Отчитане на разходите по операции с финансови активи и инструменти

2.2. Отчитане на разходите по операции с финансови активи и инструменти

За отчитане на разходите по операции с финансови активи и инвестиции се използва сметка 623 ‘Разходи по операции с финансови активи и инструменти ’.

Инвестиция е “всяко влагане на пари, което гарантира определена възвръщаемост, покриваща основната сума и очакваната печалба”.¹⁴

Рационалното управление на парите е основа за всяка икономическа дейност. То е свързано със стремежа на хората да влагат парите си в активи, които носят повече пари и увеличават богатството.

Инвестиция е и притежаваният от предприятието актив с цел увеличаване на собствения капитал чрез разпределения – дивиденти, ренти, лихви или чрез придобиване на друга стопанска изгода за инвестиращото предприятие.

Разходите по операции с финансови активи и инструменти “възникват текущо през месеца като отрицателна разлика между цената на придобиване и продажната цена на краткосрочните финансови активи и инструменти, а така също и при тяхната преоценка (подоценка) по борсова цена”¹⁵.

Съгласно разпоредбите на Закона за счетоводството инвестициите са дългосрочни и краткосрочни финансови активи.

Краткосрочните финансови активи са вид финансови ресурси на предприятието. Те имат характер главно на финансови инструменти. Включват се в краткосрочния му инвестиционен портфейл. В по конкретен план с такъв характер са: акциите и облигациите, имитирани от оторизирани с права по смисъла на националното законодателство структури, държавни ценни книжа, благородни метали и скъпоценни камъни, предоставените краткосрочни заеми.

В групата на краткосрочните инвестиции в качеството им на краткотрайни активи, съгласно чл. 14, ал. 3, от Закона за счетоводството се включват акции, Държавни ценни книжа в оборотен портфейл, които са лесно продаваеми, държат се с цел да се търгува с тях и се придобиват с цел да бъдат препродадени за срок от 12 месеца, благородни метали и скъпоценни камъни, освен придобитите с тях дългосрочни инвестиции.

Краткосрочните финансови активи се отличават със следните характеристики:

• 
  бърза ликвидност;
  
• 
  сделките се извършват на специализиран пазар-фондовата борса;
  
• 
  държавните ценни книжа се купуват от първичен пазар – Българска Народна Банка, както и от вторичен пазар – търговски банки;
  
• 
  изгодите са във финансови приходи, изразяващи борсовата разлика между “курс купува” и “курс продава”.
  

Оценяването и отчитането на краткосрочните финансови активи се извършва според изискванията на счетоводните стандарти – Международен Счетоводен Стандарт 32 ‘Финансови инструменти: оповестяване и представяне’, Международен Счетоводен Стандарт 39 ‘Финансови инструменти: признаване и оценяване’, Национален Счетоводен Стандарт 32 ‘Финансови инструменти’. За оценка на тези обекти на счетоводството се регламентира и използва цена на придобиването. Става дума за оценка, формирана от покупната им цена и разходите за съответната сделка – комисионни, хонорари и други възнаграждения на брокери, дилъри, лицензирани агенти, възнаграждения на инвестиционни дружества и посредници и други. Много често оценката е “курс купува” и извършените разходи по съответната сделка.

При придобиване на краткосрочните финансови активи по цена на придобиване се дебитират сметки: 511 Финансови активи, държани за търгуване, 512 Изкупени собствени акции, 513 Финансови активи, заложени като обезпечение, 514 Изкупени собствени облигации, 515 Държавни ценни книжа, 516 Благородни метали и скъпоценни камъни и се кредитира сметка 503 Разплащателна сметка в левове или друга сметка от група 50 ‘Парични средства’ за намаляване на паричните средства.
Дългосрочните инвестиции имат характер на дълготрайни, респективно дългосрочни финансови активи. Две обстоятелства представляват особен интерес в процеса на счетоводното отразяване на състоянието и динамиката им:

• 
  каква е конкретно тяхната разновидност;
  
• 
  какви точно финансови изгоди за инвеститора се получават от тях.
  

В по-конкретен план дългосрочните финансови активи са:

• 
  дългосрочни инвестиции в дейността на други предприятия чрез съучастия, т.е. в дялове и участия в други отчетно обособени структури;
  
• 
  дългосрочни инвестиции в ценни книжа, включително и в държавни ценни книжа;
  
• 
  дългосрочни инвестиции в инвестиционни имоти;
  
• 
  финансови активи, инвестирани дългосрочно като част от инвестиционния портфейл, проявяващи същността си във вид на дългосрочни вземания и предоставени заеми, включително и финансови инструменти по смисъла на счетоводните стандарти.
  

В определението за дългосрочни инвестиции в качеството им на дълготрайни активи, съгласно чл. 14, ал. 3, на Закона за счетоводството, се посочва, че това са дялове, акции, Държавни Ценни Книжа, облигации и други финансови активи в инвестиционния портфейл със срок на държане над 12 месеца и инвестиционни имоти. Тези дългосрочни инвестиции се отчитат чрез оборотите от група 22 ‘Дългосрочни финансови активи’.

1. 
   При продажба на финансови активи по продажна (борсова) цена, която е по-ниска от цената на придобиване, счетоводното записване е следното: дебитира се сметка 503 ‘Разплащателна сметка в левове’, дебитира се сметка 623 ‘Разходи по операции с финансови активи и инструменти’ и се кредитира сметка 511 ‘Финансови активи, държани за търгуване’.
   

2. 
   При изкупени собствени акции с цел да се регулират броят и курсът на акциите в обръщение, както и да бъдат продадени на персонала или на вече съществуващи акционери, с цена по-ниска от отчетната им, счетоводното записване е следното: дебитира се сметка 503 ‘Разплащателна сметка в левове’, дебитира се сметка 623 ‘Разходи по операции с финансови активи и инструменти’ и се кредитира сметка 512 ‘Изкупени собствени акции’.
   

3. 
   При продажба на финансови активи, когато продажната им цена е по-ниска от тази, по която се отчитат до продажбата се съставя следната счетоводна статия: дебитира се сметка 503 ‘Разплащателна сметка в левове’, дебитира се сметка 623 ‘Разходи по операции с финансови активи и инструменти’ и се кредитира сметка 513 ‘Финансови активи, заложени като обезпечение’.
   

4. 
   С отрицателната разлика от продажба на Държавни ценни книжа се дебитира сметка 623 ‘Разходи по операции с финансови активи и инструменти’, дебитира се сметка 503 ‘Разплащателна сметка в лева’ и се кредитира сметка 515 ‘Държавни ценни книжа’.
   

5. 
   При продажба на благородни метали и скъпоценни камъни, с цена по-малка от отчетната стойност, счетоводното записване дебитира се сметка 503 ‘Разплащателна сметка в левове’, дебитира се сметка 623 ‘Разходи по операции с финансови активи и инструменти ’ и се кредитира сметка 516 ‘Благородни метали и скъпоценни камъни’
   

6. 
   При направените разходи за отпечатването на собствените акции и облигации счетоводната статия е следната: дебитира се сметка 623 ‘Разходи по операции с финансови активи и инструменти ’ и се кредитира сметка 501 ‘Каса в левове’ или сметка 503 ‘Разплащателна сметка в левове’.
   

Национален Счетоводен Стандарт 32 ‘Финансови инструменти’ задължава предприятията да осигуряват отделно отчитане на инвестициите в дъщерни предприятия, в асоциирани предприятия, в смесении предприятия и борсово продаваеми инвестиции.

1. 
   При продажба на дългосрочни инвестиции, когато продажната им стойност е по-ниска от балансовата се дебитира сметка от група 50 ‘Парични средства’, дебитира се сметка 623 ‘Разходи по операции с финансови активи и инструменти’ и се кредитира сметка 221 ‘Инвестиции в дъщерни предприятия’ или сметка 222 ‘Инвестиции в асоциирани предприятия’ или сметка 223 ‘Инвестиции в смесени предприятия’ или сметка 228 ‘Държавни ценни книжа’.
   

2. 
   При продажба на инвестиционни имоти, когато продажната стойност е по-ниска от балансовата стойност на продадения инвестиционен имот се съставя следната счетоводна статия: дебитира се сметка от група 50 ‘Парични средства’, дебитира се сметка 623 ‘Разходи по операции с финансови активи и инструменти ’ и се кредитира сметка 224 ‘Инвестиционни имоти’.
   

3. 
   С неполучената част от дългосрочните инвестиции при ликвидиране на предприятие счетоводната статия е следната: дебитира се сметка от група 50 ‘Парични средства’, дебитира се сметка 623 ‘Разходи по операции с финансови активи и инструменти’ и се кредитира сметка 221 ‘Инвестиции в дъщерни предприятия’.
   

Към втората група стопански операции се отнася:

• 
  изискването на приложимите счетоводни стандарти за оценяване на наличните в края на годината дългосрочни инвестиции
  

• 
  изискването на приложимите счетоводни стандарти за оценяване на наличните в края на годината краткосрочни инвестиции
  

Съгласно Национален Счетоводен Стандарт 32 ‘Финансови инструменти’ в края на годината дългосрочните инвестиции следва да се оценяват по справедливата им цена. Това е борсовата цена за съответната инвестиция към 31 декември на отчетната година.