РКО

Д-т сметка 421 Персонал

К-т сметка 501 Каса в лева

3. При изплащане на аванси на подотчетни лица, съгласно РКО

Д-т сметка 422 Подотчетни лица

К-т сметка 501 Каса в лева

4 При закупуване на дълготрайни материални активи

Д-т сметка от гр. 20 Дълготрайни материални активи

К-т сметка 501 каса в лева, респ.

К-т сметка 503 Разплащателна сметка в лева

5. При закупуване на краткотрайни активи

Д-т сметка от гр. 30 Материали, продукция и стоки

К-т сметка 501 каса в лева, респ.

К-т сметка 503 Разплащателна сметка в лева

5. При внасяне на свободните парични средства по разплащателната сметка, съгласно Вносна бележка и РКО

Д-т сметка 503 Разплащателна сметка в лева

К-т сметка 501 Каса в лева

1. Закупената валута се отчита по цена на придобиване, т.е по курс “продава” на финансовата институция,

2. Всички вземания и задължения във валута възникват по централен курс на БНБ за деня на сделката.

3. Вземанията и задълженията се погасяват (изплащат) по валутния курс на тяхното възникване. От разплащателната сметка или касата във валута, валутата се изписва счетоводно по централен курс на БНБ за деня на операцията. Възникналите курсови разлики се отчитат като текущи финансови приходи или текущи финансови разходи и се включват във финансовия отчет за периода на тяхното възникване.¹³

4. В края на отчетния период (към 31.12.) паричните средства вземания и задължения във валута се представят в годишния финансов отчет по централен курс на БНБ за последния ден на отчетната година.

Счетоводните записвания по отношение на паричните средства във валута могат да се представят по следния начин

1.При покупка на валута по цена (курс) на придобиване

Д-т сметка 502 Каса във валута, респ.

Ан. сметки по видове валута

Д-т сметка 504 Разплащателна сметка във валута

Ан. сметки по видове валута

К-т сметка 501 Каса в лева, респ.

К-т сметка 503 Разплащателна сметка в лева

2. При покупка на дълготрайни или краткотрайни активи и извършване на разходи за дейността във валута

Д-т сметка от гр. 20 Дълготрайни материални активи,респ.

Д-т сметка от гр. 30 Материали, продукция и стоки, респ.

Д-т сметка от гр. 60 Разходи по икономически елементи

К-т сметка 401 Доставчици (по централен курс на БНБ за деня на сделката)

3. При погасяване на задължението към чуждестранния доставчик

а) Д-т сметка 401 Доставчици (по курс на възникване на задължението)

Д-т сметка 624 Разходи по валутни операции (когато централният курс на БНБ в деня на плащането е по-висок от курса на възникване на задължението)

К-т сметка 504 Разплащателна сметка във валута

Ан. сметки по видове валута

б) Д-т сметка 401 Доставчици (по курса на възникване на задължението)

К-т сметка 504 Разплащателна сметка във валута

Ан. сметки по видове валута

К-т сметка 724 Приходи по валутни операции (когато централният курс на БНБ в деня на плащането е по-висок от курса на възникване на задължението)

4. При продажба на стоки във валута

Д-т сметка 411 Клиенти

К-т сметка 702 Приходи от продажба на стоки

К-т сметка 453 Разчети по ДДС

5.При погасяване на вземането

а) Д-т сметка 504 разплащателна сметка във валута по централен курс на БНБ за деня на плащането

Ан. сметки по видове валута

Д-т сметка 624 Разходи по валутни операции (когато централният курс на БНБ е по-нисък от курса на възникване на вземането)

К-т сметка 411 Клиенти (по курса на възникване на вземането)

б) Д-т сметка 504 Разплащателна сметка в лева (по централен курс на БНБ)

К-т сметка 411 Клиенти (когато централния курс на БНБ е по-висок от курса, по който е възникнало вземането)

К-т сметка 724 Приходи от валутни операции

6. При продажба на валута

а) Д-т сметка 501 каса в лева,респ.

Д-т сметка 503 Разплащателна сметка в лева (по курс “продава” на финансовата институция

Д-т сметка 624 Разходи по валутни операции (когато централния курс на БНБ е по-висок от курса на закупуване на валутата)

К-т сметка 502 Каса във валута, респ.

К-т сметка 504 Разплащателна сметка във валута (по централен курс на БНБ)

Ан. сметка по видове валута

б) Д-т сметка 501 Каса в лева, респ.

Д-т сметка 503 Разплащателна сметка в лева (по курс “продава” на финансовата институция

К-т сметка 724 Приходи от валутни операции (когато централният курс на БНБ е по-нисък от курса по който валутата е закупена)

К-т сметка 502 Каса във валута, респ.

К-т сметка 504 Разплащателна сметка във валута (по централен курс на БНБ).

Ан. сметки по видове валута

В процеса на осъществяване на стопанската дейност на предприятията възникват множество сметни взаимоотношения с търговски контрагенти (клиенти, доставчици), държавния бюджет, осигурителни институции, персонала на предприятието и др. Една част от тях пораждат вземания, а друга задължения за предприятието. Тези сметни взаимоотношения представляват самостоятелен обект на отчитане и в теорията и практиката се обозначават с обобщаващото наименование разчети.

Разчетите възникват поради несъвпадение между момента на доставката или реализацията на продукцията, стоките или услугите и момента на тяхното заплащане. От своя страна те биват дългосрочни (със срок на уреждане над една година от датата на тяхното възникване) и краткосрочни (със срок на уреждане по- малък от една година от датата на възникването им). На база на тази класификация вземанията и задълженията се посочват като дългосрочни или краткосрочни активи и пасиви в годишния финансов отчет на предприятието.

Разчетите с клиентите на предприятието възникват по повод на продадена продукция, стоки или услуги, които не са заплатени непосредствено след тяхното реализиране. Сумата на вземането включва продажната стойност на продукцията, стоката или услугата,начисления данък върху добавената стойност (ако предприятието е регистрирано по ЗДДС лице) и събраните суми в полза на трети лица (например застраховки). Най-често за отчитане на вземането от контрагентите на предприятието се използва сметка Клиенти. Сметката е активна, балансова сметка и може да има само дебитно начално или крайно салдо, което показва величината на общия размер на вземанията на предприятието от клиентите в началото или края на отчетния период. Аналитичното отчитане се организира по отделни клиенти или по други признаци в зависимост от информационните потребности на предприятието. Счетоводните записвания за отразяване на разчетите с клиентите могат да се представят по следния начин:

1. За счетоводно отчитане на възникналото вземане от клиентите на предприятието, съгласно издадената търговска фактура

Д-т сметка 411 Клиенти

К-т сметки от група 70 Приходи от продажби

К-т сметка 453 Разчети по ДДС

2. За отчитане на погасяване (изплащане) на вземането от страна на клиентите

Д-т сметка от група 50 Парични средства

К-т сметка 411 Клиенти

3. За счетоводно отразяване на отписано вземане поради изтичане на срока на погасителна давност, обявяване на предприятието клиент в несъстоятелност, съдебно решение или други причини

Д-т сметка 609 Други разходи

К-т сметка 411 Клиенти

Задълженията към доставчиците възникват в случаите когато са доставени активи или получени услуги, които не са заплатени непосредствено след доставката на активите или получаването на услугите. Сумата на задължението включва цената на придобиване на активите (респ. стойността на оказаните услуги), както и начисления данък върху добавената стойност (ако предприятието е регистрирано по ЗДДС лице). Отчитането на тези задължения най-често става посредством използването на сметка 401 Доставчици. Сметката е пасивна, балансова сметка и може да има само кредитно начално и крайно салдо, което показва общия размер на задълженията към доставчици в началото и края на отчетния период. Аналитичното отчитане към тази сметка се организира по отделни доставчици или по други признаци в зависимост от информационните потребности на предприятието. Счетоводните записвания за отразяване на задълженията към доставчиците могат да се представят по следния начин:

1. За отчитане на доставката на активи или получени услуги

Д-т сметка от гр. 20 Дълготрайни материални активи, респ.

Д-т сметка от гр. 30 Материали, продукция, стоки, респ.

Д-т сметка от гр. 60 Разходи по икономически елементи

К-т сметка 401 Доставчици

2. За отчитане на погасяване (изплащане) на задължението към доставчиците

Д-т сметка 401 Доставчици

К-т сметка от гр. 50 Парични средства

3. За счетоводно отразяване на отписано задължението поради изтичане на срока на погасителна давност, обявяване на предприятието клиент в несъстоятелност, съдебно решение или други причини

Д-т сметка 401 Доставчици

К-т сметка 709 Други приходи от дейността

Подотчетните лица представляват лица от списъчния състав на предприятието, които са получили авансово суми за извършването на определени разходи.Разчетите с подотчетни лица възникват поради обстоятелството, че много често предприятието се налага да бъдат извършени разходи или плащания, които не могат да бъдат непосредствено заплатени от касата (командировъчни и други административно-стопански разходи). Отпускането на аванса се документира с Разходен касов ордер, съставен по съответния ред, съгласно вътрешната нормативна уредба на предприятието. Отчитането на авансите се извършва на база изготвен от подотчетното лице Авансов отчет, към който се прилагат и други разходооправдателни документи като фактури, ЖП, автобусни и самолетни билети, заверени командировъчни заповеди и др.).¹⁴

За отчитането на взаимоотношенията с подотчетните лица се използва едноименната сметка Подотчетни лица. Сметката е активна балансова и следователно може да има само дебитно начално и крайно салдо, което показва размера на неотчетените аванси, отпуснати на подотчетни лица, в началото и края на отчетния период. Сметката се дебитира при отпускането н аванси на подотчетни лица от касата, а се кредитира при отчитането на отпуснатите парични средства. Аналитичното отчитане към тази сметка може да се организира по отделни подотчетни лица като се създава аналитична информация за всеки отпуснат аванс.

Счетоводните записвания за отразяване на разчетите с подотчетните лица могат да се представят по следния начин:

1. При отпускане на аванс от касата, съгласно РКО

Д-т сметка 422 Подотчетни лица

К-т сметка 501 Каса в лева

2. При отчитането на аванса на база представен Авансов отчет и други разходооправдателни документи към него

Д-т сметка от гр. 30 Материали, продукция, стоки, респ.

Д-т сметка от гр. 60 Разходи по икономически елементи

К-т сметка 422 Подотчетни лица

3. При възстановяване на неизразходван аванс в касата на предприятието, съгласно ПКО

Д-т сметка 501 Каса в лева

К-т сметка 422 Подотчетни лица