Съпоставка при прилагането на мсс 34 междинни отчети от различни банкови институции

Икономически университет – Варна

КУРСОВА РАБОТА

по „Хармонизация на счетоводството”
на тема: Съпоставка при прилагането на МСС 34 - МЕЖДИННИ ОТЧЕТИ от различни банкови институции

Изготвил: Васил Василев, фак.№ 8732
На база на дадените ни теми за самоподготовка, аз избрах – „ МСС 34 Изготвяне на междинни отчети ”. Идеята ми е да покажа как се прилага този международен стандарт в две компании с еднакъв предмет на дейност, но едната е известна на българския пазар, а другата в международен мащаб, това са Първа инвестиционна банка и Bayern LB.

Какво представлява МСС 34 ?

МСС 34 Изготвяне на междинни отчети е сравнително нов стандарт и е в сила от 01.01.1999 г. Основните въпроси, които се разглеждат в стандарта, са следните:

1. 
   Цел и обхват на междинните отчети.
   
2. 
   Дефиниране на понятията междинен период и междинен
   

3. 
   Съдржание на междинните отчети.
   
4. 
   Оповестяване в годишния счетоводен отчет.
   
5. 
   Признаване и измерване на перата в междинния отчет – изискване
   

6. 
   Преизчисляване на преди това представени междинни отчети.
   
7. 
   Илюстриране чрез приложения на периодите, които следва да се
   

По различни причини на предприятията им се налага да представят пред определени органи счетоводни отчети, обхващащи периоди по-кратки от една година. Именно тези отчети, които съдържат пълен или съкратен комплект от елементи, се наричат междинни. МСС 34 не определя кои предприятия следва да изготвят такива отчети, колко често и кога най-късно подобен отчет следва да бъде публикуван. Освен това МСС 34 не задължава предприятията да публикуват междинните си отчети. Но тези, които по силата на съотвените нормативни актове са длъжни да го направят и посочват в междинния си отчет, че е изготвен съгласно МСС, следва да се съобразяват с всички изисквания на МСС 34.

МСС 34 изисква минималното съдържание на този отчет да включва следните елементи – сбити, счетоводен баланс, очет за приходите и разходите, отчет за собствения капитал, отчет за паричния поток и обяснителни бележки. Ако последният годишен счетоводен отчет е консолидиран, и междинният трябва да е консолидиран.

Целта на междинния отчет е да запознае потребителя със сделките и събитията, възникнали през междинния период, които са значителни и показват промяна в сравнение с последния годишен отчетен период.

Периодите, които следва да обхваща междинният отчет, са следните – единствено в междинния счетоводен баланс предходният период е към края на предходната година. Всички останали елементи представят данни за предходния период към същата дата, към която е и междинният отчет. В приложение № 1 на МСС 34 са дадени два примера относно периодите, които следва да се представят в междинните отчети – единият се отнася за предприятията, които изготвят шестмесечни междинни отчети, а другият – за тези, които представят тримесечни такива.

МСС 34 гледа на междинния отчет двуяко – от една страна, като обхващащ един самостоятелен период, а от друга – като съставна част на годишния период.

В приложение № 2 на стандарта са дадени доста примери относно прилагането на принципите за признаване и измерване на перата в междинните отчети.

В приложение № 3 на МСС 34 са дадени някои пояснения относно използването на приблизителни оценки в междинните отчети.

Съучастия и членство в организации:

First Investment Finance B.V. (Холандия) – дружество със специална инвестиционна цел, изцяло притежавано от ПИБ.

Пазарна позиция

Пазарен дял

Клонова мрежа

Отличия 2006 г.

Общите консолидирани активи на групата BayernLB към края на септември миналата година възлизат на 356,8 млрд. евро.

BayernLB е основна банка за Свободната провинция Бавария и е главна банкова институция за Баварските спестовни банки. Освен това, тя е от първостепенно значение за клиентите като финансова институция (с национално и местно управление), "Corporates" и "Real Estate Customers". BayernLB е една от най-големите банки търгуваща с облигации и ценни книжа в Германия, влизаща в групата на глобалното бизнес пазарно пространство. Тя също така управлява две правни институции - Баварската Landesbodenkreditanstalt (LABO) и the Home Loan Division (LBS). Заедно с the S-Finanzgruppe Bayern, BayernLB поддържат икономиката в Бавария. The BayernLB Group е известен по цял свят като главен финансов център.

The BayernLB Group включва:

• 
  Banque LBLux – занимаваща се с частно банкиране, корпоративно
  

• 
  LB(Swiss) Privatbank AG – частно банкиране;
  
• 
  BayernInvest Luxembourg S.A.
  
• 
  Deutsche Kreditbank AG – семейни финанси, частен бизнес, частно и
  

• 
  SaarLB – универсална банка;
  
• 
  Hypo Group Alpe Adria;
  
• 
  MKB Bank Zrt – корпоративно банкиране и чуждо финансиране.
  

През 2006 г. са вложени почти 19 билиона евро в нови емисии на ценни книжа със срок на падеж над 1 година, като са пуснати в обръщение над 13 билиона евро през първата половина на 2007 г.

Във връзка със стратегията си за разрастване в Централна и Източна Европа, през 2005 г. Bayerische Landesbank оторизира MKB да изпълнява функцията на център, който да осъществява нейната нова стратегия за разширяване в страните от Централна и Източна Европа.

BayernLB е специализирана в обслужването на големи клиенти в Германия, като инвестицията в българската банка може да спомогне за навлизането им у нас.

Междинният финансов отчет е финансов отчет, който съдържа или пълен, или съкратен комплект финансови отчети за период, по-кратък от пълната финансова година на предприятието.

Първа инвестиционна банка изготвя 3-месечни отчети, докато BayernLB изготвя такива на 6-месечие.

Колко често или колко време след края на междинния период предприятията публикуват междинните си отчети се решава от съответното правителство, от органите, регулиращи пазара на ЦК, фондовите борси, счетоводния отдел на предприятието. И в двата разглеждани обекта МСС 34 е приложим и двете банки публикуват междинните си финансови отчети в съответствие със МСС.

Направи ми впечатление, че пояснителните бележки към ГФО на двете компании не се повтарят и актуализират в междинния отчет - това отговаря на допускането, че интересуващите се от междинните отчети на дадено предприятие, съгласно МСС 34, имат достъп до последния годишен отчет.

Пояснителните бележки в междинния отчет включват предимно обяснение на събитията и промените, които са значими за разбирането на промените във финансовото състояние и резултати на предприятията от датата на последния годишен отчет.

По-подробно това е описано при BayernLB в Accounting principles of the interim report:

Any major changes in the balance sheet and the profit and loss account compared with the corresponding previous-year figures and the performance thereof over the period under review are explained in the interim management report.

Всеки финансов отчет, междинен или годишен, се оценява самостоятелно за съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане.

Междинните финансови отчети на Първа инвестиционна банка и BayernLB

са описани като съответстващи с МСС, междинните отчети включват междинни финансови отчети за периоди, както следва:

 Баланс към края на текущия междинен период и сравнителен баланс към края на непосредствено предхождащата финансова година. Направи ми впечатлени, следното - това което публикувано в сайта на БНБ за първа инвестиционна банка, е че не използва междинните отчети от предходното тримесечие, а всеки си е сам за себе си:

В междинния консолидиран баланс на BayernLB информацията е доста по-ограничена:


 Отчети за доходите за текущия междинен период и с натрупване за текущата финансова година до настоящия момент със сравнителни отчети за доходите за съответните сравними междинни периоди (текущ и от началото на годината) на непосредствено предходната финансова година.

 Отчет, посочващ промените в собствения капитал с натрупване за текущата финансова година до настоящия момент със сравнителен отчет за съответния сравним период от началото на годината до момента на непосредствено предходната финансова година;

 Отчет за паричния поток с натрупване за текущата финансова година до настоящия момент със сравнителен отчет за съответния сравним период от началото на годината до момента на непосредствено предходната финансова година.

Както се вижда от приложенията потребителите на междинните отчети на Първа инвестиционна банка получават по-подробна информация (с готови резултати за измененията между периодите). Същото личи и в бележките към Междинния финансов отчет. Всичко е описано, анализирано, изложено в цифрово изражение в табличен и/или графичен вид.

В междинните отчети на двете компании място имат изискваните разяснения и насоки по отношение на оповестяването на много от следните позиции:¹

- обезценка на материалните запаси до нетната им реализуема стойност и обратното проявление на такава обезценка;

- признаване на загубата от обезценка на имоти, машини и съоръжения, нематериални активи или други активи и възстановя-ване на такава загуба от обезченка;

- обратното проявление на всякакви провизии за разходи за преструктуриране;

- придобивания и продажби на позиции от имоти, машини и съоръжения;

- неотменими задължения за закупуване на имоти, машини и съоръжения;

- уреждане на съдебни дела;

- корекции на грешки от предишни периоди;

- всяко просрочие на кредит или нарушаване на кредитно споразумение, които не са били отстранени на или преди датата на баланса;

- сделки между свързани лица и др.

 Изявление, че е използвана същата счетоводна политика както в последния годишен счетоводен обект, с изключение на евентуални промени в нея, настъпили от началото на новата отчетна година, които ще намерят отражение в годишния отчет на текущата година. Промените са надлежно посочени и обяснени.

 Изясняване на перата, засягащи активите, пасивите, капитала, нетната печалба и паричните потоци, които имат необичаен, нетипичен характер.

 Изясняване на същността и промените в приблизителните оценки спрямо предходен междинен период или спрямо предходната отчетна година, когато тези промени имат значителен ефект.

 Представяне на данни относно емитирание, обратно изку-пуване, изплащане на дългови и капиталови ценни книжа.

 Информация за изплатени дивиденти.

 Сегментни резултати.

 Значими събития след датата на междинния отчет, които не са отразени в него, но имат значителен ефект.

 Информация относно извършените бизнескомбинации, придобиване или продажба на дъщерни предприятия, на дългосроч-ни инвестиции, реструктуриране, преустановявани дейности.

 Промени в условните активи и условните пасиви в срав-нения с последната годишна балансова дата; и т.н.