Периодично счетоводно отчитане и изготвяне на годишния финансов отчет в предприятието

б) Класификация на разходите по икономически елементи

• 
  цялостното движение на паричните средства, независимо дали се създават в предприятието, или се получават отвън;
  
• 
  каква част от икономическата изгода е реализирана (загубена) в парични средства;
  
• 
  възможността на предприятието да генерира парични средства;
  
• 
  направленията за минали и настоящи инвестиции и източниците на формирането им;
  
• 
  възвръщаемостта на инвестициите в парични средства.
  

Паричните потоци на предприятието биват входящи (постъпления) и изходящи (плащания). Използването на понятия като приходи и разходи в случая не е подходящо, тъй като те символизират абстрактните счетоводни категории и могат да доведат до неразбиране на смисъла на отчета за паричните потоци. МСФО са възприели делението на паричните потоци на три групи:

а) Парични потоци от оперативна дейност - в нея се включва движението на паричните средства извън инвестиционната и финансова дейност, така както те са дефинирани по – долу. Това е дейността, в която се генерират и изразходват паричните средства от стопанската дейност, поради което има пряка връзка с отчета за приходите и разходите. Обикновено се представят следните пера за постъпленията – от клиенти, от застрахователи, данъци и други възстановени суми. Плащанията се посочват в следните пера – на доставчици, на персонала, за данъци и осигуровки, за лихви.

б) Парични потоци от инвестиционна дейност – в нея се включва придобиването и освобождаването от дълготрайни активи и други инвестиции, без тези от тях, които имат характер на паричните еквиваленти.

в) Парични средства от финансова дейност – в нея се включва резултата от промените в стойността и състава на капитала и кредитите, в т.ч. лизингови задължения.

Някои сделки независимо, че водят по промени в структурата на капитала, не засягат паричните средства, поради което те не следва да се представят в отчета за паричните потоци. Такива са например апортните вноски в капитала, наемането на активи по финансов лизинг (извън текущите вноски ) и др. Други сделки или събития засягат паричните средства, но без да водят до промяна в тях, каквото е движението между парите по сметките на самото предприятие. Те също не бива да бъдат представени като парични потоци. От движението на паричните потоци следва де се изключат нереализираните валутни преоценки на наличната в края на годината валута. При заключителната преоценка на валутните средства не се осъществява, поради което тази преоценка на валутните средства стойността им се променя, но движение на парични средства не се осъществява, поради което тази преоценка се посочва в отчета за паричния поток само за равнение със стойността на валутата по счетоводния баланс.

МСФО дават две възможности за изготвянето на отчета за паричните потоци в частта му от основна дейност:

а) Пряк метод, който се изготвя на основа на кореспонденцията на паричните сметки с другите засегнати сметки от осъществените парични потоци по информация от главната книга. Предварително следва да се изключат от подобна кореспонденция посочените по – горе обстоятелства, които не са парични потоци. След това всички записвания, отразени по дебита на паричните сметки, се третират като постъпления, а тези, отразени по кредита – като плащания. Този метод се приема като препоръчителен, тъй като дава по – ясна представа за направленията на паричните потоци.

б) Непряк или косвен метод, който се изготвя чрез коригиране на финансовия резултат от отчета за приходите и разходите. В случая се изхожда от зависимостта, че финансовия резултат не отразява действителното увеличение на паричните наличности за годината поради начисленията, които не са паричните потоци, и поради промените в остатъците на оборотните средства в началото и в края на годината. При изготвянето му се вземат предвид всички начисления в отчета за приходите и разходите, които са променили финансовия резултат, но не са довели до движение на паричните средства през годината. Подобни пера се записват в отчета за паричния поток с обратен знак, на този, на когото са били начислени в отчета за приходите и разходите. Начисленията за амортизации, които са отчетени като разход, но не водят до парични плащания, ще бъдат записани със знак плюс, а начислените приходи от асоциирани дружества, които не водят до парични плащания, ще бъдат записани със знак минус. След това печалбата следва да бъде коригирана с промените през годината в материалните запаси, в търговските вземания и задължения, тъй като т есе отнасят по предходен или до следващ отчетен период.

В частта за инвестиционна и финансова дейност отчетът за паричните потоци може да бъде изготвен само по прекия метод. Така че втората възможност е комбинация между косвен метод и пряк метод. Обикновено тази форма има по – голям смисъл при планирането и при анализа на паричните потоци, докато от аспект на разбираемостта за нуждите на финансовите отчети прекият метод е по – подходящ.