Специфични действия — отклонения, възникващи в резултат на подправена финансова отчетност

Примерите за действия в следствие на оценката на одитора на риска от съществени отклонения, дължащи се на подправена финансова отчетност, са както следва:

• 
  Изпълнение на аналитични процедури по същество, свързани с приходите, с ползване по-детайлизирани данни, например сравнение на отчетените по месеци и по производствени линии или бизнес сектори приходи през текущия отчетен период със сравними предходни периоди. Компютърни техники за одит могат да бъдат полезни за идентифициране на необичайни или неочаквани връзки при приходите или при транзакции.
  
• 
  Потвърждаване от клиентите на определени съществени условия по договори и на отсъствие на допълнителни споразумения, тъй като подходящото счетоводно отчитане често се влияе от такива условия или споразумения, и на базата за отстъпки или периода, за който те се отнасят, които често са зле документирани. Например критериите за приемане, условията за доставка и плащане, липсата на бъдещи или продължаващи задължения на доставчика, правото за връщане на продукта, гарантираните суми за препродажби и клаузите за прекратяване или възстановяване на средства, често са от значение при такива обстоятелства.
  
• 
  Отправянето на проучващи запитвания към персонала, отговорен за продажбите и маркетинга, или към щатния правен консултант, относно продажбите или експедицията на стоки близо до края на периода и дали знаят каквито и да било необичайни условия, свързани с тези сделки и операции.
  
• 
  Посещение на едно или повече места в края на периода за наблюдение на стоки, които се експедират или се подготвят за експедиция (или на върнати стоки, които очакват да бъдат обработени) и изпълнение на други подходящи процедури за отграничаване на периодите на продажбите и за наличните материални запаси.
  
• 
  За ситуации, при които приходните операции се инициират, обработват и отразяват електронно, тестване на контролите с цел определяне дали те дават увереност, че отразените приходи от сделки и операции са възникнали и са надлежно отразени.
  

• 
  Проверка на данните от регистрите за материални запаси на предприятието с цел идентифициране на местоположения или на позиции, които изискват специално внимание по време на или след физическото им преброяване.
  
• 
  Наблюдение на инвентаризацията на материалните запаси в определени местоположения без предупреждение или извършване на инвентаризации във всички местоположения в един и същи ден.
  
• 
  Провеждане на инвентаризации в края или към края на отчетния период с цел свеждане до минимум на риска от неподходяща манипулация през периода между инвентаризацията и края на отчетния период.
  
• 
  Изпълнение на допълнителни процедури по време на наблюдението на инвентаризацията, например по-строга проверка на съдържанието на опаковани артикули, на начина, по който са подредени стоките (например, празнини в купчините) или по който са поставени етикетите и количеството им (т.е. чистота, клас или концентрация) за течни субстанции като например парфюми или специализирани химикали. Ползването на работата на експерт може да е полезно в това отношение.
  
• 
  Сравнение на количествата за текущия период с предходни периоди по клас или категория на материалните запаси, местоположение или други критерии, или сравнение на преброените количества с данните от складовите регистри.
  
• 
  Използване на компютърни техники за одит за допълнително тестване на изготвянето на данните и документите по инвентаризациите – например сортиране по номер на етикет за тестване на контрола на поставянето на етикети или по сериен номер на артикула за тестване възможността за пропускане или дублиране на артикули.
  

• 
  Използване на експерт за изготвяне на независими приблизителни оценки, които да бъдат сравнени с приблизителните оценки на ръководството.
  
• 
  Разширяване на проучващите запитвания към лица извън ръководството и счетоводния отдел за потвърждаване на способността и намерението на ръководството да изпълни планове, които са от значение при изготвянето на приблизителните оценки.
  

Различните обстоятелства непременно налагат различни действия. Обикновено действията в следствие на оценен риск от съществени отклонения, дължащи се на измама, свързана с незаконно присвояване на активи, се насочва към определени салда по сметки и групи сделки и операции. Въпреки че някои от действията в одита, посочени в двете категории по-горе, може да са приложими при такива обстоятелства, обхватът на работата следва да се обвърже с конкретната информация за риска от незаконно присвояване, който е бил идентифициран.

Примерите за действията в следствие на оценката на риска от съществени отклонения, дължащи се на незаконно присвояване на активи, са както следва:

• 
  преброяване на паричните средства или ценните книжа в края или към края на годината;
  
• 
  потвърждение директно от клиенти на оборотите на сметката (включително, кредитни известия и дейности по върнати стоки, както и дати на извършените плащания) за одитирания период;
  
• 
  анализ на възстановените суми по отписани сметки;
  
• 
  анализ на липсите на материални запаси по местоположения или вид на продукта;
  
• 
  сравнение на основни съотношения на материалните запаси с нормите в отрасъла;
  
• 
  преглед на поддържащата документация за намаления в непрекъснато актуализираните складови регистри;
  
• 
  компютърно съпоставяне на списъка на доставчиците със списъка на служителите за идентифициране на съвпадения на адреси или телефонни номера;
  
• 
  дублиране на адреси, идентификационни данни на служители или данъчни номера или банкови сметки;
  
• 
  преглед на личните досиета за лицата, за които се съдържат малко или няма данни за дейности, например липса на оценки на резултатите от работата;
  
• 
  анализ на търговските отстъпки и върнатите стоки за идентифициране на необичайни схеми или тенденции;
  
• 
  потвърждение на специфичните условия на договори с трети страни;
  
• 
  получаване на доказателства, че договорите се изпълняват в съответствие с техните условия;
  
• 
  преглед на правилността на основанията за големи и необичайни разходи;
  
• 
  преглед на оторизацията и на стойността на заеми за висшето ръководство и свързани лица;
  
• 
  преглед на размера и правилността на основанията на отчети за разходи, подадени от висшето ръководство.
  

(виж параграф A49)

Изброените по-долу са примери за обстоятелства, които могат да са индикатор за възможност във финансовия отчет да се съдържат съществени отклонения, възникващи в резултат на измама.

• 
  сделки и операции, които не са отразени изчерпателно или своевременно, или са неправилно отразени по отношение на сума, счетоводен период, класификация или политика на предприятието;
  
• 
  неподкрепени или неодобрени салда или сделки и операции;
  
• 
  корекции в последния момент, които се отразяват съществено върху финансовия резултат;
  
• 
  доказателства за достъп на служителите до системи и документация, които не отговарят на необходимата и притежаваната от тях оторизация за изпълнение на техните задължения;
  
• 
  идеи или оплаквания до одиторите относно твърдения за измама.
  

• 
  липсващи документи;
  
• 
  документи, които изглеждат променяни;
  
• 
  липса на други, освен копирани или електронно препратени документи, когато се очаква да съществуват оригинални такива;
  
• 
  съществени необяснени позиции при счетоводни равнения;
  
• 
  необичайни промени в стойността на балансови позиции или промени в тенденции или важни съотношения и взаимовръзки във финансовия отчет, например по-бързо увеличение на вземанията в сравнение с приходите;
  
• 
  непоследователни, неясни или неприемливи отговори от ръководството или служителите, възникващи в резултат на проучващи запитвания или аналитични процедури;
  
• 
  необичайни несъответствия между документацията на предприятието и отговорите за потвърждение;
  
• 
  голям брой кредитни записи и други корекции, направени в документите за вземанията;
  
• 
  необяснени или неподходящо обяснени разлики между синтетични и аналитични сметки, или между партидите/ отчетите по клиенти и сметката за вземанията;
  
• 
  липсващи или несъществуващи отменени чекове при обстоятелства, при които отменените чекове обикновено се връщат на предприятието заедно с извлечение от банката.