Финансови активи и иструменти се преоценяват в края на месеца или през друг отчетен период, когато са регистрирани на борсата и са борсово продаваеми.
Преоценката в посока подоценка или обезценка се осчетоводява, като се дебитира сметка 625 Разходи от последващи оценки на финансови активи и инструменти и се кредитират сметки 511 ‘Финансови активи, държани за търгуване’, 513 ‘Финансови активи, заложени като обезпечение’, 515 ‘Държавни Ценни Книжа’ и 516 ‘Благородни метали и скъпоценни камъни’.
В края на отчетния период сметка 625 Разходи от последващи оценки на финансови активи и инструменти се кредитира и се дебитира сметка 123 Печалби и загуби от текущата година.
Съгласно приложимите счетоводни стандарти съществува възможност да се извършват преоценки на финансовите активи и инструменти. Разликите между балансовите им стойности и тези от преоценяване са за сметка на финансовия резултат, които оказват отрицателно влияние. В нашата счетоводна система е възприет подходът всички разходи и загуби да се отчитат текущо. Проблемите за преоценяване придобива все по-реално практическо съдържание.
2.5. Отчитане на другите финансови разходи
Сметка 629 ‘Други финансови разходи’ се използва за отчитане на изплатените такси, комисионни в левове и валута по валутни операции.
В Националния сметкоплан в обхвата на сметка 629 ‘Други финансови разходи’ е записано: “… в банките, чрез тази сметка могат да се отчитат изплатените такси (порто), комисионни в левове и валута по валутни операции и други”.18
-
При начисляване и изплащане на комисионни в лева или валута се дебитира сметка 629 ‘Други финансови разходи’ и се кредитира сметка 503 ‘Разплащателна сметка в левове’или сметка 504 ‘Разплащателна сметка във валута’.
-
Сметка 629 ‘Други финансови разходи’ задължително в края на отчетния период се приключва и остава без салдо. Дебитира се сметка 123 ‘Печалби и загуби от текущата година’ и се кредитира сметка 629 ‘Други финансови разходи’.
В таблица 4 са обобщени операциите за отчитане на другите финансови разходи:
Таблица 4
№
|
Стопански операции
|
Кореспондиращи сметки
|
|
|
Дебит
|
Кредит
|
1.
|
Платени комисионни по валутни операции в лева
|
6291
|
50
|
2.
|
Платени комисионни по валутни операции във валута
|
6292
|
50
|
3.
|
Приключване на сметка 629
|
123
|
629
|
Пример 1:
Във връзка с извършените безкасови разплащания с контрагенти “Булбанк” АД – клон Русе задължава разплащателната сметка на “ВИЛИ – АЛ” ООД със сумата от 32,00 лв за банкови такси по извършени операции.
В предприятието се съставят следните счетоводни статии (Вж. приложение 7):
1. Дт с/ка 629 ‘Други финансови разходи’ 32,00
Кт с/ка 503 ‘Разплащателна сметка в лева’ 32,00
- за отчитането на направените финансови разходи за банковите такси и комисионни
2. Дт с/ка 123 ‘Печалби и загуби от текущата
година’ 32,00
Кт с/ка 629 ‘Други финансови разходи’ 32,00
- за отнасяне на сумата към текущия финансов резултат в края на отчетния период.
Предплатените лихви и другите разсрочени разходи по същество представляват финансови разходи за бъдещи периоди, тъй като нямат реално отношение към текущия финансов резултат, независимо че са извършени през текущия отчетен период. Отчитането им се извършва чрез сметка 652 ‘Финансови разходи за бъдещи периоди’.
-
При предплатени лихви по ползвани заеми счетоводната статия е следната: дебитира се сметка 652 ‘Финансови разходи за бъдещи периоди’ и се кредитира сметка 503 ‘Разплащателна сметка в левове’.
-
При начисляване на първоначални такси, свързани със създаването или придобиването на финансов инструмент, който предприятието държи като инвестиция, се съставя следната счетоводна статия: дебитира се сметка 652 ‘Финансови разходи за бъдещи периоди’ и се кредитира сметка от група 50 ‘Парични средства’ или други групи, т.е. с тези такси се коригира корективния доход от инвестиция.
В приложението към Национален Счетоводен Стандарт 18 ‘Приходи’, раздел Б, т. 5 – ‘Извършване на услуги’, се разглеждат т.нар. такси за финансови услуги. Такива такси се разглеждат като корекция на ефективния доход по даден финансов инструмент.
Когато предприятието плаща такса за създаване или закупуване на кредит, с нея се коригира ефективния доход от него. Счетоводните записвания са същите.
Финансовите разходи за бъдещи периоди се признават за текущи финансови разходи като са спазва принципът на съпоставимостта. В Националния сметкоплан е предвидено това да става с дебитиране на сметки: 621 ‘Разходи за лихви’, 623 ‘Разходи по операции с финансови активи и инструменти’, 629 ‘Други финансови разходи’, и се кредитира сметка 652 ‘Финансови разходи за бъдещи периоди’.
Другата счетоводна статия е за отнасянето им във финансовия резултат, като се дебитира сметка 123 ‘Печалби и загуби от текуща година’ и се кредитират сметки: 621 ‘Разходи за лихви’, с/ка 623 ‘Разходи по операции с финансови активи и инструменти’, 629 ‘Други финансови разходи’.
Дебитното салдо на финансовите разходи за бъдещи периоди се посочва в счетоводния баланс в балансова статия ‘Разходи за бъдещи периоди’
Разсрочените финансови разходи по лизингови договори имат характер на финансови разходи за бъдещи периоди и се отчитат по дебита на сметка 652 ‘Финансови разходи за бъдещи периоди’. Сметката се кредитира при признаване на разходите за текущи.
Според Национален Счетоводен Стандарт 17 ‘Лизинг’, финансов лизинг е лизингов договор, при който наемодателят прехвърля на наемателя всички рискове и изгоди, свързани със собствеността върху актива.
Наемателят записва в своя баланс сумата на наетата собственост по справедливата (продажната) му цена в състава на активите – чрез сметките от групи 20 ‘Дълготрайни Материални Активи’; 21 ‘Дълготрайни Нематериални Активи’; 30 ‘Материали, продукция и услуги’. При получаване на Дълготрайни Активи, той начислява амортизации на наетите активи в съответствие с възприетата амортизационна политика за подобни амортизируеми собствени активи. Отчита в пасива на баланса като дългосрочно задължение чрез сметка 159 ‘Други заеми и дългове’ определените в договора наемни плащания. Изплатените през срока на договора суми отчита като намаление на дългосрочното задължение.
Съгласно Национален Счетоводен Стандарт 17 ‘Лизинг’ при финансовите лизингови договори наемателят отчита “като финансов разход за бъдещи периоди разликата между справедливата цена на наетия актив и общата сума на договорените наемни плащания. Този разход се отчита в текущия период пропорционално на относителния дял на направените плащания в общата сума на договорените наемни плащания”.19
Наемателят получава актив с уговорката, че след издължаване на последната вноска собствеността ще се прехвърли върху него. Следователно той придобива предмета на договора като бъдещ собствен актив.
При тези условия този актив може да се третира като собствен актив, независимо от това, че собствеността все още не е прехвърлена. На тази основа активът трябва да се заприходи в имуществото на наемателя, срещу задължението да заплати на наемодателя съответната наемна цена. Наемната цена има лихва, която би трябвало да се отдели като бъдещ финансов разход.
В наемната цена има и надбавка, която е разлика между справедливата стойност и наемната цена. Тя ще се изплати в бъдеще.
Счетоводните статии са следните:
-
При отразяване на общото задължение към наемодателя за периода на действие на финансовия лизинг се дебитира сметка от група 20 ‘Дълготрайни Материални Активи’, или от група 21 ‘Дълготрайни Нематериални Активи’, дебитира се сметка 652‘Финансови разходи за бъдещи периоди’ и се кредитира сметка 159 ‘Други заеми и дългове’.
-
За отчитане на признати финансови разходи – разходи за лихви, които се включват като текущи разходи през отчетната година се дебитира сметка 621 ‘Разходи за лихви’ и се кредитира сметка 652 ‘Финансови разходи за бъдещи периоди’.
-
Отнасяне на платената лихва на наемодателя за сметка на крайния финансов резултат за отчетния период, като се дебитира сметка 123 ‘Печалби и загуби от текущата година’ и се кредитира сметка 621 ‘Разходи за лихви’
Обобщен израз на стопанските операции и счетоводните статии за отчитане на финансовите разходи за бъдещи периоди е даден в таблица № 5.
Таблица 5
№
|
Стопански операции
|
Кореспондиращи сметки
|
|
|
Дебит
|
Кредит
|
1.
|
Предплатени лихви по ползвани заеми
|
652
|
50
|
2.
|
Признати като текущи финансови разходи отчетени финансови разходи за бъдещи периоди
|
621, 623,
629
|
652
|
3.
|
Начислена лихва за придобити ДМА при финансов лизинг
|
652
|
159
|
4.
|
При изплащане на частта от дължимата лихва по т. 3
|
652
|
50
|
Договор за финансов лизинг е показан в Приложение 8.
Пример 1:
През месец август 2005г. “ВИЛИ – АЛ” ООД сключва договор за финансов лизинг с “Уникредит България Лизинг” АД за производствена машина при следните условия:
-
Продажна цена 19800,00 лв.
-
Лихва 5220,00 лв.
-
Стойност на финансовия лизинг 25020,00 лв.
-
Срок на договора 3 години
Направени са следните счетоводни записвания:
1. Дт с/ка 204 ‘Машини и оборудване’ 19800,00
Дт с/ка 652 ‘Финансови разходи за бъдещи
периоди’ 5220,00
Кт с/ка 159 ‘Други заеми и дългове’ 25020,00
- за заприхождаване на наетия актив с продажната му цена, отразяване на възникналите финансови разходи за бъдещи периоди и задълженията към наемодателя.
2. Дт с/ка 629 ‘Други финансови разходи’ 145,00
Кт с/ка 652 ‘Финансови разходи за бъдещи
периоди’ 145,00
- за отнасяне на 1/36 част от финансовите разходи за бъдещи периоди като текущ финансов разход.
3. Дт с/ка 123 ‘Печалби и загуби от текущата
година’ 145,00
Кт с/ка 629 ‘Други финансови разходи’ 145,00
- за приключване на сметка 629 ‘Други финансови разходи’.
Последните две статии се съставят при изплащане на всяка следваща погасителна вноска.
Сподели с приятели: |