Парични потоци, свързани с лихви, комисионни, дивиденти и други подобни

В „плащания" кредитният оборот на сметки от група 50 Парични средства в кореспонденция със сметки от групи 20 Дълготрайни материални активи, 21 Дълготрайни нематериални активи, 30 Материали, продукция и сметки, 31 Краткотрайни биологични активи и 60 Разходи по икономически елементи и други сметки. Сумата за 2009г. е 3 хил.лв и 1хил.лв за 2008г., а нетните потоци са отрицателни.

Всичко парични потоци от основна дейност (А) – събират се стойностите по колони. За 2009г. постъпленията са 2376хил.лв при 2420хил.лв плащания и нетният поток е отрицателен – (44) хил.лв.За 2008г. постъпленията са 1140хил.лв при 1034хил.лв плащания и нетния поток тук е положителен 106хил.ля.

Група Б. Парични потоци от инвестиционна дейност — това е дейността от придобиване и продажба включително предоставените или получени аванси на Дълготрайни (дългосрочни) активи независимо от конкретния им вид и Краткосрочни финансови активи, които не са включени в паричните еквиваленти, не се държат за дилърски операции или търговски цели и не са класифицирани като държани за осъществяване на финансова дейност. Стойностите в тази група за “Алфа Бета” ООД са нулеви. Единствено движение има за Парични потоци, свързани с дълготрайни активи за 2008г. за плащания и нетният поток е отрицателен – (5) Тук в „постъпления" се записва дебитният оборот на сметки от група 50 Парични средства в кореспонденция със сметки от групи 20 Дълготрайни материални активи, 21 Дълготрайни нематериални активи и 22 Дългосрочни финансови активи. В „плаща-ния" е записан кредитният оборот на сметки от група 50 Парични средства в кореспонденция със същите сметки от групи 20 Дълготрайни материални активи, 21 Дълготрайни нематериални активи и 22 Дългосрочни финансови активи.

Група В. Парични потоци от финансова дейност - това са сделки на предириятието, които водят до промяна в размера и състава на собствения и/или привлечения капитал чрез поемане на парични средства от външни за дейността на предприятието източници като: емитиране на ценни книжа на собст вения капитал или дългови ценни книжа; допълнителни вноски на собственици; краткосрочни или дългосрочни кредити от заемодатели.

Тук единствено движение за “Алфа Бета” ООД са Парични потоци, свързани с получени или предоставени заеми. В „постъпления" се записва дебитният оборот на сметки от група. Парични средства в кореспонденция със сметки от група 15 Получени теми. Сумата за 2009г е 121хил.лв. В „плащания" кредитният оборот на сметки от група 50 Парични средства в кореспонденция със сметки от група 15 Получени заеми. Плащанията са с нулева стойност и нетният поток е положителен 121хил.лв.

Съгласно чл. 30 на Закона за счетоводството отчетът за собствения ка­питал включва измененията (увеличенията и намаленията) в собствения капитал в резултат на осъществяваната дейност, преоценките, операциите със собствениците и други операции и се съставя в съответствие със СС 1 Представяне на финансови отчети.

Отчетът за собствения капитал представя цялостното изменение на собствения капитал на предприятието между датите на два счетоводни ба­ланса. Отчетът за собствения капитал се съставя на базата на информация от счетоводните сметки за отчитане на собствения капитал - сметки от група 10 Капитал, група 11 Капиталови резерви и група 12 Финансови резултати. За точното и вярно попълване на отчета за собствен капитал следва да се организира аналитично отчитане към тези сметки, ко­ето да създава необходимите условия за попълването му.

Отчетът за собствения капитал има следната хоризонтална структура:

Записаният капитал за периода 01.01.-31.12.2009г е 3хил.лв, Неразпределената печалба е 48хил.лв и общо собствения капитал е 51хил.лв.

Д-т с/ка 426 Вземания по записани дялови вноски

К-т с/ка 101 Основен капитал, изискващ регистрация

К-т с/ка 102 Основен капитал, не изискващ регистрация

-за намаление в колона 1 сумата, отразена в кореспонденцията:

Д-т с/ка 101 Основен капитал, изискващ регистрация

Д-т с/ка 102 Основен капитал, не изискващ регистрация

К-т с/ка 426 Вземания по записани дялови вноски

Д-т с/ка 122 Неразпределена печалба от минали години

К-т с/ка 101 Основен капитал, изискващ регистрация _:

К-т с/ка 102 Основен капитал, не изискващ регистрация

В колона 4 се записва сумата, отразена в кореспонденцията:

Д-т с/ка 122 Неразпределена печалба от минали години

К-т с/ка 111 Общи резерви

В колона 6 се записва сумата:

Д-т с/ка 122 Неразпределена печалба от минали години

К-т с/ка 119 Други резерви

На този ред в колона 7 със знак „минус" се записва сумата:

Д-т с/ка 122 Неразпределена печалба от минали години

К-т с/ка 101 Основен капитал, изискващ регистрация

К-т с/ка 102 Основен капитал, не изискващ регистрация

К-т с/ка 111 Общи резерви

К-т с/ка 119 Други резерви

К-т с/ка 425 Задължения за съучастия

К-т с/ки от група 49 Разни дебитори и кредитори

Стойността от тази счетоводна статия се записва със знак „минус" в колоната, за да се покаже намалението на неразпределената печалба от ми­нали години.

Покриване на загуба- също е без стойности в отчета.

Принципно на този ред в колона 1 се записва сумата:

Д-т с/ка 101 Основен капитал, изискващ регистрация

Д-т с/ка 102 Основен капитал, не изискващ регистрация

К-т с/ка 121 Непокрита загуба от минали години
В колона 4 се записва сумата:

Д-т с/ка 111 Общи резерви

К-т с/ка 121 Непокрита загуба от минали години

В колона 6 се записва сумата:

Д-т с/ка 119 Други резерви

К-т с/ка 121 Непокрита загуба от минали години

На този ред в колона 8 със знак „минус" се записва сумата, от­разена в кореспонденцията:

Д-т с/ка 101 Основен капитал, изискващ регистрация

Д-т с/ка 102 Основен капитал, не изискващ регистрация

Д-т с/ка 111 Общи резерви

Д-т с/ка 119 Други резерви

К-т с/ка 121 Непокрита загуба от минали години

Стойността от тази счетоводна статия се записва със знак „минус" в колоната, за да се покаже намалението на непокритата загуба от минали го­дини.

Салдото в края на отчетния период за “Алфа Бета” ООД гр.София е записан капитал 3хил.лв, неразпределена печалба от минали години 124хил.лв и общо собствен капитал 127хил.лв.

Тук сумите са същите както на реда на Салдо към края на отчетния период. Записан капитал -3хил.лв, неразпределена печалба 124 хил.лв и общо собствен капитал – 127хил.лв.

В чл.26, ал. 4 от Закона за счетоводството е дадена възможност на предприятията, които прилагат облекчена форма на финансова отчетност, които изготвят и представят годишния си финансови отчет на базата на НСФОМСП, да могат да изготвят съкратен годишен и финансов отчет. Формата, структурата и съдържанието на този съкратен годишен финансов отчет се определят с НСФОМСП.

В Закона за счетоводството (т. 1 на §1 от Допълнителни разпоредби) се дава определение на предприятия, прилагащи облекчена форма на финансова отчетност. Това са предприятия, които в текущата или в предходната година не надвишават показателите на два от следните три критерии:

-балансова стойност на активите към 31 декември (текуща или предходната година)-до 1,5млн. лв.

-нетни приходи от продажби за годината- 2,5 млн.лв. (също за текущата и за предходната година);

-средна численост на персонала - 50 души.

В т. 26.1.и 26.2 на СС1 -Предоставяне на финансови отчети се посочва, че малките предприятия, могат да съставят счетоводен баланс само по раздели и групи.

В т.15.2. на СС 7- Отчета за паричните потоци се посочва, че малките предприятия изготвят отчет за паричните потоци по прекия метод, посочен в приложение 1 на СС7, като посочват само колоните “Нетен поток” за предходния и текущия период. Конкретните образци на елементите на годишния финансов отчет за предприятия, прилагащи облекчена форма на финансова отчетност по НСФОМСП, са дадени като приложения към СС1 с СС 7.

Едноличните търговци, чиито годишни финансови отчети не подлежат на задължителен финансов одит и на които размерът на нетните приходи от продажби за текущата година не надхвърля 100 000 лв., могат да изготвят и представят само Отчет за приходите и разходите чл. 32, ал. 3 от ЗСч.

2.3.Данъчно облагане дейността на малкото предприятие

2.3.1.Характеристика на понятието „финансов резултат"

Понятието „финансов резултат" (печалба или загуба) е по същество счетоводно. В Общите разпоредби на Националните стандарти за финансови отчети за малки и средни предприятия се определя като „стойностен израз на крайния икономически резултат от осъществяването на определена сделка или от дейността на предприятието за определен отчетен период"²⁰.Финансовият резултат се конкретизира като печалба, когато е положителен, загуба — когато е отрицателен.

В Счетоводен стандарт 12 — Отчитане на данъци от печалбата са употре­бени и други значения на понятието „Финансов резултат":

Счетоводна печалба или загуба е брутната печалба или загуба, преди да
се приспадне разходът за данъци от печалбата. Тя е разликата между приходите и разходите от Отчета за приходите и разходите без разходи за данъци от печалбата.

Данъчна печалба (загуба) е печалбата (загубата) за даден период, определена съгласно установените от действащото данъчно законодателство правила, на основата на която се определя размерът на дължимите (възстановимите) данъци.

Според концепцията за финансово поддържане на капитала, печалбата представлява увеличение на номиналния паричен капитал през периода, докато според другата концепция — физическо поддържане на капитала, печалбата представлява увеличение на този капитал през периода, конкретизиран като физически производствен капацитет на предприятието. На тези две концепции за поддържане на капитала е присъщо и различие, което е в гледната точка на ефектите от промените в цените на активите и пасивите на предприятието. Предприятието е поддържало своя капитал, ако в края на периода има толкова капитал, колкото е имало в началото на периода. Всяка сума над необходимата за поддържане на капитала в началото на периода е печалба²¹.

От счетоводна гледна точка печалбата е съставка на собствения капитал на предприятието, а загубата е негов отрицателен коректив и печалбата и загубата се разграничават счетоводно във времето - веднъж в рамките на текущата година и втори път – за минали години.

2.3.2.Отчитане на финансовия резултат при двустранно счетоводство

→Стопански операции, от които се формира финансовия резултат от текущата година. В предприятието през годината се формира финансов резултат от различни източници и с нееднаква икономическа същност - печалба или загуба. Продажбите са тези, при които той се създава в най-голям размер и има за основание приключи-телната стопанска операция на сметките за тях. Когато финансовият резултат е печалба, тя се осчетоводява със статията:

Д-т с/ка 701 Приходи от продажби на продукция -

с печалбата от продажби на продукция

Д-т с/ка 702 Приходи от продажби на стоки - печалбата от продажби на стоки

Д-т с/ка 703 Приходи от продажби на услуги – с печалбата от продажби на услуги

Д-т с/ка 704 Приходи от финансиране - с печалбата, която има за източник финансиране от държавния и общинския бюджет и от преотстъпен корпоративен данък

Д-т с/ка 705 Приходи от продажби на дълготрайни активи - с печалбата от продажби на ДМА и ДНМА

Д-т с/ка 706 Приходи от продажби на материали

Д-т с/ка 709 Други приходи от дейността - с печалбата, която има за

източник различни приходи от дейността

К-т с/ка 123 Печалби и загуби от текущата година

Когато финансовият резултат от продажбите е загуба и счетоводството се во­ди с компютърен софтуер, тогава приключителната стопанска операция на сметките за тях е като предходната, с тази обаче разлика, че е червена. Иначе, загубите от продажбите намират счетоводен израз със статията:

Д-т с/ка 123 Печалби и загуби от текущата година

К-т с/ка 701 Приходи от продажби на продукция - със загубата от продажби

на продукция, млади животни и животни за угояване

К-т с/ка 702 Приходи от продажби на стоки-със загубата от продажбата на

стоки

услуги

със загубата от продажби на ДМА и ДНМА

К-т с/ка 706 Приходи от продажби на материали –

със загубата от продажби на материали

К-т с/ка 709 Други приходи от дейността-със загубата, която произтича от

случайни дейности на предприятието

В предприятието финансов резултат загуба може да възникне освен от про­дажби и от други източници - финансовите разходи. Те счетоводно се отнасят по дебита на сметка 123 веднага при възникването им или в края на отчетния период, когато всяка от сметките за тях се приключва. В предприятието от така осчетоводените по сметка 123 източници на финансов резултат се образува в крайна сметка съответна печалба или загуба. Изискване е обаче, размерът им да бъде еднакъв с финансовия резултат — печалба или загуба, който се получава като разлика от съпоставянето преди данъчното обла­гане на раздел „Г" Общо разходи и раздел „Г" Общо приходи на Отчета за прихо­дите и разходите. Обяснява се с това, че отнесената сума на всеки от източниците на финансов резултат в сметка 123 се съдържа задължително по съответен начин в разделите и групите за тях на Отчета за приходите и разходите.

→Данъчно облагане на финансовия резултат от текущата година

Постигнатата от предприятието през отчетния период печалба е обект на данъчно облагане по Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). Съществена особеност е обаче, че данъчното законодателство не признава като данъчна основа установената по счетоводен път печалба по сметка 123 Печалби и загуби от текущата година. ЗКПО не признава всички осъществени през отчетния период разходи и приходи, които безспорно са влияели за този раз­мер печалба. Това изисква данъчно преобразуване на счетоводната печалба за да­нъчно облагане с корпоративен данък. Процедурата за определяне на техния размер и срокът за внасянето му се урежда с чл.84-87 от закона, а осчетоводяването им става със статията:

Д-т с/а 452 Разчети за корпоративен данък

К-т с/ка 503 Разплащателна сметка в левове

В ЗКПО се регламентира преотстъпване или намаляване на корпоративен данък на данъчните субекти, които отговарят на условията по чл.166-170 от Закона. Изисква се също, преотстъпеният им данък счетоводно да се отчита като резерв за инвестиции чрез използването за него например на сметка 116 Резерви от преотстъпеният им данък счетоводно да се отчита като резерв за инвестиции чрез използването за него например на сметка 116 Резерви от преотстъпен корпоративен данък за инвестиции. Тогава неговото авансово преотстъпване ще се осчетоводява със статията:

Д-т с/ка 452 Разчети за корпоративен данък

К-т с/ка 116 Резерви от преотстъпен корпоративен данък за инвестиции.

В ЗКПО се третира и еднократно облагане с данък на конкретизирани с чл.204 от закона разходи на предприятието. Размерът им е определен с чл.216 от ЗКПО и е 10 на сто, който е окончателен и с него не се преобразува финансовият резултат за данъчно облагане. Що се отнася до неговото осчетоводяване, счетоводната статия е:

Д-т с/ка 606 Разходи за данъци, такси и други подобни плащания

К-т с/ка 459 Други разчети с бюджета и с ведомства

Процедурите за преобразуване за данъчно облагане има за начало Отчета за приходите и разходите, където е обявен финансовият резултат — счетоводна печалба или счетоводна загуба, чийто размер е разликата между сумата на раздел „Г" Общо приходи и раздел „Г" Общо разходи. Тази сума на финансовия резултат трябва да е рав­нозначна на салдото по сметка 123 Печалби и загуби от текущата година в пред­варителната оборотна ведомост, което при печалба е кредитно, а при загуба де­битно.

а) общо приходи — 780 000 лв., които по групи са:

б) общо разходи - 700 000 лв., които по групи са:

Пресметнат от данните, финансовият резултат на предприятието преди преобразуването му за данъчно облагане е печалба - 80 000 лв. (780 000 лв. -700 000 лв). Така пресметнатият размер печалба трябва да е равнозначен на кредит­ното салдо към 31.12.200Х г. по сметка 123 Печалби и загуби от текущата година в предварителната оборотна ведомост.

Когато са данъчни разходи, увеличават счетоводния финaнсов резултат през годината на тяхното възникване, конкретизирани в ЗКПО чл.26-33, са:

• 
  Разходи, несвързани с дейността;
  
• 
  Разходи, които не са документално обосновани по смисъла на този закон;
  
• 
  Последващите разходи, отчетени по повод на вземане, възникнало в ре­зултат на начислен данък или липси и брак на активи, когато те не са признати;
  
• 
  Разходи за начислени глоби, конфискации,санкции за нарушаване на нормативни актове, лихвите за просрочие на публични задължения;
  
• 
  Счетоводни разходи от липси на дълготрайни и краткотрайни активи, с
  изключение на произтичащите от неопределима сила;
  
• 
  Счетоводни разходи от липси,брак на материални запаси с изключение на случаите на неопределима сила, технологичен брак или на изтичане срока на годност;
  
• 
  Разходи за учредяване на данъчно задължено лице, извършени от учре­дителите им се признават за данъчни цели, ако новоучреденото юридическо лице няма да възникне. Иначе, те се признават за данъчни цели при определяне на финансовия резултат на новоучреденото юридическо лице в годината на възниква­нето му;
  
• 
  Сумата на счетоводните разходи за амортизация на амортизируемите
  активи (ЗКПО - чл. 54, ал.2);
  
• 
  Сумата на обезценката и сумата на отписаната репутация;
  
• 
  Сумата на загубата, определена като отрицателна разлика между про­дажната цена и документално доказаната цена на придобиване на ценни книжа, търгувани на регулирани пазари (ЗКПО - чл.44, т.2);
  
• 
  Разходите по повод на установена счетоводна грешка от минали години
  (ЗКПО-чл.75, ал.1);
  
• 
  Сумите на изплатените производствени и потребителски дивиденти на
  член кооператори при счетоводна загуба (ЗКПО — чл.99, aл.3);
  
• 
  Разходи за дарения, които превишават:
  

- 50 на сто от счетоводната печалба, когато са в по.лза на център „Фонд за лечение на деца";

-15 на сто от счетоводната печалба за предоставена помощ по Закона за
меценатството.Общият размер на разходите за дарения, признати за данъчни цели не може да превишава 65 на сто от счетоводната печалба (ЗКПО - чл.31,ал.5).

Сумата на приходите, които са данъчни постоянни разлики, намаляват счетоводния финансов резултат в годината на тяхното възникване:

-Приходите в резултат на разпределение на дивиденти от местни юриди­
чески лица, без обаче приходите от дивиденти от лицензирани дружества със
специална инвестиционна цел или при скрито разпределение на печалба (ЗКПО-чл.27, ал.1 и 2);

-Приходите, възникнали по повод на непризнати за данъчни цели разходи,

-Приходи от лихви върху недължимо внесени или събрани публични

-Начислените данъчни амортизации на амортизируемите активи (ЗКПО -

-Сумата на печалбата, определена като положителна разлика между про­

-Приходите по повод на открита и отчетена през текущата година

-Изплатените на член-кооператорите до 25 март на следващата година

-Приходите от отписани задължения след като са спазени нормативните

Регламентираните в ЗКПО данъчни временни разлики са:

-Разходите и приходите от последващи оценки (преоценки и обезценки) на активи и пасиви не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане (чл.34), а в годината на отписване на съответния актив или пасив (чл.35);

-Разходите и приходите от последващи оценки на вземания се признават за данъчни цели в годината, в която настъпи едно от следните обстоятелства:

-изтичане на давностния срок за вземането, който да не бъде повече от 5 години от момента, в който вземането е станало изискуемо;

- възмездно прехвърляне на вземането;

-производството по несъстоятелност на длъжника е прекратено с утвърден оздравителен план, в който се предвижда напълно удовлетворяване на данъчно задълженото лице;

-с влязло в сила съдебно решение е постановено, че вземането или част от него е недължимо;

-преди изтичане на давностния срок вземанията са погасени по закон и

-при заличаване на длъжника, когато вземането или част от него е останало неудовлетворено-признава се до размера на неудовлетворената част(чл.37 ЗКПО)

Превишението на приходите над разходите и обратно - разходите над приходите, от първоначално признаване и последваща оценка на биологични активи и селскостопанска (земеделска) продукция, не се признават за данъчни цели през годината на възникване и счетоводно отчитане на всеки от тях, а в годината на отписване на съответния актив (чл.36, ал.1 и 2);

Разходите за провизии за задължения не се признават за данъчни цели в

Разходите от натрупващи се неизползвани (компенсируеми) отпуски в края на текущата година и начислените върху тях суми за социално и здравно осигуря­ване не се признават за данъчни цели при начисляването им, а когато отпуските са изплатени на персонала и сумите по социалното и здравното осигуряване са вне­сени (чл.41);

Разходите на данъчно задължени лица, които са начислили доходи на мест­ни физически лица по Закона за данъците върху доходите на физически лица и не са изплатени до края на отчетната година, не се признават за данъчни цели в годи­ната на счетоводното им отчитане. Това не се отнася до начисленото основно и допълнително трудово възнаграждение, определено с нормативен акт, както и за доходите на еднолични търговци (чл.42)

Разходите за лихви, определени по повод на слабата капитализация, не се признават за данъчни цели в годината на отчитането им, а през следващите 5 години до изчерпването им по определен от ЗКПО ред.

Важна е и третата процедура „изчисляване на финансовия резултат на корпоративния данък". Инструментариум за изпълняване на тази процедура е също годишната данъчна декларация на предприятието, в коя­то е записан регламентирания от ЗКПО данъчен процент за облагане с корпоративен данък на данъчната печалба, който съгласно чл.20 е 10 на сто.

Пример:Технологията на изпълнение на тази трета процедура „изчисляване от данъч­ната печалба на корпоративния данък" се илюстрира с пример, продъл­жение на примера от първата процедура — установяване размера на финансовия резултат преди данъчното му преобразуване, който за предприятие „X" АД към 31.12.200Х г. е пресметнат на 80 000 лв. печалба.

Това, че от данъчно признатите и непризнатите на предприятието приходи и разходи като временни разлики произтичат счетоводни записвания, налага годишната данъчна декларация да се съпътства с данъчна справка. Тя, попълнена с данните от примера може да има следният вид:

Справка за данъчно облагане на предприятие „X" АД за 200Х г.

№ по ред	С ъ д ъ р ж а н и е	Знач- ност	Сума за данъчно облагане в лева	Процент на данъка	Сума на данъка в лева
1	2	3	4	5	6
1	Общо приходи по раздел „Г" на отчета за приходите и разходите		780 000	х
2	Общо разходи по раздел „Г" на отчета за приходите и разходите		700 000	х
3	Финансов резултат преди данъчното преобразуване: положителен + отрица­телен — (т.1 — т.2) и дължим данък	+	80 000	10%	8 000
4.	Постоянни разлики, с които данъчно се преобразува финансовия резултат
	а) Увеличаване на фин. резултат	+	166 000	10%	16 600
	б) Намаляване на фин. резултат	-	156 000	10%	15 600
5.	Облагаема печалба без временни разлики (т.3 + т.4а-т.4б)и дължим данък		90 000	10%	9 000
6.	Временни разлики, с които данъчно се преобразува финансовия резултат
	а) Увеличаване на фин. резултат	+	20 000	10%	2 000
	б) Намаляване на фин. резултат	_	10 000	10%	1 000
7.	Облагаема печалба с включени временни разлики (т.5 + т.ба — т.бб) и дължим данък		100 000	10%	10 000

Общата сума на корпо­ративния данък се формира от :

-дължимия данък от счетоводната печалба,

-дължимия данък от данъчните постоянни разлики и

-дължимия данък от данъчните временни разлики.

А това е от съществено значение за изследване и анализ във вре­мето на структурния състав на корпоративния данък и най-вече да се отграничи абсолютният и относителният дял на данъчните постоянни и временни разлики, кои­то произтичат от данъчно непризнатите на предприятието приходи и разходи. И друго - положителните и отрицателните данъчни ефекти, които произтичат от данъч­ните временни разлики, се осчетоводяват, като се вземат данните за тях в справката, докато за осчетоводяването им въз основа на годишната данъчна декларация са необходими допълнителни пресмятания.

Четвъртата процедура на данъчно облагане на печалбата е осчетоводяване на изчислените от нея данъчни задължения на предприятиято за корпоративен да­нък. Тази процедура се документира с таблица в годишната данъчна декларация, която има следните колони за данъка:

а) начислен за годината корпоративен данък;

б) авансово внесен през годината корпоративен данък и

в) остатък на данъци с две колони: довнасяне на корпоративен данък и възстановяване на корпоративен данък

Законът за корпоративното подоходно облагане регла­ментира финансовият резултат на предприятията — счетоводната печалба или загуба, да се преобразува за данъчното облагане с непризнатите и признатите от данъчното законодателство приходи и разходи. Те в СС12 се третират като данъчни разлики, разграничени според същността им на постоянни и временни данъчни разлики. От тях обаче единствено данъчните облагаеми и приспадащи се временни разлики участват отново със стойността си в бъдещи периоди при формиране на облагаемата печалба, но със значност, обратна на тази, която имат при възникването им. На този обективен факт в сметкоплана е отговорено, като е обособена сметка 497 Разчети по отсрочени данъци. Това, че осчетоводената данъчна стойност от временните разлики ще се възстановявя в бъдеще, респек­тивно удържа, налага за тях към сметка 497 да се обособят с четирицифрен шифър сметките: 4977 Активи по отсрочени данъци и 4972 Пасиви по отсрочени данъци, с оглед във всяко от тях да се води аналитично отчитане в такива разрези: периоди на възникването им, срок на действие и естество на данъчните временни разлики.

В допълнение на примера се приема, че авансово внесеният през годината корпоративен данък е 6 000 лв., респективно е преотстъпен на „X" АД съгласно чл.166-168 от ЗКПО. За тази стопанска операция през годините са съставени

1. За авансово внесения корпоративен данък

Д-т с/ка 452 Разчети за корпоративен данък 6 000

К-т с/ка 503 Разплащателна сметка в левове 6 000

2. За авансово преотстъпения корпоративен данък

Д-т с/ка 452 Разчети за корпоративен даньк 6 000

К-т с/ка 116 Резерви от преотстъпен

корпоративен данък за инвестиции 6 000

Счетоводните статии, които се съставят към 31.12. на отчетната година за данъчно облагане финансовия резултат на предприятието, са:

Д-т с/ка 123 Печалби и загуби от текущата година 10 000

К-т с/ка 452 Разчети за корпоративен данък 10 000

Ако през годината корпоративният данък е преотстъпван, тогава до този начислен за него размер се съставя статията:

Д-т с/ка 452 Разчети за корпоративен данък 4 000

К-т с/ка 116 Резерви от преотстъпен корпоративен

данък за инвестиции 4 000

2. За начисления корпоративен данък за сметка на данъчните временни разлики

2.1.За начисления корпоративен данък върху възникналите временни разлики

Д-т с/ка 497 Разчени за отсрочени данъци 2 000

4971 Активи по отсрочени данъци

К-т с/ка 452 Разчети за корпоративен данък 2 000

2.2.За признаване (обратно действие) на временните разлики, върху които е начислен корпоративен данък

Д-т с/ка 452 Разчети за корпоративен данък 1 000

К-т с/ка 497 Разчети по отсрочени данъци 1 000

4972 Пасиви по отсрочени данъци

3. За довнасяне на начисления корпоративен данък

Д-т с/ка 452 Разчети за корпоративен данък 4 000

К-т с/ка 503 Разплащателна сметка в левове 4 000

След като се изпълни тази процедура - осчетоводяване на изчисления от облагаемата печалба корпоративен данък, се стига до информа­ционно запълване на отчета за приходите и разходите. В него раздел Е Печалба е балансовата печалба, която съгласно примера е 70 000 лв. Тя по същество е кредит­ното крайно салдо на сметка 123 Печалби и загуби от текущата година в годиш­ната оборотна ведомост, съставена след осчетоводяване на начисления корпоративен данък.

→Счетоводно отчитане разпределението на балансовата печалба от отчетната