В настоящата дипломна работа се изследват основните въпроси свързани с методологията и организацията на отчитане на финансовите разходи в предприятието

2.1. Отчитане на разходите за лихви

Предприятията, ползващи заеми плащат лихви, които са предварително определени в съответните договори.

Лихвите могат да произтичат също така от държавни вземания, ненавременно изплатени заплати и други.

Лихвата е парична сума, която длъжника плаща на своя кредитор за ползваните в заем средства.

Начислените лихви за всички заеми, лихви по дългове, свързани с дялово участие, лихви които кредитните предприятия плащат по разплащателните и депозитните сметки на предприятия и лица, лихвите по валутни операции и други се отчитат в сметка 621 Разходи за лихви.

“Сметката се дебитира при текущото счетоводно начисляване на лихвите”¹¹, срещу кредитиране на следните сметки:

• 
  сметка 496 Разчети по лихви (при начисляване на лихви);
  
• 
  сметка 151 Получени краткосрочни заеми (при изплащане на лихви по получени краткосрочни заеми);
  
• 
  сметка 152 Получени дългосрочни заеми (при изплащане на лихви по получени дългосрочни заеми);
  
• 
  сметка 503 Разплащателна сметка в левове (при изплащане на лихви директно, без тяхното начисляване);
  
• 
  сметка 504 Разплащателна сметка във валута (при изплащане на лихви по валутни сметки);
  
• 
  сметка 403 Доставчици по търговски кредити (при начислени лихви по търговски кредити и начислени лихви при просрочие на търговски кредити).
  

а) Лихви по заеми от банки;

б) Лихви върху данъци, такси и други подобни държавни вземания;

в) Лихви по предоставени заеми от съдружници, които не са направили вноските по записани дялове или акции;

г) Лихви по несвоевременно изплатени заплати;

д) Лихви върху допълнителни вноски на съдружници (чл. 134 от Търговския закон) и частични вноски от акционерите в различни съотношения (чл. 190 от Търговския закон)

е) Други лихви.
Лихвата по заемите се договаря между двете страни на сделката – кредитодателя и кредитополучателя. Това поражда взаимоотношения, които счетоводно се отчитат според начина на тяхното уреждане.

1. 
   Когато кредитодателят начисли лихва се дебитира сметка 621 Разходи за лихви (съответната сметка с четирицифрен шифър) и се кредитира сметка 496 Разчети по лихви.
   

2. 
   Когато начислените лихви са изплатени се дебитира сметка 621 Разходи за лихви (съответната сметка с четирицифрен шифър) и се кредитира сметка от група 50 Парични средства.
   

3. 
   В случаите, когато в договора за кредит е регламентирано вместо да се начислява лихвата да се изземва от разплащателната сметка на предприятието, се дебитира сметка 621 Разходи за лихви (съответната сметка с четирицифрен шифър) и се кредитира сметка 503 Разплащателна сметка в левове или сметка 504 Разплащателна сметка във валута.
   

4. 
   Правените от предприятията отбиви при предсрочно погасяване на търговски кредит е стопанска операция, която се осчетоводява по следния начин: дебитира се сметка 621 Разходи за лихви (съответната сметка с четирицифрен шифър) и се кредитира сметка 413 Клиенти по търговски кредит.
   

5. 
   За приключване на сметка 621 Разходи за лихви са възможни два варианта в зависимост от момента на отнасяне на разходите за лихви в резултата за отчетния период. Вариантът за приключване се избира от предприятието.
   

• 
  Първият вариант е при начисляване на разходите за лихви веднага да бъде съставена втора счетоводна статия за приключване на сметката
  
• 
  Вторият вариант е през отчетния период разходите за лихви само да бъдат начислявани и в края на периода с общата сума на начислените лихви да бъде съставена счетоводна статия за приключване на сметката.
  

Сметка 621 Разходи за лихви (съответната сметка с четирицифрен шифър) се кредитира задължително в края на отчетния период срещу дебитиране на сметка 123 Печалби и загуби от текущата година.

Стопанските операции и счетоводните статии за отчитане на разходите за лихви могат да се обобщят и нагледно да се представят в следната таблица (Таблица 1):
Таблица 1

№	Стопански операции	Кореспондиращи сметки
		Дебит	Кредит
1.	Начислени лихви за получени краткосрочни заеми	621	496
2.	Начислени лихви за получени дългосрочни заеми	621	496
3.	Изплатени лихви за ползвани заеми	621	50
4.	Предсрочно погасяване от клиенти по търговски кредит	621	413
5.	Предсрочно погасяване от доставчици по търговски кредит	621	403
6.	Признати лихви за текущия период, които са били отчетени при начисляването им като финансови разходи за бъдещи периоди	621	652
7.	Приключване на сметка 621	123	621

Отчитането на разходите за лихви ще бъде илюстриран със следните примери от оперативното счетоводство на “ВИЛИ – АЛ” ООД – гр. Русе.

През месец юли 2005 година дружеството начислява първата лихва по заема в размер на 120,00 лева. Съставени са следните счетоводни статии (Вж. приложение 1):

К^т с/ка 496 ‘Разчети по лихви’ 120,00

- за начисляването на лихвата и отчитането й като финансов разход
2. Д^т с/ка 123 ‘Печалби и загуби от текущата година’ 120,00

К^т с/ка 621 ‘Разходи за лихви’ 120,00

- за приключване на сметка 621 ‘Разходи за лихви’ и отнасянето и към текущия финансов резултат
Тези счетоводни записвания ще се съставят при всяко следващо начисляване на лихвата.

От така изложения пример е видно, че предприятието е избрало първия вариант за приключване на сметка 621 Разходи за лихви - при начисляване на разходите за лихви веднага да бъде съставена втора счетоводна статия за приключване на сметката.

Примерен договор за банков кредит в лева е показан в Приложение 9.

Пример 2:
“ВИЛИ – АЛ” ООД е кандидатствало за заем пред “БУЛБАНК” АД – клон Русе и е получило краткосрочен заем за закупуване на производствено оборудване. Заемът е в размер на 10 000,00 лева и срок за погасяване 10 месеца. За начисляването на първата лихва по този заем в размер на 10,00 лева и главницата от 1 000,00 лева е съставена следната счетоводната статия:
1. Д^т с/ка 621 ‘Разходи за лихви’ 10,00

Д^т с/ка 151 ‘Краткосрочни заеми’ 1 000,00

К^т с/ка 503 ‘Разплащателна сметка в лева’ 1 010,00

2. Сметка 621 ‘Разходи за лихви’ се приключва:

Д^т с/ка 123 ‘Печалби и загуби от текуща година’ 10,00

К^т с/ка 621 ‘Разходи за лихви’ 10,00

1. Д^т с/ка 621 ‘Разходи за лихви’ 130,00

К^т с/ка 652 ‘Финансови разходи за бъдещи

периоди’ 130,00

- за трансформиране на предплатената лихва от финансов разход за бъдещи периоди в текущ финансов разход

К^т с/ка 621 ‘Разходи за лихви’ 130,00

- за отнасяне на разходите във финансовия резултат

В съответствие с чл. 26 от Закона за счетоводството и заповед 311 от 07 юли 1998 г. на Министъра на финансите¹³ разходите за лихви следва да се отразят в приложенията към Годишния счетоводен отчет. Това става с Приложение № 5 Елемент № 5 ‘Справка за разходите и приходите от лихви’. Справката има хоризонтална и вертикална структура.

1. 
   Лихви по краткосрочни заеми
   

- разходи за лихви по редовни по просрочени заеми в левове и във валута

2. 
   Лихви по дългосрочни заеми. Има същите подредове.
   
3. 
   Лихви по дългове, свързани с дялово участие – това са лихвите, които се плащат от търговските дружества на собствениците
   
4. 
   Лихви по неизплатени заплати в срок
   
5. 
   Лихви по държавни вземания. Това са глоби и неустойки, които не се признават като разход за данъчни цели. Те представляват счетоводен, но не и данъчен разход.
   
6. 
   Други лихви – това са разходи за лихви по търговски кредити, както и начислени на предприятието лихви за неизплатени в срок задължения по търговски операции, с които не се коригира облагаемата печалба при данъчното й преобразуване. В този случай счетоводните и данъчно признатите разходи за такива наказателни лихви съвпадат.
   

Графа “Сума на начислените лихви” се попълва от годишния дебитен оборот по сметка 621 ‘Разходи за лихви’.

Графа “Платени” се попълва от сумата на счетоводните статии, чрез които е отразено изплащането на разходите за лихви, като се дебитира сметка 621 ‘Разходи за лихви’ или сметка 496 ‘Разчети за лихви’ и се кредитира сметка от група 50 ‘Парични средства’.