ГЛАВА II СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА УЧВЛИЧАВАНЕТО И

Стопанската операция, от която произтича най-вече увеличаването на продукцията, е нейното получаване от производството. Тя се документира със складова разписка (Приложение1), издадена от материалноотговорното лице, което приема и поема отговорността за продукцията. На основание на този първичен документ тя се заприходява:

• 
  В склада, където на основание на складовата разписка продукцията се завежда от материалноотговорното лице в карта за складовото отчитане;
  
• 
  В счетоводството, където на основание на складова разписка се съставя следната статия – дебитира се сметка 303 /Продукция/, а се кредитира сметка 611 /Разходи за основна дейност/
  

Единият – като с разликата между ориентировъчната оценка и фактическата себестойност се коригират наличната и продадената до фактическата себестойност продукция. Счетоводната статия ще бъде:

Другият начин – въвеждане на съответната корективна сметка на сметка 303 /Продукция/, която примерно може да бъде сметка 307 /Отклонение от фактическата себестойност на продукцията/. При това прилагането му е подходящо за предприятия с промишлена дейност. Счетоводната статия за възникналата разлика между ориентировъчната оценка и фактическата себестойност на продукцията ще бъде:

а) когато ориентировъчната цена – размерна цена, нормативна, планова, планово-нормативна себестойност, е по-висока от фактическата себестойност на продукцията се съставя следната счетоводна статия:
Дt 611 /Разходи за основната дейност/

Дt 6111 /Разходи за промишлена дейност/

Кt 307 /Отклонения от фактическата себестойност на продукцията/
б) когато ориентировъчната оценка – разчетна цена, нормативна, планова, планово-нормативна себестойност, е по-ниска от фактическата себестойност на продукцията, се съставя следната счетоводна статия:
Дt 307 /Отклонения от фактическата себестойност на продукцията/

Кt 611 /Разходи за основната дейност/

Кt 6111 /Разходи за промишлена дейност/
Продукцията може да се произведе и от ремонтното структурно звено на предприятието – ремонтна работилница, ремонтен цех. Тя също се заприходява със складова разписка, но се осчетоводява със статията (използват се и подсметките на сметка 612, за да се отрази разхода):
Дt 303 /Продукция/ (съответна сметка и аналитична сметка)

Кt 612 /Разходи за спомагателна дейност/

Кt 6121 /Разходи за ремонтна работилница, цех/
II. 1.2. Счетоводно отчитане на продукцията получена от констатиран излишък.

Стопанска операция, от която също произтича увеличаване на продукцията, е констатираният излишък при инвентаризация на продукцията в склада (Приложение 2). Неговото осчетоводяване е в зависимост от това – дали се доказва, или не се доказва произходът му. Когото материалноотговорното лице не може да докаже откъде е излишъкът на продукцията, той се осчетоводява със статията:

Апортната вноска , направена от съдружници се оценява по експертна оценка и счетоводно се отразява така:

Получената безвъзмездно продукцияя се оценява по справедлива ценаи и счетоводно се отразява така:

- по функционални производствени звена;

- по видове продадена продукция;

- по направление на продажбите- вътрешен, вътрешнообщностен и външен пазари. В смисъл че има различия в стопанските операции и в тяхното документиране за продадената продукция от предприятията на вътрешния пазар и на пазари в общнстта и извън общността. Счетоводно да се отговори на това следва към сметка 701 /Приходи от продажба на продукция/ да се обособят с четири цифрен шифър сметките: 7011 / Приходи от продажба на продукция – вътрешен пазар/, 7012 /Приходи от продажба на продукция – вътрешнообщностна доставка/ и 7013 / Приходи от продажба на продукция – извън общността/.

Използването на сметка 701 /Приходи от продажба на продукция/ е в зависимост от това – дали продукцията се счита за продадена с нейното изпращане на клиентите, или при получаване на равностойността й от тях.

Законът за счетоводството отначало регламентира за момент на продажбата на продукцията инкасирането на нейната развостойност от клиентите, макар продажната й стойност да се осчетоводява от фактурата по кредита на сметка 701 /Приходи от продажба на продукция/. В края на отчетния период обаче не инкасираните продажби се сторнират с червено сторно от сметка 701 /Приходи от продажба на продукция/, като изпратената продукция на клиентите с нейната фактическа себестойност се отнася по дебита на сметка 305 /Изпратени стоки и предадени работи срещу кредитиране на сметка 303/Продукция/. В началото на следващия отчетния период продажната стойност на изпратената продукция на клиентите се възстановява със счетоводна статия по дебита на сметка 411 /Клиенти/ и по кредита на сметка 701 /Приходи от продажба на продукция/. Що се отнася до себестойността на продукцията, тя се изписва от сметка 305 /изпратени стоки и предадени работи/ и се отнася по дебита на сметка 701 /Приходи от продажба на продукция/, когато клиентите превеждат нейната продажна стойност.

Направената промяна в закона за счетоводството (ДВ бр. 21 от 1998г.) регламентира приходите от сделки да се отразяват счетоводно в момвнта на тяхното възникване, независимо от момента на получаване на паричните средства от тях. В такъв случай отпада използването на сметка 305 /Изпратени стоки и предадени работи/. Приходите от сделки счетоводно да се отчитат в момента на тяхното възникване продължава да е практика у нас. При това тя е нормативно регламентирана в МСС и СС 18 Приходи, където са конкретизирани условията за това:

- продавачът да е прехвърлил на купувача съществените рискове и ползи, които произтичат от собствеността на продукцията;

- продавачът не запазва участие в управлението или ефективен контрол над продаваната продукция;

- сумата на прихода от продажбата на продукцията може надлежно да бъде определена;

- предприятието като продавач има икономическа изгода от сделката на продаваната продукция

- извършените разходи или тези, които предстои да бъдат направени по сделката , могат да бъдат надлежно определени.

Предприятията продават продукция и на външния пазар, т.е. на клиенти от други страни. Тази продажба представлява сделка, която се документира с фактура, която обаче в международните търговски сделки се нарича „Invoice” . Тъй като страната ни е членка на Европейския съюз, това налага различия в документитането и в счетоводното отчитане на продаваната от тях продукция на клиенти от страни на общността и извън общността.

Продажбата на продукцията на клиенти от страни на общността за предприятие не е износ, а е вътрешнообщностна доставка на стоки. Особеностите в документирането и счетоводното отчитане на този стопански процес се изразяват в:

- продаваната продукция не се обработва митнически, тъй като за предприятията не е износ, а вътрешнообщностна доставка на стоки;

- облагаема сделка е по ДДС с тази особеност - начислява се с Протокол за ДДС от клиента като получател на продукцията по сделката и това се констатира чрез идентификационните номера по ДДС на контрагентите по сделката обявени във фактурата;

- предприятието издава потвърждение за получените стоки, което съпътства фактурата и се връща подписано от клиента с дата и печат за получената от него стока;

- международна товарителница, която според вида на транспортното средство е: автотранспорт – CMR, въздушен – DHL и воден – Коносамент.

Счетоводно операцията изглежда така:

А) ако клиентът прави отбива от задължението си в рамките на отчетната година, логически правилно е сторнирането ми по сметка 411 /Клиенти/ и 701 /Приходи от продажби на продукция/, съответната сметка и аналитична сметка за фактурираната продажба.

За сторниране с червена статия на отбива, от сумата на вземането, когато е направено през годината на продажбата на продукцията, със съответната сума на отбива:

Дt 411 / Клиенти/ (аналит. сметка дадено предприятие в общността)

Кt 701 /Приходи от продажба на продукция/

7012 / Приходи от продажба на продукция – ВОД/

Б) ако клиентът прави отбив от възникналото му задължение към предприятието през предходната година, тогава логично е осчетоводяването му като отписано вземане чрез операционната сметка 609 /Други разходи/. Статията изглежда така, пак със съответната сума на отбива:

Счетоводно продажбата на продукцията съгласно митническа декларация и „Invoice”-фактурата изглежда така:

За изписване на продадената кати износ продукция:

За коригиране на нетния приход от продажбана продукция с приспадащите и се административни и търговски разходи

- при положителен

- конкретно определена стойност за конкретни партиди

- първа входяща - първа изходяща стойност

- средно претеглена стойност

В предприятията където счетоводството се води компютърно, отписват продукцията по метода среднопретеглена стойност.

Такъв въпрос – кой от тези методи се използва за отписване на продукцията не стои, когато нейното заприходяване става по ориентировъчна оценка. Иначе, без оглед на това по каква оценка е заприходена продукцията – по фактическа себестойност или по ориентировъчна оценка, респективно по справедлива стойност, счетоводната статия за нейното изписване е следната:

Макар че Законът за счетоводството да регламентира момента, че продукцията е продадена с нейното изпращане на клиентите, преценява се за необходимо счетоводното разглеждане на този стопански процес и когато е възприет другия момент – инкасирането на нейната равностойност от клиентите. Особеност на този момент е, че на основание издадената фактура и другите съпътстващи продажбата докуманти счетоводен израз се дава само на това, че продукцията е изпратена на клиентите. Счетоводната статия е следната:

- за постъпилата фактурна стойност по разплащателната сметка или каса

Статията е червена или обикновена в зависимост от отклонението

- разходи за амбалаж и опаковка на продукция в складовете за продукция;

- транспортни разходи, включително и товаро-разтоварни разходи;

- разходи за съхранение на продукцията в складове извън предприятието;

- разходи за реклами, изложби и панаири;

- други разходи, като например разходи за паспортизация на продукцията, разходи за платени хладилни такси, разходи за закупени митнически документи и платени митнически такси и др.

- на база на фактическата себестойност на продадената продукция;

- на база на теглото и обема на тази продукция.

На основание на съставената за това разпределителна теблица счетоводната статия има следния вид;

Сметка 701 /Приходи от продажба на продукция/ със съдържащата се в нея информация може да се представи по следния начин:

Приключването на сметка 701 /Приходи от продажба на продукция/, когато от продажбата на продукцията е реализирана загуба, може да стане и по друг начин – с червено сторно. Тогава счетоводната статия има вида:

1. 
   Прехвърляне на продукция от склада във фирмения магазин на предприятието.
   

Прехвърлянето на произведената от предприятието продукция от склада към фирмания магазин с стопанска операция, която се оформя документално с нареждане за експедиране на стоки и със стокова разписка, като има за стойност фактическата себестойност на продукцията и се осчетоводява със статията:

- Когато МОЛ няма вина – стойностният размер на липсващата продукция е за сметка на предприятието и се третира също като текущ разход напредприятието, който се осчетоводява чрез сметка 609 /Други разходи/. Съгласно чл. 79, ал. 3 от Закона за ДДС,по дебита на тази сметка трябва да се отнесе начислен данък в размер на приспаднатия за нейното производство данъчен кредит. Счетоводната статия за такава стопанска операция има следния вид:

Обезценяването на наличната в края на годината продукция, чието основание е МСС и СС 2 Отчитане на стоково-материалните запаси. В смисъл, че когато отчетната стойност на наличната продукция е по-висока от нейната нетна реализируема стойност, тя се намалява съгласно т. 29 от МСС 2 „Материали и други придобити доставки, държани с оглед да бъдат използвани в производството на материални запаси, не се обезценяват под себестойността им, ако завършените продукти, в които те ще бъдат включени, се очаква да бъдат продадени по тяхната себестойност или над нея. Когато обаче спад на цената на материалите сочи, че себестойността на готовата продукция ще превиши нетната е реализуема стойност, материалите се обезценяват до нетна реализуема стойност. При тези условия възможно най-добрата мярка за нетната реализуема стойност на стоковите запаси да е цената, на която могат да се набавят новите материали.” и т. 11.2 от СС 2 „ Когато отчетната стойност на стоково-материалните запаси е по-висока от нетната реализируема стойност, тя се намалява до размера на нетната реализируема стойност. Намалението се отчита като други текущи разходи. „ до размера на нейната реализируема стойност. В такъв случай за размера на обезценката се съставя статия: