Указания за финансов одит ползване работата на вътрешните одитори

Международните стандарти на върховните одитни институции – МСВОИ се публикуват от Международната организация на върховните одитни институции ИНТОСАЙ.

Повече информация можете да откриете на интернет адрес www.issai.org

Указания за финансов одит

ПОЛЗВАНЕ РАБОТАТА НА ВЪТРЕШНИТЕ ОДИТОРИ

КОМИТЕТ ПО ПРОФЕСИОНАЛНИТЕ СТАНДАРТИ

Сметна палата на Кралство Швеция ‧ 11490‧ Stockholm ‧Sweden

Tel: + 46 5171 4000 ‧ Fax +46 5171 4111

Email: projectsecretariat@riksrevisionen.se

ИНТОСАЙ

Генерален секретариат на INTOSAI ‧ Сметна палата на Република Австрия

A 1033 vienna

austria

Tel: ++43 (1) 711 71 ‧ Fax ++43 (1) 718 0969

Въведение към МОС

Съдържание на практическата бележка П1

Приложимост на МОС при одита в публичния сектор П2

Допълнителни насоки по въпроси на публичния сектор

Общи съображения П3

Определяне дали и до каква степен да се ползва
работата на вътрешните одитори П4

МЕЖДУНАРОДЕН ОДИТЕН СТАНДАРТ 610

Въведение

Обхват на настоящия МОС 1-2

Взаимоотношения между функция „вътрешен одит"
и външния одитор 3-4

Дата на влизане в сила 5

Определяне дали и до каква степен да се ползва работата

Ползване на конкретна работа на вътрешните одитори 11-12

Документация 13

Приложение и други пояснения

Обхват на настоящия МОС A1-A2

Цели на функция „вътрешен одит" A3

Определяне дали и до каква степен да се ползва работата на

Ползване на конкретна работа на вътрешните одитори А6

Настоящите практически бележки представляват допълнителни насоки към МОС 610 – Ползване работата на вътрешните одитори. Те трябва да се четат заедно с МОС. МОС 610 е в сила за одити на финансови отчети за периоди, започващи на или след 15 декември 2009 г. Практическите бележки са в сила от същата дата.

МОС 610 разглежда отговорностите на външните одитори по отношение на работата на вътрешните одитори, когато външният одитор е преценил, в съответствие с МОС 315², че функцията „вътрешен одит" вероятно е уместна за одита.

МОС 610 не разглежда случаи, когато отделни вътрешни одитори осигуряват директна помощ на външния одитор при изпълнение на одитни процедури.

Съдържание на практическите бележки

П1. Практическите бележки предоставят допълнителни насоки за одитори в публичния сектор във връзка с:

а) общи съображения

б) определяне дали и до каква степен да се ползва работата на вътрешните одитори.

П2. МОС 610 е приложим за одитори на организации в публичния сектор в ролята им на одитори на финансови отчети.

П3. Целите на финансовия одит в публичния сектор са често по-общи по отношение на изразяване на становище дали финансовите отчети съответстват във всяко отношение на приложимата рамка за финансово отчитане (т.е. обхвата на МОС). Допълнителните цели могат да включват отговорности за одит и докладване, например свързани с докладване дали одиторите в публичния сектор са открили случаи на несъответствие със закона, включително бюджети и рамки на отчетност и/или докладване за ефективността на вътрешния контрол. Одиторите в публичния сектор може да констатират, че дейностите, извършени от вътрешния одит, свързани с несъответствието на дейността на организацията с правната рамка, включително бюджет и отчетност и ефективността на вътрешния контрол на обекта са уместни за одита. В такива случаи одиторите в публичния сектор могат да използват работата на вътрешните одитори за допълване на работата на външния одитор в тези области.

П4 Одиторите в публичния сектор при определяне дали работата на вътрешните одитори е възможно да е обективна за целите на одита, както е отбелязано в параграф 9(а) на МОС, вземат под внимание всички приложими насоки на ИНТОСАЙ, свързани с оценка на обективността на вътрешния одитор и ако е уместно, съществуването и докладите на органа за надзор на вътрешния одит в публичния сектор. В случаи, при които функцията вътрешен одит е установена със закон или нормативна разпоредба и са спазени следните критерии, съществува сериозен знак, че функцията вътрешен одит може да се счита за обективна:

(а) отчита се пред висшето ръководство, например ръководителя или заместник ръководителя на държавната организация и на лицата, натоварени с общо управление;

(б) отчита одитните резултати пред висшето ръководство, например ръководителя или заместник ръководителя на държавната организация и пред лицата, натоварени с общо управление;

(в) организационно се намира извън персонала и ръководството на одитираната организация;

(г) достатъчно е дистанцирана от политически натиск да извършва одити и може да докладва констатации, мнения и заключения обективно, без страх от политическо възмездие;

(д) не разрешава на персонала, извършващ вътрешен одит да одитира операции, за които той е носил отговорност преди това, за да се избегне всякакъв конфликт на интереси;

(е) има достъп до лицата, натоварени с общо управление.

(В сила за одити на финансови отчети за периоди, започващи на или след 15 декември 2009 г.)

Обхват на настоящия МОС 1-2

Взаимоотношения между функция „вътрешен одит”
и външния одитор 3-4

Дата на влизане в сила 5

Определяне дали и до каква степен да се ползва работата

Ползване на конкретна работа на вътрешните одитори 11-12

Документация 13

Приложение и други пояснения

Обхват на настоящия МОС А1-А2

Цели на функция „вътрешен одит” А3

Определяне дали и до каква степен да се ползва работата на

Ползване на конкретна работа на вътрешните одитори А6

1. 
   Настоящият Международен одитен стандарт (МОС) разглежда отговорностите на външните одитори по отношение на работата на вътрешните одитори, когато външният одитор е преценил, в съответствие с МОС 315³, че функцията „вътрешен одит” вероятно е уместна за одита. (виж параграфи А1-А2)
   
2. 
   Настоящият МОС не разглежда случаи, при които отделни вътрешни одитори оказват пряко съдействие на външния одитор при изпълнението на одитните процедури.
   

3. 
   Целите на функция "вътрешен одит" се определят от ръководството и, когато е уместно, от лицата, натоварени с общо управление. Въпреки че целите на функция "вътрешен одит" и на външния одитор са различни, някои от начините, по които функция "вътрешен одит" и външния одитор постигат своите съответни цели, могат да са подобни. (виж параграф А3)
   
4. 
   Независимо от степента на автономност и обективност на функция "вътрешен одит", тази функция не е независима от предприятието, каквото е изискването към външния одитор, когато изразява становище по финансовия отчет. Външният одитор носи едноличната отговорност за изразеното одитно становище и тази отговорност не се намалява от това, че външният одитор ползва работата на вътрешните одитори.
   

5. 
   Настоящият МОС е в сила за одити на финансови отчети за периоди, започващи на или след 15 декември 2009.
   

6. 
   Целите на външния одитор, когато предприятието разполага с функция "вътрешен одит", за която външният одитор е преценил, че е вероятно да е уместна към одита, са:
   

(б) ако се ползва конкретна работа на вътрешните одитори, да определи дали тази работа е подходяща за целите на одита.

7. 
   За целите на МОС, термините по-долу имат следното значение:
   

(б) Вътрешни одитори – тези лица, които изпълняват дейностите на функция вътрешен одит. Вътрешните одитори може да са част от отдел за вътрешен одит или друга еквивалентна функция.

8. 
   Външният одитор определя:
   

(б) ако да, планирания ефект от работата на вътрешните одитори върху характера, времето на изпълнение или обхвата на процедурите на външния одитор.

9. 
   При определянето дали работата на вътрешните одитори е вероятно да бъде подходяща за целите на одита, външният одитор оценява:
   

(б) техническата компетентност на вътрешните одитори;

(в) дали работата на вътрешните одитори е вероятно да бъде изпълнена с надлежна професионална грижа; и

(г) дали е вероятно да е налице ефективна комуникация между вътрешните одитори и външния одитор. (виж параграф А4)

10. 
    При определянето на планирания ефект от работата на вътрешните одитори върху характера, времето за изпълнение или обхвата на процедурите на външния одитор, външният одитор ще разгледа:
    

(б) оценените рискове от съществено отклонение на ниво твърдение за вярност за конкретни класове сделки, салда по сметки и оповестявания; и

(в) степента на субективност, свързана с оценяването на одитните доказателства, събрани от вътрешните одитори в подкрепа на съответните твърдения за вярност. (виж параграф А5)

Ползване на конкретна работа на вътрешните одитори

11. 
    За да може външният одитор да ползва конкретна работа на вътрешните одитори, външният одитор оценява и изпълнява одитни процедури спрямо тази работа, за да определи доколко тя е подходяща за неговите цели. (виж параграф А6)
    
12. 
    За да определи доколко конкретна работа, изпълнена от вътрешните одитори, е подходяща за неговите цели, външният одитор оценява дали:
    

(б) работата е била обект на подходящ надзор, преглед и документиране;

(в) получени са достатъчни одитни доказателства, които да позволят на вътрешните одитори да направят разумни заключения;

(г) достигнатите заключения са подходящи при съответните обстоятелства и всякакви доклади, изготвени от вътрешните одитори съответстват на резултатите от извършената работа; и

(д) всякакви изключения или необичайни въпроси, оповестени от вътрешните одитори, са били разрешени по подходящ начин.

Документация

13. 
    Ако външният одитор ползва конкретна работа на вътрешните одитори, външният одитор включва в одитната документация заключенията относно оценката на това, доколко работата на вътрешните одитори е уместна, както и одитните процедури, изпълнени от външния одитор по отношение на тази работа, в съответствие с параграф 11⁴.
    

А1. Както е описано в МОС 315⁵, функция „вътрешен одит” на предприятието е вероятно да има отношение към одита, ако характерът на отговорностите и дейностите на функция „вътрешен одит” са свързани с финансовото отчитане на предприятието, и одиторът има намерение да използва работата на вътрешните одитори, за да промени характера или времето за изпъление, или за да намали обхвата на одитните процедури, които трябва да бъдат изпълнени.

А2. Изпълнението на процедури в съответствие с този МОС може да накара външния одитор да промени своята първоначална оценка на рисковете от съществени отклонения. Съответно това може да засегне определянето от страна на външния одитор на това, доколко функция „вътрешен одит” има отношение към одита. По същия начин външният одитор може да реши да не използва работата на вътрешните одитори, за да промени характера, времето на провеждане или обхвата на своите процедури. При тези обстоятелства по-нататъшното прилагане на този МОС от външния одитор може да не е необходимо.

Цели на функция „вътрешен одит” (виж параграф 3)

А3. Целите на функция „вътрешен одит” варират в широки граници и зависят от размера и структурата на предприятието и изискванията на ръководството, и когато е уместно, от лицата, натоварени с общо управление. Дейностите на функция „вътрешен одит” може да включват една или повече от следните дейности:

• 
  Мониторинг на вътрешния контрол. На функция „вътрешен одит” може да се възложи специфичната отговорност за преглед на контролите, мониторинг на тяхното действие и да направи препоръки за тяхното подобряване;
  
• 
  Проверка на финансовата и оперативната информация. На функция „вътрешен одит” може да се възложи да направи преглед на способите, използвани за идентифициране, оценяване, класифициране и отчитане на финансова и оперативна информация, както и да отправи конкретни запитвания за отделни обекти, включително да проведе детайлни тестове на операции, баланси и процедури.
  
• 
  Преглед на оперативните дейности. На функция „вътрешен одит” може да се възложи да направи преглед на икономичността, ефикасността и ефективността на оперативните дейности, включително нефинансовите дейности на предприятието.
  
• 
  Преглед на спазването на закони и нормативни разпоредби. На функция „вътрешен одит” може да се възложи да направи преглед на спазването на законите, нормативните разпоредби и други външни изисквания, както и на управленската политика и решения, и други вътрешни изисквания.
  
• 
  Управление на риска. Функция „вътрешен одит” може да окаже съдействие на организацията като идентифицира и оцени съществените случаи на излагане на риск и допринесе за подобряването на системите за управление на риска и контрол.
  
• 
  Управление. Функция „вътрешен одит” може да направи оценка на процеса на управление при постигането на целите за етика и ценности, управлението на изпълнението и отчетността, комуникирането на информация, свързана с риска и контрола на съответните нива в организацията, и ефективността на комуникацията между лицата, натоварени с общо управление, външните и вътрешните одитори, и ръководството.
  

А4. Факторите, които могат да окажат влияние върху определянето от страна на външния одитор на това, дали работата на вътрешните одитори е вероятно да бъде уместна за целите на одита, включват:

Обективност

• 
  Статутът на функцията вътрешен одит в рамките на предприятието и ефектът, който този статут оказва върху способността на вътрешните одитори да бъдат обективни.
  
• 
  Дали функция „вътрешен одит” се отчита пред лицата, натоварени с общо управление, или пред отговорно длъжностно лица със съответните правомощия, и дали вътрешните одитори разполагат с пряк достъп до лицата, натоварени с общо управление.
  
• 
  Дали вътрешните одитори са свободни от всякакви противоречащи си отговорности.
  
• 
  Дали лицата, натоварени с общо управление, осъществяват надзор върху решенията, свързани с трудовите правоотношения във функция „вътрешен одит”.
  
• 
  Дали има някакви ограничения, които са поставени върху функция „вътрешен одит” от ръководството или от лицата, натоварени с общо управление.
  
• 
  Дали и до каква степен ръководството изпълнява препоръки на функция „вътрешен одит”, и как се показва това изпълнение.
  

• 
  Дали вътрешните одитори са членове на съответните професионални организации.
  
• 
  Дали вътрешните одитори са преминали подходящо обучение и разполагат с необходимия професионален опит като вътрешни одитори.
  
• 
  Дали са налице установени процедури за наемане и обучаване на вътрешни одитори.
  

• 
  Дали дейностите на функция „вътрешен одит” са надлежно планирани и дали са обект на надзор, преглед и документиране.
  
• 
  Съществуването и приложимостта на наръчниците за одит или други подобни документи, работни програми и вътрешна одитна документация.
  

Комуникацията между външния одитор и вътрешните одитори може да е най-ефективна, когато вътрешните одитори могат свободно и открито да комуникират с външните одитори, и:

• 
  срещите се провеждат на подходящи интервали през периода;
  
• 
  външният одитор е информиран за и има достъп до съответните доклади на вътрешния одит, и е уведомен за всякакви съществени въпроси, които са станали достояние на вътрешните одитори, когато тези въпроси могат да засегнат работата на външния одитор; и
  
• 
  външният одитор уведомява вътрешните одитори за всякакви съществени въпроси, които могат да засегнат функция „вътрешен одит”.
  

А5. Когато работата на вътрешните одитори ще бъде фактор при определянето на характера, времето на провеждане или обхвата на процедурите на външния одитор, може да се окаже полезно следните въпроси да бъдат съгласувани предварително с вътрешните одитори :

• 
  времето за провеждане на тази работа;
  
• 
  обхватът на одита;
  
• 
  съществеността за финансовия отчет като цяло (и, ако е приложимо, нивото на същественост или нивата за конкретни класове сделки, салда по сметки или оповестявания), и съществеността на изпълнението;
  
• 
  предложените методи за избор на обекти;
  
• 
  документацията за извършената работа; и
  
• 
  процедурите за преглед и отчетност.
  

А6. Характерът, времето на провеждане и обхватът на одитните процедури, изпълнени по отношение на конкретна работа на вътрешните одитори, ще зависят от оценката на външния одитор на риска от съществени отклонения, оценката на функцията вътрешен одит и оценката на конкретната работа на вътрешните одитори. Тези одитни процедури могат да включват:

• 
  проверка на обектите, които вече са проверени от вътрешните одитори;
  
• 
  проверка на други подобни обекти; и
  
• 
  наблюдение на процедурите, изпълнявани от вътрешните одитори.