Информационна обезпеченост на данъчната администрация

3. Информационна обезпеченост на данъчната администрация

Централното управление на НАП, съгласувано с Националния осигурителен институт, организира изграждането на информационната система в изпълнение на § 3 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за Националната агенция за приходите, ал. 2, т. 2. Съгласно организационната структура в системата на НАП и в резултат на съвместните действия и разработки на дирекциите, информационните потоци от задължените лица (ЗЛ) са обхванати и съсредоточени в специализирани информационни носители. Информацията е систематизирана в модули, програмни продукти, електронни регистри и др. Връзките между потоците информация предоставят възможности за извършване на анализи и оценки на състоянието на задължените лица, определянето на държавните вземания в частност, задълженията по ЗДДС, постъпването на средствата в републиканския бюджет, както и контрол върху цялостния процес.

Приемат се и се регистрират сигнали за корупция, сигнали за данъчни и осигурителни нарушения и предложения за промяна в дейността на НАП. Изпращат се съобщения по електронната поща към клиенти  за  напомняне за изтичащи срокове или дължими суми.

Софтуерът за управление на приходите /СУП/, със съсредоточаване на потоците информация, се изгражда и усъвършенства на отделни етапи през 2007 г. Изградени са модули ДОС/ДОИС „Приходно счетоводство”, „Плащания”, „Архив” и др., които са в експлоатация. Процесите по пълното обхващане и използване на информацията чрез СУП не са завършени.
3.1. Изводи:

Утвърдените процедури за основните функции при администрирането на приходите от ДДС са предпоставка за ефективно и законосъобразно изпълнение на тази дейност в системата на НАП.

През 2006 г., 2007 г., а и до края на 2008 г. не е завършена информационната система за управление на приходите².

Наличието на връзки при използването на информационните потоци от/за задължените лица и прилагането на утвърдените процедури, свързани с внасяне и възстановяване на ДДС в ТД „ГДО”, съдействат за доброто администриране на този данък.

• 
  направление „Контрол” - включва извършване на проверки, извършване на ревизии, извършване на селекция, установяване и предотвратяване на измами;
  
• 
  направление „Обжалване” – включва 6 процедури (комплектуване на жалбата и препращане на компетентния орган за произнасяне, разглеждане на жалбата и изготвяне на проект за решение, издаване и връчване на решение по жалбата, комплектуване на жалбата и препращане на съответния съд, извършване на процесуално представителство и защита на обжалвания акт, производство по жалба за бавност);
  
• 
  направление „Обработка на плащания и задължения”- включва 8 процедури (безналични плащания и осчетоводяване на платените суми по видове данъци, осигуровки и по задължени лица в ТД; осчетоводяване на ревизионни актове (РА), актове за прихващане и възстановяване и ревизионни актове за прихващане и осигуряване, решения на Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението”, Отдел „Обжалване”, Окръжен съд (ОС), Висш административен съд (ВАС) и др.);
  
• 
  направление „Обслужване на клиенти” – включва 31 процедури, от които специализирани в областта на ДДС са: регистрация по ЗДДС, прекратяване на регистрация по ЗДДС, проверка и обработка на декларации (особености при обработката на справки-декларациите по ЗДДС);
  
• 
  направление „Събиране” – обхваща 27 процедури, с конкретни указания за налагане на обезпечителни мерки, запори върху видове собственост на длъжника, образуване на изпълнителни дела, изпълнение върху вземания, сключване на споразумения за отсрочване/разсрочване, предаване преписката на Агенцията за държавни вземания, оповестяване на задълженията в Интернет, уведомяване на прокуратурата и др.
  

Извършената директна съществена проверка в ТД „ГДО” на използването на информационни потоци и прилагани процедури при дейности по администриране на приходите по ДДС констатира:

Законоустановените срокове за подаване на декларациите и тяхното отразяване в информационните продукти са спазени.

Действията по обработването на декларациите при двата случая – внасяне на ДДС и възстановяване или прихващане на ДДС, са в съответствие с изискванията на утвърдените конкретни процедури.

При проверка на етапите от процеса за възстановяване на ДДС се проследиха осъществените действия по попаднали в извадката декларации с данък за възстановяване. Установи се спазване на процедурите, свързани с възлагането на проверка на прихващане или възстановяване и издаването на акта за прихващане или възстановяване, на базата на който се възстановяват ефективно средства или се извършва прихващане от други задължения. При издадените актове за прихващане или възстановяване, освен действията на преките извършители на проверката, се установи съгласуване на информация за наличие на данъчни или осигурителни задължения на лицата, както и упражнения текущ преглед на качеството на акта.

Платежните нареждания за внасяне на ДДС, както и платежните документи за възстановяването/прихващането са отразени в продукта „Общо данъчно счетоводство”.

Утвърдените от изпълнителния директор на НАП процедури за определяне на задълженията по ДДС се прилагат от служителите на ТД.

Регистрираните лица към 31.12.2006 г. по ЗДДС за цялата страна възлизат на 109 444. Най-голям е делът на регистрираните лица в ТД „София-град” (30.2% от всички регистрирани в системата на НАП), ТД „Пловдив” (9.8%), ТД „Варна” (7.4%), ТД „Бургас” (6.3%), ТД „Стара Загора” (4.5%). Регистрираните по ЗДДС лица в останалите ТД са от 3.6% за ТД „Благоевград” до 0.6% за ТД „ГДО”.

Регистрираните лица към 31.12.2007 г. по ЗДДС за цялата страна възлизат на 141 893. Определящи са ЗЛ в ТД София-град (31.8% от всички регистрирани), ТД Пловдив (9.6%), ТД Варна (8.0%), ТД Бургас (6.4%), ТД Стара Загора (4.3%). Регистрираните по ЗДДС лица в останалите ТД са от 3,5% за ТД Благоевград до 0.5% за ТД ГДО. Налице е запазване на регистрираните лица по ЗДДС по ТД, с незначителни промени в увеличение и намаление на цитираните ТД.

Подадените декларации от задължените лица (ЗЛ) през 2006 г. с попълнени стойности за внасяне и за възстановяване на ДДС възлизат общо на 1 181 180 броя, като 47.7% от тях са с декларирани суми за внасяне, а 52.3% са с посочени суми за възстановяване. През 2007 г. декларациите с попълнени стойности за внасяне на ДДС и за възстановяване на ДДС, възлизат на 1 409 414 броя, като 57.6% от тях са с декларирани суми за внасяне, а 42.4% са с посочени суми за възстановяване.

Ефективно внесеният ДДС в републиканския бюджет, включително прихванат от НАП за 2006 г. от всички ТД, възлиза на 3 441 285 хил. лв., като преобладаващи са постъпленията в ТД „ГДО” – 42.9%, ТД „София-град” - 26.3%, ТД „Варна” – 4.3%, ТД „Пловдив” – 3.7%, ТД „Бургас” – 3.6%. Останалите 24 ТД са внесли 19.2% от общата сума (661 612 хил. лв.).

Ефективно възстановеният ДДС от републиканския бюджет през 2006 г. на ЗЛ общо възлиза на 3 721 346 хил. лв., като възстановеният данък превишава внесения данък в републиканския бюджет с 280 061 хил. лв. С най-големи стойности на възстановен ДДС са ТД „ГДО” – 45.6%, ТД „София-град” - 23.8%, ТД „Пловдив” – 5.2%, ТД „Бургас” -3.1%.

В 18 ТД възстановеният ДДС от РБ на задължени лица (ЗЛ) превишава внесения от ЗЛ ДДС. Възстановеният ефективно данък основно е с източник от ЗЛ – износители.

При 5 ТД (ГДО, Шумен, Русе, Монтана и Габрово) износът заема над 70% от възстановения данък, при 4 ТД износът заема под 50% от възстановения данък (В.Търново, Плевен, Ст. Загора и Хасково), в една ТД (Търговище) износът заема 18.3%.

Ефективно внесеният ДДС в републиканския бюджет, вкл. прихванат от НАП за 2007 г. от всички ТД, възлиза на 7 279 180 хил. лв., като с най-много постъпленията са ТД „ГДО” – 36.4 % от средствата, ТД „София-град” - 35.9 % от средствата, ТД „Пловдив” – 4.8 % , ТД „Варна” – 3.9 % и ТД „Бургас” – 3.2 % от средствата. Останалите 24 ТД са внесли 15.8 % от общата сума (1 151 486 хил. лв.).

Анализът показа, че делът на внесения ДДС е нараснал за ТД „София-град” и ТД „Пловдив”. Намаление в постъпленията от този данък е налице за ТД „ГДО”, ТД „Варна”, ТД „Бургас”, както и за данъка, припадащ се на останалите ТД в системата на НАП.

Ефективно възстановеният ДДС от републиканския бюджет през 2007 г. на ЗЛ общо възлиза на 4 358 854 хил. лв., като възстановеният данък е по-малко от внесения в централния бюджет с 2 920 326 хил. лв.

Възстановеният ДДС превишава внесения, или е над 90% от него, при 31% от ТД на НАП: при четири ТД (Кърджали, Ловеч, Монтана и Шумен) е налице възстановен ДДС над размера на внесения от тях данък; при 5 ТД (Ямбол, Търговище, Ст.Загора, Габрово, Благоевград) възстановеният данък на ЗЛ е над 90% спрямо внесения данък ДДС от ЗЛ. При 14 ТД съотношението възстановен/ внесен данък ДДС е над 60%. При шест ТД (Варна, Добрич, Перник, Разград, Смолян и София-град) съотношението възстановен/внесен ДДС е под 60%.

Анализът по ТД е извършен въз основа на ревизирани периоди по ДДС, допълнително разкрити приходи по ДДС и внесени средства от допълнително разкритите приходи за 2006 г. и 2007 г.

През 2006 г. са ревизирани общо 446 685 периода по ДДС, като най-много периоди са обхванати от ТД „София-град”, следвани от ТД „Пловдив”, ТД „Бургас”, ТД „Варна” и ТД „Благоевград”. В резултат на общо ревизираните периоди по ДДС са разкрити допълнително приходи в размер на 516 234 674 лв. Най-голям дял в разкритите приходи от ДДС имат ТД „София-град” - 15.5 %, ТД „В. Търново” - 12.6%, ТД „Варна” - 11.0 %) и ТД „Бургас” - 6.3 %.

Сравнени с декларираните дължими стойности по справки-декларации (СД) от ЗЛ за същия период, разкритията представляват 11.8 %. Този анализ показва, че основната част от постъпленията от ДДС са резултат от превантивната дейност, в съответствие със законовите изисквания, а не от извършваните ревизии.

Постъпилите допълнително разкрити приходи по ДДС в размер на 117 294 128 лв. са 22.7 % от разкритията, като в ТД „ГДО” от допълнително разкритите приходи по ДДС са внесени 97.6 %, в ТД „Кърджали” – 70.9 %, ТД „Добрич” – 64.3 % и ТД „Смолян” – 52.8 %.

Постъпилите от допълнително разкритите приходи през 2006 г., представляват 3.4 % от ефективно внесения ДДС по СД на задължените лица.

Постъпилите допълнително разкрити приходи през 2007 г. представляват 2.3% от ефективно внесения ДДС по СД на задължените лица.

През 2007 г. ревизираните периоди по ДДС общо за системата на НАП са с 89 604 броя по-малко спрямо ревизираните периоди през 2006 г. В 11 ТД ревизираните периоди през 2007 г. превишават тези през 2006 г. Разкритите допълнително приходи през 2007 г. общо за системата са със 151 703 677 лв. повече от допълнително разкритите приходи през 2006 г. В 12 ТД допълнително разкритите приходи през 2007 г. са под размера на тези приходи за 2006 г. Внесените допълнително разкрити приходи през 2007 г. в сравнение с 2006 г. са с 51 684 130 лв. повече. Само в 6 ТД постъпленията от тези приходи през 2007 г. са по-малко.

Обжалваният размер по ДДС на база ревизионни актове в системата на НАП през 2006 г. (317 361 242 лв.) представлява 61.6% от допълнително разкритите приходи от този данък, а през 2007 г. обжалваният размер (305 514 835 лв.) е 45.7% от допълнително разкритите приходи от ДДС.

Най-много ревизионни актове през одитирания период са обжалвани в ТД „София-град”, ТД „Пловдив”, ТД „Варна”, ТД „Бургас”, ТД „Плевен” и ТД „Пазарджик”. Относителният дял на отменените ревизионни актове е най-голям за ТД „София-град”, ТД „Варна”, ТД „Пловдив”, ТД „Пазарджик”, като през 2007 г. към тези ТД се включват и ТД „Русе” и ТД „Ст.Загора”. Решения за връщане на ревизионни актове за нова ревизия са най-много за ТД „София-град”, ТД „Пловдив”, ТД „Бургас”, ТД „Враца”, като през 2007 г. към тези ТД се присъединяват и ТД „Варна”, ТД „Пазарджик” и ТД „Ст. Загора”.

Налице е потвърждаване от ОС и ВАС на повече от половината обжалвани ревизионни актове пред тях през 2006 г. През 2007 г. ОС е потвърдил отново повече от половината от обжалваните пред него ревизионни актове, а ВАС е потвърдил 34.9% от обжалваните пред него актове.

Извършен е анализ на дерегистрираните лица по ЗДДС, включително поискалите доброволна дерегистрация, за периода от 01.10.2006 г. до 31.12.2006 г. и от 01.10.2007 г. до 31.10.2007 г.

През 2006 г. дерегистрираните лица по ЗДДС са 1 551, от които 328 (21.2%) са дерегистрирани лица, поискали доброволна дерегистрация. Във връзка с нормативно регламентираните задължителни проверки/ревизии при дерегистрация са извършени общо 1 678 проверки/ревизии, като ревизиите са 57 % от общия брой. В резултат на извършените ревизии са установени вземания от дерегистрираните лица в размер на 67 766 245 лв. От тези задължения в централния бюджет са постъпили 3 024 149 лв. или 4.5 % от установените вземания.

През четвъртото тримесечие на 2007 г. дерегистрираните лица по ЗДДС възлизат на 1 453. От тях 293 са с искане за доброволна дерегистрация (20,1). Общият брой на осъществените проверки/ревизии е 1 570, като ревизиите са 10.9%. В резултат на ревизиите са установени вземания за 39 811 339 лв., като от тях в централния бюджет са постъпили 482 689 лв., или 1.2 % от установените при ревизиите за дерегистрация вземания.

Дерегистрираните лица през ІV-то тримесечие на 2007 г. са по-малко от тези за същия период на 2006 г. (с 98 по-малко). Осъществените ревизии на дерегистрираните лица през 2007 г. са 171 при 956 за същия период на 2006 г. На тази база е налице спад в събираемостта при дерегистрация на задължени лица по ДДС през ІV-тото тримесечие на 2007 г. спрямо същия период на 2006 г.
5.5. Изводи
Анализът на ТД показа, че в 18 ТД възстановеният ДДС от Републиканския бюджет превишава внесения ДДС от задължените лица. Причина за това е въведеното от 2003 г. администриране на приходи от ДДС от внос от страна на Агенция „Митници”, като възстановяването на ДДС се извършва само от НАП.

Внесените средства в бюджета от разкритите допълнителни приходи при ревизии, както и внесените средства от установени вземания при дерегистрация на лица по ЗДДС, показват ниска събираемост от тези дейности при администрирането на ДДС.

Намалението на обжалвания размер ДДС от разкритите допълнителни приходи по ДДС през 2007 г. спрямо 2006 г., както и потвърждаването на ревизионните актове от обжалване и управление на изпълнението (ОУИ), от Окръжния съд и Висшия административен съд свидетелства за стремеж към законосъобразно определяне на вземанията от ДДС.
6. Борба срещу измами и укриване на приходи от ДДС
6.1. Действащи процедури
През 2006 г. и 2007 г. действията на данъчната администрация срещу измами, в т.ч. и с ДДС, се извършват в ТД от специализираните сектори „Разследване на особени случаи” (РОС). Целта на създаването на сектор “РОС” е борба с измамите и укриване на приходи от всички данъци, но приоритетно се наблюдават и контролират ДДС и осигурителните вноски.

През 2006 г. са действали пет процедури за установяване и предотвратяване на измами, утвърдени от ръководството на НАП. Те обхващат:

• 
  събиране и анализ на информация за измами – Процедура К-22. Процедурата описва действията на органите по приходите, които следва да бъдат предприети при събиране и анализ на информация за данъчни и/или осигурителни измами;
  
• 
  обобщаване на информацията на национално ниво - Процедура К-23. Процедурата описва действията на органите по приходите в процеса за подаване и обобщаване на информация на национално ниво на резултатите от административното противодействие на данъчни и/или осигурителни измами;
  
• 
  извършване на действия за спиране на измами - Процедура К-24. Процедурата обхваща действията, които следва да бъдат предприети от органите по приходите за административно противодействие срещу данъчни и/или осигурителни измами;
  
• 
  взаимодействие с правоохранителните органи - Процедура К-25. Процедурата описва взаимодействието на органите по приходи с правоохранителните органи в процеса на административното противодействие на данъчни и/или осигурителни измами;
  
• 
  уведомяване на прокуратурата - Процедура К-33. Процедурата обхваща действията, които следва да бъдат предприети от органите по приходите за изготвяне на уведомление до прокуратурата.
  

През 2007 г. петте процедури са актуализирани с детайлизиране на някои от действията на данъчната администрация, отговорна за борба с измами и укриване на данъци. Съгласно Процедура К-22 органите по установяване и предотвратяване на измами поддържат Единен регистър на образуваните работни досиета в ТД.

В Процедура К-24 е включена възможност за промяна на планираните с ревизията действия и срокове по преценка на органа по установяване и предотвратяване на измами.

Резултатите от проверката показват, че през 2007 г. чрез самосезиране сектор „РОС” на ТД „ГДО” е изготвил един доклад и е получил информация за 30 доклада и ревизионни актове от други ТД, по четири от които са извършени ревизии. Използвани са всички процедури за установяване и предотвратяване на измами, в т.ч. е изпратено уведомление до прокуратурата. Предписаните действия по процедурите, които са от компетенциите на ТД „ГДО”, се изпълняват.

В изпълнение на Процедура К-23, през 2007 г. в НАП се получава и обобщава информацията за дейността на сектор „РОС” в ТД. Въз основа на получените данни е изготвен обобщен доклад за годината, който е публикуван на информационната страница на НАП. Докладът обхваща както анализ и оценка на информацията, така и конкретни препоръки за подобряване на дейността в ТД „Търговище”, ТД „Русе”, ТД „В. Търново” и ТД „Шумен”. Изпълнението на препоръките се извършва през 2008 г.

Демонстрацията на съдържанието на Единния регистър на образуваните работни досиета в ТД показа, че в НАП се поддържа актуална информация за дейността на Сектор „РОС” в ТД. По колони в регистъра са представени данни за движението на преписките, които са в съответствие с предписанията на процедурите за установяване и предотвратяване на измами. През 2007 г. регистърът се актуализира всеки месец, като в края на годината информацията по приключили преписки се архивира.

Участието на НАП в обмена на информация за разкриването на измами в рамките на ЕС се регламентира с нормативни актове на СЕ и ЕК. Най-всеобхватен в тази област е Регламент (ЕО) № 1798/2003. Този регламент определя процедурите за обмен на информация за ДДС между държавите членки, както и за съвместни действия между техните данъчни служби за разкриване на измами. Изпълнението му е задължително за всяка държав

Изпълнението на Регламент 1798/2003 се осъществява от Дирекция „Централно звено за връзка” (ЦЗВ), считано от 01.01.2007 г., съгласно Заповед № 995 от 28.12.2006 г. на изпълнителния директор на НАП. Тя е натоварена с осигуряване на процесите на административното сътрудничество и обмена на информация с държавите членки на ЕС.

6.2.1. Обмен на информация за ДДС между НАП и администрациите на държавите членки на ЕС при вътрешнообщностни сделки (чл. 27 от Регламент 1798/2003).

6.2.1.1. Автоматичен обмен на информация чрез системата VIES

Със Заповед № 396 от 02.07.2004 г. на главния данъчен директор е сформиран екип от IT специалисти за изпълнение на Проект BG 0203.13 по Програма ФАР 2002 „Разработване и внедряване на изискванията за VIES и интероперативните стандарти в данъчната администрация”. Проектът е изпълнен успешно до 01.12.2006 г. и системата VIES е въведена в практиката.

Системата VIES служи за контрол при вътрешнообщностните доставки на стоки. VIES е електронна база данни, която обработва и съхранява информацията от така наречените обобщени VIES декларации от търговците, осъществяващи сделки в рамките на Общността. Тази информация се обменя на регулярни интервали (3 месеца) с другите държави членки чрез обща комуникационна среда с висока степен на сигурност между държавите членки.

От 01.01.2007 г. регистрираните по ЗДДС лица са задължени да подават VIES-декларации за извършените от тях ВОД към регистрираните за целите на ДДС лица, установени в други държави членки на ЕС.

Основната функция на българската VIES е с помощта на набраната справочна информация от декларациите, подадени от българските търговци за извършени вътрешнообщностни сделки и чрез възможностите за обмен на информация от другите държави членки на ЕС, да се повиши ефективността на контрола, както в рамките на България, така и в другите държави членки на ЕС.

С помощта на системата, по искане на наши търговци, могат да се проверяват регистрационните данни, включително исторически на европейските им партньори, като отговорите се получават в реално време. Искания за информация могат да се получават и в обратна посока (отговор се получава в рамките на два дни). Обработката на данните от системата позволява да се формира и допълва списък на лица с констатирани различия между декларирани от тях данни за ВОП и получената от другите ДЧ информация за ВОД. Този списък служи като изходна информация за откриване на измами по ДДС в рамките на вътрешнообщностната търговия.

С помощта на системата може да се извършва съпоставка между получените VIES-данни (ВОД) от другите държави членки и декларираните ВОП от българските лица. След получаването на файловете в справката на VIES-приложение се идентифицират търговците, при които има разминаване.

През 2007 г., в резултат на обмена на информация с други държави членки по системата VIES, са открити невалидни ДДС номера на контрагенти, посочени във VIES-декларации на българските търговци. В тях се съдържа информация за европейските търговци със статус „Несъществуващ ДДС номер”, „Неактивен за периода”, „Активен за периода с прекъсване”. Най-голям брой невалидни ДДС номера са открити във VIES-декларациите, подадени в ТД „София-град” и ТД „ГДО”, съответно 567 и 243. Отбелязва се постепенно намаляване на броя на невалидните ДДС номера, подавани от българските търговци.

Разпоредбите на Регламент 1798/2003 по отношение на създаване и функциониране на системата VIES се изпълняват. Недостатък на обмена на информация чрез VIES е тримесечният срок на постъпване на информацията в системата.