III. Отчитане на разчетите с персонала и социалното осигуряване

Разчетите с персонала възникват по повод на начислените и изплатени трудови възнаграждения на работниците и служителите. Трудовото възнаграждение включва основната работна заплата, съгласно сключения трудов договор и доплащанията, регламентирани с действащото трудово законодателство. Освен посочените възнаграждения на персонала се изплащат и суми, които не са елемент на трудовото възнаграждение. Последните могат да имат характер на социални разходи за предприятието или на обезщетения за сметка на Националния осигурителен институт. Към социалните разходи се отнасят изплатените от работодателя средства за поевтиняване на храната, платените карти за почивка, осигуреното медицинско обслужване и заплащане на част от лекарствата на персонала и др. Обезщетенията, изплащани от поделенията на Националния осигурителен институт могат да бъдат за временна нетрудоспособност, трудова злополука, бременност и раждане, отглеждане на малко дете до две години и др.

От начислените суми за работни заплати могат да се правят и някои удръжки като например такива за данък по Закона за облагане доходите на физическите лица (ЗОДФЛ), лични осигурителни вноски,неотчетени служебни аванси, вземания по липси и начети, наложени запори по изпълнителни листове, месечни погасителни вноски по потребителски и други заеми, вноски за доброволно пенсионно осигуряване, лични застраховки и др.

Обобщаването на данните за начислените трудови възнаграждения и направените удръжки на персонала на предприятието се извършва в Разчетно-платежна ведомост (РПВ). Тя се съставя в края на всеки месец, като в нея се систематизират данните за начислените работни заплати, за доплащанията по смисъла на трудовото законодателство, обезщетенията за сметка на Националния осигурителен институт, направените удръжки и чистата сума за получаване на всеки един работник или служител на предприятието.

Счетоводното отчитане на разчетите с персонала е еднакво за предприятията от различните отрасли на националната икономика. За отчитането на тези разчети се ползва сметка 421 Персонал. Сметката е пасивна, балансова сметка и може а има само кредитно начално или крайно салдо, което показва общия размер на задълженията към персонала в началото и края на отчетния период. Аналитичното отчитане към тази сметка се организира по видове персонал като а) работници и служители, б) съдружници, в)стипендианти, г)спестявания на специалисти, работещи в чужбина и др. или по други признаци в зависимост от информационните потребности на предприятието. Счетоводните записвания във връзка с отчитането на разчетите с персонала могат да се представят по следния начин:

1. За счетоводно отчитане на начислените работни заплати, съгласно РПВ

Д-т сметка 604 Разходи за заплати

К-т сметка 421 Персонал

2. За отразяване на начислените разходи за заплати като разход по функционално предназначение

Д-т сметки от гр. 61 Разходи за дейността¹⁵

К-т сметка 604 Разходи за заплати

3. За отразяване на начисления за сметка на осигурителни организации

Д-т сметки от гр. 46 Разчети с осигурители

К-т сметка 421 Персонал

4. За начислените удръжки в полза на държавния бюджет, осигурителни, застрахователни и други институции

Д-т сметка 421 Персонал

К-т сметка 461 Разчети с осигурители (с удържаните от заплатите лични осигурителни вноски), респ.

К-т сметка 454 Разчети за данъци върху доходи на физически лица (за удържания данък по Закона за облагане доходите на физически лица), респ.

К-т сметка 495 Разчети по застраховане (за направените удръжки в полза на застрахователни институции), респ.

К-т сметка 499 Други кредитори (за удържаните суми за погасителни вноски по заеми, детски влогове и др.).

5. Възможно е поради различни причини някои работници или служители в предприятието да не са поучили трудовото си възнаграждение в определените срокове. В тези случаи начислените, но неполучени възнаграждения се депонират (т.е остават на съхранение в предприятието) като за целта се съставя следното счетоводно записване

Д-т сметка 421 Персонал

К-т сметка Депонирани възнаграждения¹⁶

6. За изплащане на работните заплати не персонала

Д-т сметка 421 Персонал

К-т сметка 501 Каса в лева

7. За изплащане на депонираните възнаграждения

Д-т сметка Депонирани възнаграждения

К-т сметка 501 Каса в лева

Схематично записванията по сметка 421 Персонал могат да се представят по следния начин:

Дебит сметка 421 Персонал Кредит

1.Изплатен аванс срещу работна заплата 2. Данък върху общия доход 3.Лични осигурителни вноски 4.Запори 5.Вземания по липси и начети 6. Застраховки	Начално салдо – размер на задълженията към персонала в началото на отчетния период
	1. Брутно трудово възнаграждение
	2.Доплащания по смисъла на действащото законодателство
	Крайно салдо – размер на задължението към персонала в края на отчетния период

Разчетите със социалното осигуряване са свързани със съществуващите в страната осигурителни отношения. На практика това са разчети с Националния осигурителен институти други осигурителни институции. Съгласно действащото законодателство една част от осигурителните вноски са за сметка на работодателя (осигурителя), а друга за сметка на осигуреното лице. Размерът на вноските се определя със Закона за бюджета на Държавното обществено осигуряване. Понастоящем 70 % от осигурителната вноска се плаща от работодателя, а останалите 30 % от осигуреното лице (т. нар. лични осигурителни вноски). Съществува тенденция в близко бъдеще съотношението работник работодател да се изравни и от началото на 2009 година вноските да се поделят поравно между осигурителя и осигурените лица.

За отчитане на разчетите със социалното осигуряване се използват сметки от група 46 Разчети с осигурители, а именно сметка 461 Разчети с фонд Пенсии, 462 Разчети с фонд трудова злополука и професионална болест, 463 Разчети с фонд общо заболяване и майчинство, 464 Разчети с фонд допълнително задължително пенсионно осигуряване, 465 Разчети за доброволно социално осигуряване, 466 Разчети за здравно осигуряване, 467 Разчети с фонд Безработица, 468 Разчети за еднократни помощи и 469 Други разчети с осигурители. Сметките са пасивни балансови сметки. Те могат да имат само кредитно начално и крайно салдо, което показва размера на задължението към осигурителните институции в началото и края на отчетния период. Аналитичното отчитане към тези сметки може да се организира по видове осигурители, по титуляри на осигурителни фондове и по други признаци по преценка на предприятието. Счетоводните записвания за отразяване на разчетите със социалното осигуряване могат да се представят в обобщен вид по следния начин.

1. За начислените суми за социално осигуряване, за сметка на предприятието и персонала, съгласно РПВ

Д-т сметка 605 Разходи за осигуровки

Д-т сметка 421 Персонал

К-т сметка от гр. 46 Разчети с осигурители

2. За изплащане на дължимите осигурителни вноски

Д-т сметка от гр. 46 Разчети с осигурители

К-т сметка 503 Разплащателна сметка в лева

3. За начислените обезщетения в полза на персонала за сметка на Националния осигурителен институт

Д-т сметка от гр. 46 Разчети с осигурители

К-т сметка 421 Персонал

4. За постъпилите обезщетения от НОИ

Д-т сметка 503 Разплащателна сметка в лева

К-т сметка от гр. 46 Разчети с осигурители

Ключови думи

• 
  разчети
  
• 
  парични средства в лева и валута
  
• 
  вземания и задължения
  
• 
  клиенти, доставчици, подотчетни лица
  
• 
  персонал и социално осигуряване
  

.

Обобщаваща задача за отчитане на паричните средства и разчетите на предприятието (с решение)

Към 01.08 200х г. туристическо предприятие “Дива” – ООД разполага с парични средства по разплащателна сметка във валута – 10 000 щатски долара по отчетен курс 1,50 лв. с левова равностойност 15 000 лв. Към същата дата предприятието има вземане от чуждестранен контрагент в размер на 1000 щатски долара, отчетено по курс на възникване 1,48 лв./щатски долар. През месец август 200х г. в предприятието са извършени следните стопански операции

1. Изтеглени са от разплащателната сметка във валута 2000 щатски долара, съгласно Нареждане-разписка. Сумата е постъпила в касата на предприятието, съгласно валутен ПКО.

2. Отпуснат е аванс на управителя на предприятието в размер на 2000 щатски долара, съгласно валутен РКО. Централният курс на БНБ за деня на операцията е 1,52 лв./щатски долар.

3. Постъпили са по разплащателната сметка във валута 1000 щатски долара от чуждестранен клиент, с които той погасява задължението си за продадените му през предходния месец туристически услуги. Централният курс н БНБ в деня на плащането е 1,51 лв./щатски долар, а курсът по който вземането е възникнало е 1,48 лв./щатски долар.

4. Продадени са на обслужващата банка 1500 щатски долара. Валутата е изкупена по курс “купува” на финансовата институция – 1,54 лв./щатски долар, а централният курс на БНБ за деня на операцията е 1,55 лв./щатски долар.

5.Съгласно РПВ са начислени работни заплати на персонала, работещ в основната дейност на предприятието в размер на 10 000 лв.

6. Върху заплатите са пресметнати и начислени дължимите суми за социално и здравно осигуряване за сметка на предприятието и персонала.

7. Направени са удръжки от работните заплати както следва: в полза на държавния бюджет (По Закона за облагане доходите на физически лица) – 1000 лв., детски влогове – 400 лв. и застрахователни вноски по застрахователни договори - 100 лв.

8. Съгласно РПВ са начислени обезщетения за сметка на Националния осигурителен институт в размер на 600 лв.

9. Съгласно Нареждане-разписка касиерът на предприятието е изтеглил от разплащателната сметка необходимите суми за изплащане на работните заплати, които са заприходени в касата, съгласно ПКО.

10.Съгласно Авансов отчет за валута управителят на предприятието отчита предоставения му служебен аванс. От документите е видно, че управителят е изразходвал 1500 щатски долара, които му се признават като командировъчни разходи. Останалите 500 щатски долара е възстановил в касата, съгласно валутен ПКО. Централният курс на БНБ в деня на отчитане на командировката е 1,50 лв./щатски долар.

11. Фактурирани са на чуждестранен клиент туристически услуги на стойност 4500 щатски долара. Централен курс на БНБ за деня на операцията - 1,56 лв./щатски долар.

12 Към 31. 08 200х г. централният курс на БНБ е 1, 59 лв./щатски долар. Извършени са преоценки на валутните активи и пасиви в съответствие с действащото законодателство

Иска се: Да се съставят счетоводните статии за извършените стопански операции.

Решение на задачата

ХРОНОЛОГИЧЕСКИ РЕГИСТЪР

За месец август 200х г.

Дебит сметка 504 Разплащателна сметка във валута Кредит

Съгласно счетоводните стандарти за финансови отчети на малки и средни предприятия разходът представлява намаляване на икономическата изгода през отчетния период под формата извеждане извън предприятието или намаляване на активите или увеличаване на пасивите, което води до намаляване на собствения капитал, отделно от това, което подлежи на разпределение между собствениците на капитала (за дивиденти) и преоценката, отразена в собствения капитал. Трябва да отбележим ,че това определение включва както разходите за обичайната дейност на предприятието (например за заплати, материали, осигуровки и др.), така и загубите, независимо от причините, които ги пораждат.

В предприятията се извършват различни видове разходи. За да могат същите по-добре да се анализират, контролират и отчитат е целесъобразно да бъдат групирани (класифицирани) в еднородни групи по определени признаци като:

а) според икономическата им същност – те се групират на материални и трудови разходи,

б) според състава на разходите – едноелементни и комплексни,

в) според отношението им към обема на дейността биват променливи и условно постоянни,

г) според начина по който се включват в себестойността на готовата продукция те биват преки и непреки (косвени) разходи.

От отчетно гледище разходите се подразделят на :

а) Разходи за основната дейност,

б) Финансови разходи,

в) Извънредни разходи

Задачите, които се поставят пред счетоводството могат да се представят по следния начин:

- Спазване на принципа на начисляването, на предпазливостта и съпоставимостта между приходи и разходи,

- Осигуряване на пълна, точна и своевременна информация, относно извършените разходи с различна степен на детайлизация с оглед на тяхното контролиране и ефективно управление.

- Правилно обхващане и разпределение на административните разходи на предприятието,

- Правилното и своевременно изготвяне на калкулации с оглед установяване на фактическата себестойност на произведената продукция, оказаните услуги и т.н.

- Своевременно заприходяване на постъпилата в склада готова продукция по материално отговорни лица,количество, качество и фактическа себестойност,

II. Отчитане на разходите за дейността на предприятието

Дейността на предприятието е съвкупност от стопански операции и процеси от които се генерират приходи.

Разходите за основната дейност се обхващат и изучават в два аспекта:

а) веднъж по икономически елементи и б) втори път по функционално предназначение, т.е. по конкретни видове дейности.

Разходите за основната стопанска дейност се документират с широк спектър от документи като например РКО, фактури, разписки, искания,разчетно-платежни ведомости, банкови бордера, касови бележки, протоколи, актове и др.

1. отчитане на разходите по икономически елементи

Според техния вид и икономическо съдържание е прието разходите да се групират както следва:

1. Разходи за материали, които се отчитат чрез сметка 601 Разходи за материали

2. Разходи за външни услуги, които се отчитат чрез сметка 602 Разходи за външни услуги

3. Разходи за амортизации, които се отчитат чрез сметка 603 Разходи за амортизации

4. Разходи за заплати, които се отчитат чрез сметка 604 Разходи за заплати

5. Разходи за осигуровки, които се отчитат чрез сметка 605 Разходи за осигуровки

6. Други разходи, които се отчитат чрез сметка 609 Други разходи

Сметките са операционни и се приключват в края на отчетния период (годината). Оборотите по тези сметки се използват за попълване на част от Отчета за приходите и разходите. От структурата на тези обороти може да се получи ценна информация, която характеризира особеностите на осъществяваната стопанска дейност. Така например ако преобладават разходите за материали може да се направи извода, че производствената дейност на предприятието е материалоемка, ако преобладават разходите за заплати и социално осигуровки (т. нар. трудови разходи) - трудоемка и т. н. Тази информация е от съществено значение за потенциалните инвеститори.

Счетоводните записвания по горепосочените счетоводни сметки, които се обединяват в сметките от група 60 Разходи по икономически елементи може да се представи по следния начин (вж. схемата на следващата страница).

На записванията по отделните сметки може да се направи следната характеристика:

Чрез сметка 601 Разходи за материали се отчита стойността на:

-отпуснатите за нуждите на производството суровини, основни и спомагателни материали (след приспадане на получените използваеми отпадъци) и готови изделия за комплектоване,

- изразходваните горива и енергия,

- използваните резервни части за ремонт на дълготрайните материални активи,

- използваните канцеларски материали и други консумативи,

- употребените амбалажни материали,

- употребените семена и посадъчен материал,торове и препарати в растениевъдството,

- фуражи и медикаменти в животновъдството, спално бельо в хотелите

- предаденото в употреба работно и специално облекло, съдове и прибори

- употребените медикаменти, лекарства в хуманната и ветеринарна медицина и т.н.

За употребените материали съгласно искания или други първични счетоводни документи се съставя следната счетоводна статия

Д-т сметка 601 Разходи за материали

К-т сметка 302 Материали (за отпуснатите материали от склада), респ.

К-т сметка 401 Доставчици (за доставените и предадени в употреба материали, които не са заприходени предварително в склада и не са платени на доставчика), респ.

К-т сметка 422 Подотчетни лица (за закупените материали от подотчетни лица), респ.

К-т сметка от гр. 50 Парични средства и др.

Схематично отчитането на разходите може да се представи по следния начин:

Легенда:
1 – За направление на разходи от група 60 към основната дейност.

Сметка 601 Разходи за материали се кредитира при отнасяне по предназначение на стойността на разхода (употребените материали) като се кредитират сметките по начина показан на схемата.

З
200
абележка. Когато се върнат в склада неизразходвани материали от основната дейност (например за 200 лв.) стойността на върнатите материали се сторнира като за целта се съставя следната счетоводна статия

Д-т сметка 601 Разходи за материали

200
К-т сметка 302 Материали

Д
200

К
200

С червена статия се сторнират допуснатите неправилно отчетени в повече и други разходвани материали. Аналитичното отчитане към сметката може да се организира по видове разходи за материали.

Чрез сметка 602 Разходи за външни услуги се обхващат извършените разходи от предприятието за оказани услуги от трети лица, без тези за придобиване на дълготрайни материални активи и материални запаси. Това са обикновено разходи за:

- реклами, обяви, съобщения,

- телеграфопощенски услуги, телефонните и телексни такси,

- абонаментни такси,

- застраховки,

- наеми за ползвани помещения и други активи,

- транспортни и други разходи,

- местни данъци и такси (данък сгради, такса смет, такси за превозите средства и др.),

- за ремонт на активи и др.

За извършените разходи за външни услуги се съставя следната счетоводна статия

Д-т сметка 602 Разходи за външни услуги

К-т сметки от гр. 50 Парични средства (за платените услуги), респ.

К-т сметка 401 доставчици (за оказани услуги от доставчици, които не са платени непосредствено след тяхното получаване), респ.

К-т 495 Разчети по застраховане (за начислените вноски по застрахователни договори)

К-т сметка 451 Разчети с общините (за начисляване на дължимите такси към общините), респ.

К-т сметка 422 Подотчетни лица (за оказаните услуги, платени чрез подотчетни лица) и др.

Сметка 602 разходи за външни услуги се кредитира като се дебитират сметките по схемата. Аналитичното отчитане към сметка 602 Разходи за външни услуги може да се организира по отделни видове разходи.

Чрез сметка 603 Разходи за амортизация се отчитат начислените амортизации на дълготрайните материални и нематериални активи, съобразно амортизационния план и възприетия от предприятието метод за амортизация.

Счетоводните записвания, които се съставят при начисляването на амортизация са следните

Д-т сметка 603 Разходи за амортизация

К-т сметка от гр. 24 Амортизация на дълготрайни активи

Сметка 603 Разходи за амортизация се кредитира срещу дебитиране на сметки, по начина показан на схемата.

Чрез сметка 604 Разходи за заплати (възнаграждения) се обхващат и отчитат начислените възнаграждения на персонала на предприятието в съответствие със сключените трудови договори, доплащанията по Кодекса на труда и други нормативни актове. Счетоводните записвания, които се съставят при начисляването на работните заплати са:

Д-т сметка 604 Разходи за заплати (възнаграждения)

К-т сметка 421 Персонал

Сметка 604 Разходи за заплати (възнаграждения) се кредитира срещу дебитиране на сметки по начина, показан на схемата.

Чрез сметка 605 Разходи за осигуровки се обхващат начислените суми за:

- задължителни социално осигурителни вноски,

- здравно осигурителни вноски,

- вноските за доброволно социално (пенсионно) осигуряване и други подобни законово регламентирани вноски, които са за сметка на предприятието. Посредством тази сметка се отчитат и начислените суми за надбавки и подпомагане на персонала, съгласно клаузите на сключения трудов договор.

Счетоводните записвания при начисляването на осигуровките са:

Д-т сметка 605 Разходи за осигуровки

К-т сметка от гр. 46 Разчети с осигурители

Сметка 605 Разходи за осигуровки се кредитира при отнасяне на разходите за осигуровки по принадлежност (направление, дейности) срещу дебитиране на други сметки, по начина, показан на схемата.

Аналитичното отчитане към сметка 605 Разходи за осигуровки може да се организира по видове осигурителни вноски и помощи за персонала.

Чрез сметка 609 Други разходи се обхващат:

• 
  Разходите за служебни пътувания и командировки,
  
• 
  Разходи за участия в изложби, панаири, изложения и др., разходите за стипендии на учащи се и подготовка на кадри,
  

- Разходи за глоби и неустойки, за неспазване на нормативни разпоредби и договорни задължения, непризнат данъчен кредит за стоки и услуги, ползвани за представителни цели и др.

За отразяване на извършените други разходи се съставя следната счетоводна статия

Д-т сметка 609 Други разходи

К-т сметка 401 Доставчици, респ.

К-т сметка 422 Подотчетни лица (за отчетените командировъчни разходи),

К-т сметка 421 Персонал, респ.

Аналит. Сметка Стипендианти (за начислените стипендии в полза на учащи се)

К-т сметка 453 Разчети по ДДС, респ.

К-т сметка 498 Други дебитори, респ.

К-т сметка 459 Други разчети с бюджета, респ.

К-т сметка от гр. 50 Парични средства и др.

Сметка 609 Други разходи се кредитира при отнасяне на разходите по предназначение срещу дебитиране на сметките по схемата.

Аналитичното отчитане към сметка 609 Други разходи може да се организира по видове разходи.

Разходите по функционално предназначение се отчитат чрез използването на сметките от гр. 61 Разходи за дейността. В тази група са включени сметки чрез които се отчитат разходите за основна и спомагателна дейност в предприятието, разходите за продажба на продукция, стоки и услуги, административните разходи, разходите за придобиване и ликвидация на ДМА.

При съставяне на индивидуалния сметкоплан на предприятието, наименованието на сметката може да бъде различно от посоченото, съобразно видовете дейности като промишлена, търговска, строителна, транспортна, селскостопанска, образователна, комунална и др.

В случаите когато в отделното предприятие има повече от един вид основна дейност към сметката може да се открият четирицифрени подсметки като

6111 Разходи за промишлена дейност

6112 Разходи за транспортна дейност

6113 Разходи за селскостопанска дейност

Аналитичното отчитане към тези сметки се организира основно по статии на разходите. Например разходите за селскостопанска дейност могат да се групират в следните статии на калкулацията:

- Разходи за семена и посадъчен материал,

- Разходи за торове, в т.ч. минерални и органични,

- Разходи за фураж,

- Разходи за медикаменти и препарати за борба с болести и вредители,

- Разходи за външни услуги,

- Разходи за амортизации,

- Разходи за заплати,

- Разходи за осигуровки,

- Разходи за спомагателна дейност,

- Други разходи

Разходите за строителна дейност могат да се групират в следните групи:

-Разходи за материали,

-Разходи за външни услуги,

-Разходи за амортизации,

- Разходи за заплати,

- Разходи за осигуровки,

-Разходи за експлоатация на строителни машини

- Други разходи

Много често в практиката с цел подпомагане на основната дейност, предприятията организират спомагателна дейност, която се отчита посредством сметка 612 Разходи за спомагателна дейност. Като спомагателна дейност може да се обособи ремонтна работилница, звена за производство на резервни части, автотранспорт, парова централа и др.

Административните разходи са свързани с подпомагане и осигуряване на общото управление и функциониране на предприятието. Те се отчитат чрез сметка 614 Административни разходи. Аналитичното отчитане към тази сметка сеорганизира по следните статии на калкулация (разходите):

1. Разходи за заплати и осигуровки,

2. Разходи за командировки и служебни пътувания,

3. Канцеларски и пощенски разходи,

4. Разходи за охрана на труда,

5. Разходи за амортизации и др.

Разходите за продажба на продукцията се отчитат чрез сметка 615 Разходи за продажба. Аналитичното отчитане може да се организира по следните видове разходи:

Разходи за транспорт,

Разходи за реклама и участие в изложби и панаири,

Разходи за амортизация на складове и др.

Счетоводни записвания

1.При отчитане на извършените разходи

Д-т сметка 614 Административни разходи, респ.

Д-т сметка 615 Разходи за продажба

К-т сметка от гр. 60 Разходи по икономически елементи, респ.

К-т сметка 612 Разходи за спомагателна дейност (със себестойността на оказаните услуги от спомагателната дейност)

2. При приключване на сметките в края на отчетния период (годината)

Д-т сметка 701 Приходи от продажба на продукция

Аналит сметка изделие “А”

Аналит. сметка изделие “Б”

К-т сметка 614 Административни разходи

К-т сметка 615 Разходи за продажба

Разходите се разпределят между реализираните изделия на определена база, елемент на счетоводната политика на предприятието. Като такава може да се ползва себестойността на произведената продукция от всеки конкретен вид.

Финансовите разходи за свързани с ползването на заеми и дългове, преоценки и обезценки на финансовите активи (акции, облигации, държавни ценни книжа и др.). Тук се отчитат и изплатените такси и комисионни в лева и валута и др. Последните групи разходи се отчитат чрез сметките от гр. 62 Финансови разходи.(621 Разходи за лихви, 623 Разходи по операции с финансови активи и инструменти, 624 Разходи по валутни операции и 629 Други финансови разходи). Горните сметки се дебитират при извършване на разходите срещу кредитиране на сметки от гр. 50 Парични средства, 494 Разчети по лихви (със сумата на начислената или изплатена лихва), 511 Финансови активи, държани за търгуване, 515 Държавни ценни книжа и др. – с отрицателната разлика от продажбата и преоценката на финансовите активи, отрицателната разлика от операциите с чуждестранна валута и т.н.

Извънредните разходи имат извънреден, случаен, необичаен за дейността на предприятието характер. Тук се отнасят принудително отчуждените активи (имущество), погинали активи в резултат на стихийни бедствия и др. Тези разходи се отчитат чрез сметка 691 Извънредни разходи. Сметката се дебитира при отразяване на погиналото (или отчуждено) имущество като разход срещу кредититане на сметки, отчитащи ДМА или стоковоматериални запаси.

В края на годината (отчетния период) за приключване на сметките, отчитащи финансовите и извънредни разходи се съставя следната счетоводна статия:

Д-т сметка 123 Печалби и загуби

К-т сметка от гр. 62 Финансови разходи

К-т сметка 691 Извънредни разходи
V. МЕТОДИКА ЗА ОТЧИТАМЕ НА РАЗХОДИТЕ, КАЛКУЛИРАНЕ СЕБЕСТОЙНОСТТА Н АМЕДИЦИНСКАТА УСЛУГА И ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ЦЕНИ ПО КЛИНИЧНИ ПЪТЕКИ

Етап І.

Методиката има за цел да се изчисли пълната стойност на лечението на стационарен случай по клинични пътеки. Тя се базира на определяне на стойността на отделните продукти/дейности по метода “Стъпкова калкулация”на фактически извършени разходи от лечебните заведения за болнична помощ и достигане до разход на ниво пациент.Методиката включва пет основни стъпки:

Стъпка 1: Отнасяне на фактическите разходи на болницата към отделните звена/отделения;

Стъпка 2: Преразпределение на разходите на немедицинските звена (които не обслужват пряко пациента) към медицинските звена (обслужващи пряко пациента);

Стъпка 3: Остойностяване на продуктите/дейностите всяко едно от медицинските звена;

Стъпка 4: Калкулация на разходите на ниво пациент;

Стъпка 5: Определяне разход за случай по клинични пътеки (КП).

Стъпка 1: Отнасяне на фактическите разходи болницата към

отделните звена/отделения

При стъпка 1. общите фактически разходи лечебните заведения за болнична помощ се отнасят към отделните звена/отделения, за които са извършени, т.е. определят се преките разходи на звената/отделенията.

Към немедицинските звена се отнасят: администрация, счетоводство, складово стопанство, строително-ремонтно звено, пералня, стерилизационна и други обслужващи звена. Немедицинските звена не оказват услуги, свързани с лечението и диагностиката на пациента.

(физиотерапия, лабораторни, радиологични и др.). Тъй като немедицинските звена не обслужват пряко пациента, извършените от тях разходи представляват непреки разходи за пациента. За

изчисляване на пълната стойност на лечението на стационарен случай (преминал болен), тези разходи се отнасят индиректно към пациента, като определените при стъпка 1. преки разходи за всяко едно от немедицинските звена се преразпределят към медицинските звена.

Като резултат се получават т.нар. крайни разходи по звена/отделения в болницата. За всяко немедицинско звено крайната сума на разходите след стъпка 2. е равна на 0. За всяко едно от медицинските звена крайната сума на разходите е равна на сбора от техните преки разходи (определени при стъпка 1.) и преразпределената им част от определените при стъпка 1. преки разходи немедицинските звена.

Стъпка 3. е свързана с определяне на разходите за единица продукт/дейност на всяко едно от медицинските звена. За всяко стационарно отделение се изчислява среден разход на леглоден, като крайните разходи на отделението, получени при стъпка 2., се разделят на общия брой леглодни за отделението. За останалите медицински звена (операционна зала и други звена за диагностика и лечение), които предоставят множество различни по вид изследвания и процедури, се изчислява среден разход за вид/група изследвания/процедури чрез използване на относителни коефициенти.

представляват половината от средния разход на единица изследване за съответното звено.

Определянето на относителните коефициенти минава през два основни етапа:

1. Определянена видовете/групите изследвания и процедури, за които ще се

търси консумацията на ресурси.

На този етап се извършва групиране на изследванията (процедурите) в няколко групи, в зависимост от тяхната сложност и използвания метод за тяхното извършване.

2. Оценка на относителната консумация по видове разходи за всеки вид/група изследвания (процедури).

Средният разход на единица изследване (процедура) се изчислява, като крайната сума на разходите (получена след стъпка 2.) за съответното звено се разпредели върху общия брой изследвания (процедури), извършени от звеното за периода.

Стойността на едно изследване (процедура) от всеки вид/група,

се изчислява като произведение от относителния коефициент за съответния вид/група изследвания (процедури) и средния разход на единица изследване (процедура), извършени от звеното.

Последната стъпка за достигане до разход на стационарен случай (преминал болен) представлява акумулирането на всички разходи за ползваните от пациента услуги и дейности по време неговия престой в болницата. „Стойността” на всеки пациент представлява сума от разходите за предоставените му видове медикаменти, храна, манипулации, изследвания, процедури, грижи. Разходите за сестрински грижи, храна, пране, поддръжка, ремонт и др.хотелски разходи, както и непреките разходи за консумативи (изписани за отделението, а не за конкретен пациент), се отнасят към пациента, като броят на пролежаните от него леглодни по отделения се умножи по средния разход на 1 леглоден за всяко отделение, в което е лежал пациентът по време на своя престой в болницата.

Към тези разходи се прибавят:

+

стойността на лекарствата и консумативите, изписани пряко на пациента;

изчислените при стъпка 3. разходи за съответния вид изследвания и процедури, извършени за пациента при неговия престой в болницата.

Стационарните случаи (преминалите болни) се групират в клинични пътеки, съобразно основната диагноза и извършените процедури. Изчислява се средно-претеглен разход за случай по клинични пътеки като сума от индивидуалните разходи на пациентите, групирани в съответната клинична

пътека, разделена на общия брой пациенти за тази клинична пътека. Остойностяването на клиничните пътеки се определя на национално ниво, въз основа на отчетни данни за разходите на общински, областни и университетски нолници (за 2007 г.), като се изчислява средният разход за

клинична пътека на ниво общински, областни и университетски болници. При изчисляването на средните разходи по клинични пътеки за различните типове болници се използва: тримиране на разходите – процес, при който екстремно високите и нереално ниските отчетени разходи не се включват в калкулацията, като по този начин не се допуска повлияване върху нормалното разпределение на разходите, извършени в ЛЗБП; изчислените средни разходи по клинични пътеки за различните типове болници се претеглят с броя на отчетените случаи, като по този начин се формира цена на национално ниво; формираните цени на национално ниво за клинични пътеки от

2007 г. са завишени с процент, отразяващ динамиката в разходите на отчетените случаи, както и с добавяне на очаквания процент на инфлация.

При прегрупиране обхвата на клинични пътеки (нови КП в проект на НРД 2008), за формиране на цените се използват средни разходи, ориентирани към среден разход за водеща диагноза или среден разход за водеща процедура от реално отчетените случаи по клинични пътеки. Към формираните по този начин цени е добавен очакваният процент на инфлация.

При формираните по този начин цени на КП в определени ЛЗБП (най- вече университетските центрове и някои от бившите районни болници) е възможно регистрираните разходи да надвишават определените цени за дадени клинични пътеки. Тази диспропорция се компенсира на ниво пакети/специалности и достигнатите по този начин цени на КП обезпечават покриване на разходите на ЛЗБП по структурни звена. Един от основните принципи при промени в обхвата на клиничните

пътеки, е групиране на диагнози и процедури, изискващи сходни ресурси.

Очакванията от това разпределение са: пациенти с еднаква степен на сложност На заболяването и сходни нива на изискуемия ресурс да попадат в една и съща клинична пътека.

Разчетите по първия етап се извършват от НЗОК.

Етап ІІ.

Получените данни съвместно се сравняват с експертни оценки и данни от лечебните заведения за болнична помощ, представени от НЗОК и БЛС. Данните се сравняват и с информацията за относителните тегла на разходите за съпоставими дейности в други европейски страни.

Етап ІІІ.

БЛС предлага обоснована стойност на разходите за възнаграждения в лечебни заведения за болнична помощ.

Етап ІV.

На базата на данните по т. І, ІІ и ІІІ НЗОК и БЛС съвместно определят цената на клиничните пътеки в болничната медицинска помощ по икономически елементи.


Отчитане на приходите на предприятието

Приходите представляват увеличение на икономическата изгода през отчетния период под формата на увеличение на активи или намаление на пасиви, което води до увеличение на собствения капитал, отделно от онова, което се дължи на капиталовложителите. Счетоводните приходи възникват от продажбата на продукция, стоки или услуги и от предоставяне на ресурси на предприятието на трети лица (лихви, дивиденти или ренти). В сумата на приходите не се включват събраните суми за косвени данъци (най-вече ДДС) за сметка на трети лица. Счетоводните приходи се признават в момента на възникване 9т.е в момента на прехвърлянето на собствеността и издаването на фактурата), независимо,че може и да не са получени паричните постъпления по тях. Това е в съответствие със счетоводния принцип текущо начисляване. Тук следва да се има предвид и действието на принципа за съпоставимост на приходите и разходите. Прихода се признава само тогава, когато са известни разходите, които са направени за неговото получаване. Критерии за признаване на приходите

1. 
   Собствеността да е прехвърлена
   
2. 
   Продавачът да не запазва възможност за ефективен контрол върху продадената продукция или услуги
   
3. 
   Сумата на прихода да може да бъде надеждно изчислена
   
4. 
   продавачът да има икономическа изгода от сделката
   
5. 
   Разходите по сделката да бъдат надеждно изчислени в пари.
   

1.) приходите от продажби представляват възникнало вземане или получени парични средства от продажбата на продукция стоки и указани услуги. Съгласно. действащите счетоводни стандарти за отразяване на приходите, признаването им става, когато продавача прехвърля на купувача значителни рискове и облаги. Приходите от продажби се отчитат. чрез сметки от гр. 70 Приходи от продажби. Тези сметки са операцинно-резултатни. Те се кредитират с продажната. стойност на реализираната на продукция, стоки и услуги без вкл. ДДС, а се дебитират със себестойността на продадената продукция или оказаните услуги, отчетната (доставната) стойност на продадените стоки; разходите, свързани със стоковото обръщение; административните разходи; разходите, свързани с продажба на продукция и др. по този начин от тези сметки се установява финансовия резултат от сделката – печалба или загуба. Тези сметки нямат начално и крайно салдо, приключват се в края на отчетния период и не участват при съставяне на счетоводния баланс на предприятието.

Отчитане.на приходите от продажби. Отчитането става чрез сметка 701 Приходи от продажба на продукция. По кредита на сметката се отразява продажната цена на продадената продукция. Последната се оформя с нареждане за експедиране на материални. ценности. Тя се изписва по един от изяснените до сега методи. Счетоводните записвания са следните

1. 
   За отразяване на продажната цена
   

К – т сметка 701 Приходи от продажби

К- т сметка 4532 Начислен ДДС за продажбите.

2. За отразяване изписването на отчетната стойност 9себестойността)

Д- сметка 701 Приходи от продажби

К – т сметка 303 Продукция

3 За отразяване на извършени разходи за продажба, или административни разходи

Д-т сметка 701 Приходи от продажби

К – т сметка 614 Административни разходи

К – т сметка 615 Разходи за продажба

4. За установяване на финансовия резултат

• 
  при печалба
  

К – т сметка 123 печалби и загуби от текущата година

• 
  при загуба
  

К – т сметка 701 Приходи от продажби

Аналитичното отчитане по с/ка 701 се организира с цел да се получат необходимите данни: за приходите от продажбата на конкретни изделия или група изделия по функционални звена, търговски обекти и др., както и отразяване на финансовия резултат от тези дейности

Отчитане на приходите от продажба на стоки

Отчитането се извършва посредством сметка 702 Приходи от продажба на стоки Записванията са аналогични на вече посочените

1. За отразяване на продажната цена на основата на издадената фактура

Д- т сметка 411 Клиенти, респ.,

Д- т сметки от гр.50 Парични средства

К – т сметка 702 Приходи от продажба на стоки

К – т сметка 4532 Начислен ДДС за продажбите

2 За изписване на продадените стоки

Д-т сметка 702 Приходи от продажба на стоки

К – т сметка 304 Стоки по отчетната (доставната) стойност

3. За счетоводно отразяване на извършените разходи свързани със стокобращението

Д-т сметка 702 приходи от продажба на стоки

К – т сметка 611 Разходи за основна (търговска)

К – т сметка 614 Административни разходи

К – т сметка 615 Разходи за продажба

4. За определяне крайния фин. резултат

Д- т сметка 702 приходи от продажба на стоки

К- т сметка 123 печалба и загуба от текущата година (при печалба) или

Д-т сметка 123 Печалби и загуби от текущата година

К – т сметка 702 Приходи от продажба на стоки (при загуба)

Аналитичното отчитане към сметка 702 Приходи от продажба на стоки се организира по видове или групи продадени стоки; по търговски обекти или други признаци

Отчитане приходите от продажба на услуги

Отчитането им става по сметка 703 Приходи от продажба на услуги. Счетоводни записвания

1. За продажната цена на продадените услуги

Д- т сметка 411 Клиенти, респ.

Д-т сметка от гр. 50 Парични средства

К – т сметка 703 Приходи от продажба на услуги

К – т сметка 4532 Начислен ДДС за продажбите

2. 
   За отписване себестойността на извършената услуга
   

К – т сметка 611 Разходи за основна дейност

3. За отразяване на извършените административни разходи и разходите по продажба на услугата

Д-т сметка 703 Приходи от продажба на услуги

К – т сметка 614 Разходи за организация и управление

К – т сметка 615 Разходи за продажба

Счетоводните записвания за определяне на финансовия резултат от реализираните услуги са аналогични на вече посочените

Отчитане на приходите от други продажби. Това са продажби, имащи инцидентен характер и не са свързани с основната. дейност на предприятието. Отчитането им става посредством сметка 709 Приходи от други продажби. Тук се отчитат приходи от получени наеми, излишъци на активи, получени глоби и неустойки, отписани задължения след изтичане на давностни срокове и др. счетоводните записвания са аналогични на вече посочените.

Отчитане на нефинансовите приходи за бъдещи периоди. Приходите за бъдещи периоди представляват всички получени през текущия период приходи, които се отнасят за следващия (следващите ) отчетни периоди (например предплатени наеми).Отчитането им става посредством използването на сметка 751 Нефинансови приходи за бъдещи периоди. Сметката е бюджетно-разпределителна. В края на отчетния период салдото й показва размера на приходите, които се отнасят за следващи отчетни периоди. Сметката се кредитира при отразяване на прихода да за бъдещи периоди срещу дебитиране на сметки 411 Клиенти 498 Други дебитори сметки от гр.50 Парични средства и др. Сметката се дебитира при отнасянето на част от прихода за бъдещи периоди като текущ приход срещу кредитиране на сметки от гр. 70 Приходи от продажби

В края на отчетния период салдото по с/ка 751 ще показва размера на онези приходи за бъдещи периоди, които все още не са отразени като текущи. Аналитичното отчитане. се организира по видове приходи за бъдещи. Периоди.

Отчитане на приходите от финансирания. Те представляват получените субсидии от държавата, физически и юридически лица за придобиване на МДА или за подпомагане на текущата дейност. Получените средства следва да се изразходват съобразно посочените условия в случай, че предприятието не спази условията за полученото финансиране средствата следва да се отчита като задължения т. е. те подлежат на връщане. Отчитането им става чрез сметка. Отчитането им става чрез сметка 704 Приходи от финансирания. Записванията бяха посочени при изясняване на отчитането на финансиранията