Вариант 3 – Независим финансов одит – 28. 11. 2015 г

Б/ Естеството и обхвата на консултацията;

В/ Резултатите от консултацията, включително всякакви взети решения, базата на тези решения и как те са били изпълнени;

Г/ Изявление, дали съдружникът, отговорен за ангажимента е удовлетворен, че характерът, обхватът и заключенията, възникващи от тези консултации, са написани от консултиращото лице и то носи цялата отговорност за консултирания въпрос.
МОС 220, пар.18 (в), пар.24 (г), А35 – 10 т.
58. Регистриран одитор е назначен да извърши одит на дружество „Шанс” АД за 20Х1 г. съгласно МОС. Известна е следната информация:

• 
  Дружеството произвежда електронни компоненти за автомобилната индустрия и клиентите му са изцяло чуждестранни (Европа и САЩ).
  
• 
  Преди две години е издаден 10-годишен облигационен заем, който се търгува на Българска Фондова Борса с цел финансиране на строителството на втора производствена фабрика за производство на компоненти за домакински електроуреди. Облигационният заем възлиза на 65% от общите активи на дружеството и условията му налагат спазване на специфични показатели, базирани главно на печалбата преди амортизации, лихви и данъци. Дружеството няма други заеми към трети лица.
  
• 
  Акционерите на „Шанс” АД са пет лица като контролиращото участие от 55% се държи от физическото лице г-н Митев, основател на дружеството, а останалите 45% - от четири юридически лица (всяко с участие от около 10%-12%). От две години г-н Митев се е оттеглил от активното управление на Дружеството като председател на Съвета на директорите и участва единствено в общите събрания на акционерите, където се решава бъдещото стратегическо развитие на Дружеството и се определя размера на годишните дивиденти.
  
• 
  В последните две години Дружеството бележи ръст в приходите с над 20% годишно и стабилни маржове на брутната и нетна печалба. Тъй като приходите, според одитора, са най-показателни за обема на дейността и разрастването на Дружеството, той е базирал на тях нивото на същественост за целите на одитите на предходните два отчетни периода.
  

Коя е най-подходящата база за определяне на нивото на същественост за финансовия отчет като цяло във връзка с одита за 20Х1 г.?

Б/ Собственият капитал или общо активи;

В/ Общият размер на приходите;

Г/ Всяка една от посочените по-горе бази е подходяща.

В/ Ръководството на дружество АБВ, чиято дейност е относително рутинна, предоставя представителното с писмени изявления на 2 Април, тъй като представителя на дружеството подписващ писмото е в чужбина преди тази дата;

Г/ Ръководството на дружество АБВ предоставя представителното писмо с писмени изявления на 27 Март, тъй като представителя на дружеството подписващ писмото е в чужбина за важни заключителни преговори по извънсъдебно споразумение по съществено дело заведено срещу дружеството в предходен период. Това събитие не е отразено в представителното писмо тъй като преговорите не са приключили към датата на писмото.

МОС 580, пар. 14 – 10 т.
60. Ръководството на Дружество Х предоставя представително писмо на одитора във връзка с одита на финансовия му отчет за годината приключваща на 31 декември 20ХХ г., като в писмото липсват конкретни писмени изявления поискани изрично от одитора по време на одит процеса. Кое от описаните по-долу не е сред предписаните от МОС 580 “Писмени изявления” възможни действия, които одиторът предприема при тези конкретни обстоятелства?
А/ Одиторът извършва допълнителни одиторски процедури, като разширява одиторските извадки за тестване;

Б/ Одиторът обсъжда въпроса с ръководството;

В/ Одиторът преоценява почтеността на ръководството и оценява ефекта, който това може да окаже върху надеждността на изявленията и одиторските доказателства като цяло;
Г/ Одиторът предприема подходящи действия, включително определя възможния ефект върху мнението в одиторския доклад.
МОС 580, параграф 19 – 10 т.
61. При прилагане на МОС 800 Одити на финансови отчети със специално предназначение одиторският доклад върху финансов отчет, изготвен в съответствие с разпоредби за финансово отчитане на регулаторен орган:
А/ включва параграф за база за отчитане, но не включва параграф за ограничение за разпространение и използване на одиторския доклад;

Б/ не включва параграф за база за отчитане и параграф за ограничение за разпространение и използване на одиторския доклад;

В/ включва параграф за база за отчитане и параграф за ограничение за разпространение и използване на одиторския доклад;

Г/ не включва параграф за база за отчитане, но включва параграф за ограничение за разпространение и използване на одиторския доклад.

В/ тестовете на оперативната ефективност на контролите могат да бъдат пропуснати, тъй като, независимо от значимостта на риска от съществени отклонения, одиторът трябва да планира и изпълни процедури по същество за всеки съществен клас сделки;

Г/ характеристиките на конкретния контрол определят вида на процедурата, чрез изпълнението на която одиторът получава одиторски доказателства за това, дали контролът е функционирал ефективно. В този случай, направените интервюта не са достатъчни, трябва да се проведат интервюта и с главния изпълнителен директор и с натоварените с общо управление – надзорен съвет например.
МОС 330.10, А26 – 10 т.
63. Одиторът може да извършва аналитични процедури:
А/ само като процедури към края на одита, които подпомагат одитора при формирането на цялостно заключение относно финансовия отчет;

Б/ само като процедури за оценка на риска според МОС 315 „Идентифициране и оценяване на рисковете от съществени отклонения чрез получаване на разбиране на предприятието и неговата среда“ и като одиторски процедури в отговор на оценените рискове според МОС 330 „Одиторски процедури в отговор на оценените рискове“;

В/ според своята преценка, но аналитичните процедури никога не се извършват самостоятелно, а само в комбинация с тестове на детайли;

Г/ като процедури за оценка на риска според МОС 315 „Идентифициране и оценяване на рисковете от съществени отклонения чрез получаване на разбиране на предприятието и неговата среда“, като одиторски процедури в отговор на оценените рискове според МОС 330 „Одиторски процедури в отговор на оценените рискове“, както и като процедури към края на одита, които подпомагат одитора при формирането на цялостно заключение относно финансовия отчет.
МОС 520.1 – 10 т.
64. Асистент - одитор е подготвил за преглед на отговорния регистриран одитор одиторско досие на клиент Скай АД за 20X3 г. в частта за преглед на друга информация в документи, съдържащи одитиран финансов отчет. Приложената документация включва:

• 
  Копие от последен проекто-доклад за дейността за 20X3 г., който съдържа финансова и нефинансова информация като предвиждани бъдещи действия и инициативи в областта на устойчивото развитие и други подобни
  
• 
  Попълнен въпросник за проверка на пълнотата на информацията, оповестена в доклада за дейността съгласно законовите изисквания
  
• 
  Работен лист за обобщение на извършените процедури: (1) преглед и равнение на финансовата информация по доклада за дейността с годишния финансов отчет с изключение на информацията за заетостта и планираните капиталови разходи по предвижданите проекти в областта на устойчивото развитие, които са извън обхвата на финансовия отчет; (2) нефинансовата информация, включена в доклада за дейността е извън обхвата на извършените процедури; (3) попълнен въпросник за проверка на пълнотата на информацията, оповестена в доклада за дейността съгласно законовите изисквания;
  
• 
  Работен лист за резултатите от извършените процедури: Не са установени съществени непоследователности между одитирания финансов отчет и годишния доклад за дейността за 20X3 г.
  

Ще има ли съществени забележки относно пълнотата и адекватността на посочената по-горе документация регистрираният одитор при прегледа на одиторското досие?

Б/ ДА – в работния лист за резултатите от извършените процедури не е изрично упоменато, че не са установени съществени непоследователности по отношение на „историческата финансова информация”;

Г/ Не може да се каже, тъй като пълнотата и адекватността на посочената по-горе документация ще зависи от личната професионална преценка на отговорния регистриран одитор на база на общия рисков профил на клиента.

Вие имате дългогодишен опит с одита на това Дружество и знаете, че приходите на дружеството се формират от три ясно разграничими източника, всеки със своите специфики и особености:

• 
  Приходи от продажба на готова продукция на едро извън страната
  
• 
  Приходи от продажба на готова продукция на едро в страната
  
• 
  Приходи от продажба на готова продукция на дребно в страната
  

Б/ ако има съществено изменение спрямо предходната година в относителните дялове на всеки един от посочените по-горе приходи спрямо общите приходи, тогава би било обосновано одит екипът да разбие общата сума на сметка Приходи на отделните и съставни части и за всяка отделна част да се направи аналитична процедура по същество с отделно определяне на очаквани суми;

Г/ анализът на одит екипа за очакваната точност на аналитичната процедура по същество не се влияе от характеристиките на проверяваната финансова информация.

Б/ вътрешноприсъщите ограничения на одита не се влияят от естеството и характера на одиторските процедури;

В/ вътрешноприсъщите ограничения на одита не зависят от необходимостта одитът да бъде проведен в рамките на разумен период от време и при разумна цена;

Г/ съществуването и пълнотата на взаимоотношенията и сделките със свързаните лица не се отразяват върху вътрешноприсъщите ограничения на одита.

Б/да, одиторът има задължение да извършва одиторски процедури след датата на одиторския доклад, но само между датата на одиторския доклад и датата на издаване на финансовия отчет, защото може да установи факти или обстоятелства, които да повлияят на финансовия отчет и на одиторския доклад върху него;

В/ не, одиторът няма задължение да извършва одиторски процедури след датата на одиторския доклад, дори и ако му станат известни факти, които биха повлияли на финансовия отчет и одиторския доклад, защото неговата отговорност е да изрази мнение върху финансовия отчет на базата на достатъчни и уместни одиторски доказателства, събрани до датата на одиторския доклад;

Г/ да, одиторът има задължение да извършва одиторски процедури след датата на одиторския доклад, защото може да установи факти или обстоятелства, които да повлияят на финансовия отчет и да се наложи този отчет и/или одиторския доклад върху него да се коригира.

Б/ Доклад от тип 2 е доклад за изразяване на сигурност относно описанието на контролите и тяхното проектиране;

Г/ следва да се използва задължително структурата на Докладите от тип 1 и от тип 2, представени в приложението към стандарта, за изразяване на сигурност относно контролите.

В/ Оценка на функцията на вътрешен одит;

Г/ Оценка на конкретната работа на вътрешните одитори.
МОС 610, А6 - 10 т.
70. През месец август, одиторска фирма сключва договор за одит на дружество, което е било техен одит клиент в последните 3 последователни години. Съдружникът, отговорен за ангажимента, провежда срещи с клиента и с одит екипа и определя ръководител на екипа и асистент-одитори, които ще участват в одита. След приключване на междинната проверка през месец ноември на календарната година, предмет на одита, ръководителят на ангажимента споделя със съдружника, отговорен за ангажимента, че дейността на дружеството през одитираната година се е разширила и включва вече и дейности от публичен интерес, които значимо са променили рисковия профил на този одит клиент. След провеждане на допълнителни срещи с ръководството на дружеството-клиент и преглед на работната одиторска документация, налична към средата на месец януари на следващата година, съдружникът отговорен за ангажимента решава, че този ангажимент трябва да има преглед за контрол върху качеството. Мениджърът на ангажимента намира това за странно, тъй като според него по този начин съдружникът, отговорен за ангажимента, намалява своята отговорност за ангажимента като цяло, и за неговото изпълнение. Какво според вас е правилното заключение, до което би трябвало да достигне мениджърът в създалата се ситуация:
А/ Съдружникът има право, тъй като е идентифицирал ситуация, при която е необходим преглед за контрол върху качеството, въпреки, че към датата на приемане на ангажимента такъв преглед не е изискан;

Б/ Съдружникът има право само ако убеди колегата си, който ще извърши преглед за контрол върху качеството да присъства на всички предстоящи срещи с ръководството на клиента до завършването на годишния одит, при които ще се дискутират въпроси, свързани с приключване на ангажимента;

В/ Съдружникът има право ако, тъй като е идентифицирал ситуация, при която е необходим преглед за контрол върху качеството, въпреки, че към датата на приемане на ангажимента такъв преглед не е изискан при условие, той е сигурен, че извършващият прегледа за контрол върху качеството ще бъде в състояние да разбере извършената от одит екипа работа във връзка със съществените преценки и да подкрепи достигнатите вече заключения по ангажимента;

Г/ Съдружникът има право ако, тъй като е идентифицирал ситуация, при която е необходим преглед за контрол върху качеството, въпреки, че към датата на приемане на ангажимента такъв преглед не е изискан при условие, той е сигурен, че извършващият прегледа за контрол по качеството ще е в състояние да направи оценка на достигнатите заключения при формулиране на одиторския доклад и преценка дали предлагания одиторски доклад е уместен, без това да налага промяна на съгласувания вече одит план за работа на одит екипа за ангажимента. Ролята на извършване на контрол по качеството не предполага намеса в самия процес на одита за дадения клиент.

финансова отчетност присвояване на активи

Б/ Да Да Не

В/ Да Не Да

Г/ Не Да Не

В/ одиторът никога няма необходимите специализирани умения или познания във връзка с оценката на справедлива стойност на инвестиционни имоти и затова трябва да използва услугите на експерт – лицензиран оценител, за да може да получи достатъчни и уместни одиторски доказателства;

Г/ одиторът задължително тества как ръководството е изготвило приблизителната счетоводна оценка и данните, върху които тя е базирана и дали използваният метод за оценяване е подходящ при конкретните обстоятелства.
МОС 540, пар. 15 – 10 т.
73. Вие сте одитор на предприятие за производство на мебели Комфорт ООД за 201X г. При планиране на тестовете за разходите (в размер на 120 хил.лв) сте установили риск от съществени отклонения, дължащ се на вътрешно присъщ риск и тъй като не сте установили наличност на писмени процедури за контрол, сте взели решение да не разчитате на контроли и да извършите само детайлни тестове. За изчислението на извадката ще използвате следната формула:

S=MxR/P,

M е стойността на популацията,

R e фактор на увереност (R – фактор) отразяващ нивото на остатъчен риск приемлив за одитора

P e ниво на прецизност, която показва максималното ниво на грешки в популацията, коeто одиторът може да приеме.

Приели сте, че:

• 
  Нивото на същественост е в размер на 10,000 лв.
  
• 
  Нивото на очаквани грешки е 10%
  
• 
  Нивото на остатъчен риск е 5%, съответстващ на фактор на увереност равен на 3.0.
  

Б/ 27

Г/ 24
МОС 530, Пример 3 – 10 т.

На база на извършените процедури за оценка на риска одиторът на дружеството „А“ (предприятие-потребител) очаква, че контролите в обслужващата организация работят ефективно. В тази връзка одиторът е решил да извърши процедури за получаване на доказателства за оперативната ефективност на тези контроли в обслужващата организация.

Обслужващата организация е уведомила дружество „А“ и респективно одитора на дружеството, че обслужващата организация има издаден Доклад върху описанието и проектирането на контролите на обслужващата организация (Доклад тип 1).

Докладът е бил предоставен на одитора на дружеството „А“. За целите на одита на финансовия отчет на дружеството „А“ одиторът не е извършил други процедури засягащи работата на обслужващата организация.

Кое от посочените твърдения е вярно: