Обмен без предварително поискване (чл. 17-19 от Регламенти 1798/2003 и чл. 3 от Регламент 1925/2004)

Съгласно чл. 18 от Регламент 1798/2003 всяка държава членка има право да реши начина, по който ще участва в обмена на определена категория информация. Категориите информация, подлежащи на обмен и сроковете за предоставянето им, са дефинирани в чл. 3 на Регламент (ЕК) 1925/2004, който определя точните категории информация, които ще се обменят без предварително искане, честотата, с която ще се извършва този обмен и съответните практически процедури.

НАП участва в обмен на три от определените пет категории информация:

• 
  за неустановени търговци в България, но установени и регистрирани по ДДС в други държави членки, подкатегория „Информация за възстановения ДДС на чуждестранни лица”, установени и регистрирани за целите на ДДС на територията на ЕО (автоматичен обмен);
  
• 
  нови транспортни средства (автоматичен обмен);
  
• 
  (потенциални) „липсващи” търговци (структуриран автоматичен обмен).
  

• 
  SCAC 2004 – Молба за информация по чл. 5 от Регламент 1798/2003;
  
• 
  SCAC 383 – Формуляр за обмен на информация за липсващи търговци;
  
• 
  SCAC 397 – Информация за тенденция при измамите;
  
• 
  SCAC 373 – Формуляр – молба за уведомяване.
  

Първата информация е предоставена на държави членки на 25.04.2008 г. чрез CCN мейл съгласно чл. 7 от Регламента. Тя е за 2007 г.

НАП изпълнява разпоредбите на Регламенти 1798/2003 и 1925/2004 по отношение на обмена на информация без предварително поискване.
6.2.1.3. Обмен на ДДС информация (система VoeS) върху електронни услуги (чл. 28 –34 от Регламент 1798/2003 г.)

VoeS представлява база данни за всички регистрирани лица от държави извън ЕС, чиято регистрация за извършване на електронни услуги е в държави членки на ЕС. Информация се обменя на всеки три месеца.

Компетентна дирекция по отношение на администрирането на ДДС върху електронните услуги е ТД на НАП „София град” съгласно Глава 18 от ЗДДС.

Сформиран е екип (ръководител и 4-ма членове и IT-екип с ръководител и трима членове) от длъжностни лица, отговорни за администрирането на приходите от ДДС върху електронните услуги в съответствие със Заповед № 743 от 26.09.2006 г. на териториалния директор на ТД „София град”.

Информацията по отношение на електронните услуги VoeS се обменя между компетентните органи на държави членки. БНБ уведомява изпълнителния директор на НАП, че е открита набирателна сметка в лева в БНБ. В търговска банка е открита сметка в евро, по която да постъпват суми от ДДС по декларирано тримесечно задължение от неустановените в ЕС ЗЛ, регистрирани в Република България.

През 2007 г. са постъпили общо 25 132.88 евро от други държави членки на ЕС, от които са предоставени електронни услуги на получатели в България. През последните две тримесечия на годината по системата VoeS са получени 35 броя входящи файлове и са изпратени 34 броя файлове до другите държави членки.

Изградената система VoeS функционира съгласно изискванията на Регламент 1798/2003 г.
6.2.2. Административно сътрудничество

Административното сътрудничество има за цел да предостави информация за ВОП и ВОД въз основа на питане от страна на държави членки. Основание за такова запитване е необходимостта от допълнителна информация за определени търговци, идентифицирани в резултат на обменяната информация по системата VIES.

Административното сътрудничество в съответствие с разпоредбите на чл. 5-10 от Регламент 1798/2003 се осъществява от Дирекция „Централно звено за връзка” (ЦЗВ).

Във връзка с разпоредбите им в ЦЗВ са разработени и се прилагат шест работни процедури. Процедурите съответстват на изискванията на ЗДДС и на Регламент 1798/2003 ЕС.

Обменът на информация, изпълнението на процедурите и различните видове формуляри SCAC са тествани, както в Дирекция „ЦЗВ”, така и в ТД „ГДО”. Сътрудничеството се осъществява посредством обмен на молби за информация и предоставяне на отговори (чл. 5 от Регламент 1798/2003).

През 2007 г. са получени 38 молби за информация от данъчните администрации на други държави членки. С изключение на две закъснения, съответно с 6 и с 16 календарни дни, отговорите са изпратени в определения срок. През годината са получени и 20 запитвания за „липсващи” търговци, на които е отговорено в определения срок. Чрез процедурите на непосредствения обмен (чл. 19 от Регламент 1798/2003) са получени 4 съобщения за „липсващи” търговци и 25 информации;

През 2007 г. от НАП към партньорските данъчни администрации са изпратени 221 молби за информация. На 87 от тях отговорите са в срок, на 118 - след срока (от 4-5 дни до над 200 дни), като на 16 от тях отговорите не са получени към 12.12.2008 г. През 2007 г., съгласно чл. 10 от Регламент 1798/2003, в НАП са получени 3 уведомления за причините за закъсненията (от данъчните органи на Гърция, Италия и Франция).

Изпратени са и 7 запитвания за „липсващи” търговци, отговорите по четири от които са се получили със закъснение от 1 до 6 месеца. По линията на непосредствения обмен е изпратен един случай за „липсващ” търговец, и 30 текущи.

За унифициране на информационния обмен се използват формулярите SCAC 2004, SCAC 373, SCAC 383 и SCAC 397. Необходимостта от превод на изпращаната и получавана информация, преди да бъде предоставена на оперативните органи от ТД, удължава срока за реакция на контролните органи.

В резултат на обмена на информация чрез SCAC, през 2007 г. в ТД Плевен, ТД Сливен, ТД Ямбол и ТД Габрово са открити опити за измами на български търговци, извършили ВОП.

През 2007 г. органите на НАП не са провеждали многостранни проверки и ревизии (чл. 11 от Регламент 1798/2003) и паралелни ревизии и проверки (чл. 12 и чл. 13 от Регламент 1798/2003).

През годината не е отказвано предоставяне на информация на други държави членки, в съответствие с условията на чл. 40 от Регламент 1798/2003 (невъзможност за отговор по обективни причини).

Предоставената на одитния екип информация и отчетни доклади, както и демонстрациите в Дирекция „ЦЗВ” и в ТД „ГДО” показват, че процедурите на Дирекция „ЦЗВ” в частта за административното сътрудничество се спазват от органите на НАП. Разпоредбите на Регламент 1798/2003 се изпълняват.
6.2.3. Обмен на информация за вътрешнообщностната търговия чрез системата EUROCANET

EUROCANET представлява мрежа за обмен на данни без предварително поискване между държавите членки по отношение на т.н. „липсващи търговци”. Информацията се обменя чрез защитен CCN мейл и служители за контакт директно чрез ЦЗВ на държавите членки или чрез упълномощаване на компетенции за оперативни нужди, съгласно дадените определения в Регламент 1798 от 2003 г. Правната рамка, по която е създадена мрежата, съответства на регламенти № 1798 от 2003 г. и № 1925 от 2004 г.

EUROCANET е ефективна ранно-предупреждаваща система за борба с данъчните измами и вътрешнообщностните липсващи търговци. Структурата й на управление е следната: една държава членка, избрана от останалите, събира информация, подавана от всяка държава и я предава на всички останали. Понастоящем това е Белгия. Всяка държава членка събира информация от фирми-посредници (това са фирми, които са в началото на веригата и най-често не са наясно, че са замесени в измама), включени във вътрешнообщностната измама и предоставя тази информация на заинтересованите държави чрез Белгия.

Важна роля в ефективната борба с измамите е скоростта на предаване на информацията и сравнена със системата VIES, която обменя данни на тримесечие, EUROCANET се счита за по-надеждна. Информацията може да се обменя само между компетентните органи на всяка държава членка, определена въз основа на разпоредбите на Регламент 1798/2003. Понастоящем в системата не участват Великобритания, Германия и Италия. В Регламента няма законова разпоредба, с която да се задължава всяка държава членка да обменя информация чрез структуриран обмен и да участва в работните срещи.

Основен принцип на действие на системата е конфиденциалността на данните и мрежата, тъй като се обменят фискални данни. В тази връзка използването на пощенската кутия „anti-fraud” за получаване и изпращане на информация е задължително.

През 2007 г. НАП участва в обмена само като получател на информация. Обработката на данните и координацията на предприетите действия се извършва от сектор „РОС” в рамките на Дирекция “Данъчно осигурителен контрол”. От началото на 2008 г. дейността с EUROCANET се осъществява в Дирекция “Управление на риска и разследване на особени случаи”, която препраща получената информация към ТД за отговор или разследване.

През 2007 г. представители на НАП са участвали в две работни срещи на EUROCANET – през м. юни и през м. ноември.

В резултат на обменяната информация чрез EUROCANET през 2007 г. е идентифициран един „липсващ” търговец на територията на Република България.

От м. септември 2008 г. НАП се включва в процедурите за изпращане на информация по системата.

Неучастието на няколко големи държави членки в обмена на информация по системата намалява значително ефекта от нейното действие.

Недостатък на EUROCANET е доброволността при участието на държави членки и липсата на индикативни срокове за отговор по отношение на набелязаните търговци. Част от отговорите на участниците се коментират на годишните срещи на представители на държавите членки, оторизирани за работа със системата.

За преодоляване на посочените слабости, по инициатива на ЕК се очаква през 2009 г. да се въведе нова система EUROFISC, която да обхване всички държави членки и да въведе по-оперативни процедури за обмен на информация.

Средният размер на съотношението между предполагаемия размер на щетите от измами и реалния ефект от проведените контролни действия за 2006 г. е 65 %. Най-нисък дял е отчетен в ТД „Добрич” – 4%, а най-висок в ТД „Търговище” – около 600%, или 6 пъти по-висок ефект от проведените контролни действия по инициатива на сектор “РОС”. Възможното обяснение за тези диспропорции е обстоятелството, че в част от докладите, изготвени от органите по установяване и предотвратяване на измами и в отчетните форми /Кд-63/, като се записва предполагаемия размер на нанесени щети за всички участници в схемата, както и различията в периодите, анализирани от служителите от сектор „РОС” и периодите, за които са възложени ревизиите.

В много малък брой от случаите на възложени по инициатива на сектор “РОС” ревизии и проверки са изпратени уведомления до прокуратурата - около 16% от общия им брой. В резултат на възложени по инициатива на сектор “РОС” ревизии и проверки са извършени дерегистрации по ЗДДС – средно в 19 % от тези случаи.

Като браншове с повишен риск са идентифицирани: строителство, търговия с акцизни стоки (алкохол, цигари и горива), търговия със стоки от внос /китайски и турски стоки/, търговия със селскостопански стоки /растителна и животинска продукция/ и извършване на рекламни и транспортни услуги.

Подходът за селекция на проверките преобладаващо се основава на текуща селекция. Най-голям дял има текущата селекция по показател ДДС за възстановяване – между 60% и 90% от всички случаи. Недостатъчно се използват възможностите на „активната” селекция - от 0.8 % до 4.2 % от всички случаи. След обособяването на самостоятелен сектор “РОС”, от началото на 2006 г., съгласно действащите процедури, предложенията на органите от този сектор за контролни действия в случаите на установени измами не подлежат на селекция от компетентните органи.

Броят на “нулевите” ревизионни актове, (със задължения общо до 1000 лв. възложени чрез текуща селекция), е 34%. Относителният дял на нулевите ревизионни актовете след селекция по повод на възстановяване на ДДС е 40%.

През 2007 г. са изготвени 844 доклади за измами, или с 254 по-малко от 2006 г., като най-голям е техният брой в ТД на НАП – Бургас (118 бр.) и най-малък при ТД „ГДО” - само един брой.

Установи се висок дял на изготвените доклади от самосезиране - 57.82 %, по доклади от други ТД - 41.00% и незначителен размер на доклади, в резултат на сезиране от външни източници - 1.54% средно за страната.

Предполагаемият размер на щетите по изготвени доклади от Сектор “РОС” е 180 562 940 лв. В резултат на ревизионните актове са установени данъчни задължения в размер на 230 015 805 лв., или със 7 733 097 лв. по-малко от 2006 г.

Събираемостта на задълженията, установени след извършване на ревизии, инициирани от сектор „РОС”, е много ниска – средно 4.30% – с 1.3% по-висока от тази през 2006 г. /3 %/. От установените задължения в размер на 122 921 263 лв. са събрани едва 5 281 541 лв., или с 858 хил. лв. по-малко от 2006 г.

Средният размер на съотношението между предполагаемия размер на щетите по доклади на сектор „РОС”, за които са приключили ревизиите до края на 2007 г. и установените задължения по издадените ревизионни актове във връзка с тях през годината е 119.66%, докато през 2006 г. то е било 65 %, т.е. отбелязва се увеличение на това съотношение със 184%.

Съгласно предоставената информация преобладава делът на възложените ревизии, средно – 65.13%. Относителният дял на възложените проверки е 11.34%, който е близък на делът на непредприети действия - 12.85%.

Отчита се висок дял на изготвените доклади от самосезиране – 57.82 %, по доклади от други ТД - 41,00% и незначителен размер на доклади, в резултат на сезиране от външни източници – 1.54% средно за страната.

През 2007 г. са възложени общо 973 бр. ревизии, или с 375 повече от възложените през 2006 г. Броят на задължените лица, които не притежават ДМА е 253 бр., или средно 26 % от общия брой на лицата, за които са възложени ревизии.

Средно за ТД на НАП относителният дял на “нулевите” ревизионни актове (със задължения общо до 1000 лв.) към общия брой на издадените ревизионни актове след ревизии по инициатива на сектор „РОС” е 9.87 %, при отчетени 34% за 2006 г.

Извършваните ревизии, инициирани от сектор “РОС”, в преобладаващата си част се потвърждават, след обжалване на административно и съдебно ниво, т.е. на практика почти винаги съмненията за измами се потвърждават и от по-горните инстанции по обжалване. Средно за страната процентът е над 50%.

През 2007 г. се отбелязва голяма средна продължителност на времето от периода на идентифицираната измама до изготвянето на доклад с предложения за последващи действия - средно за страната 4.45 месеца. Налице е голямо различие на средната продължителност на времето от периода на идентифицираната измама до изготвянето на доклад с предложения за последващи действия в отделните ТД.³

През 2007 г. са изпратени уведомления до прокуратурата (за 217 от общо 1302 лица, или 16.67%, при 16% за 2006 г.) в резултат на проверки и/или ревизии възложени от Сектор “РОС”. Като причина за незначителния брой уведомления до прокуратурата може да се посочи от една страна липсата на установени престъпления в хода на извършените ревизии и проверки, но също и неизпълнение на задължението на органите по приходите да уведомяват прокуратурата в случаите на установени данни за извършено престъпление.

През 2007 г., в резултат на възложени ревизии и/или проверки, са били дерегистрирани по ЗДДС 316 от общо проверени 1302 лица, което съставлява 24.27%, при отчетени 19% за 2006 г.

Идентифицираните през 2006 г. рискови браншове се запазват и през 2007 г., като към тях се добавят и нови - в областта на хранително-вкусовата промишленост (месопреработка, зърнопреработка), както и средствата от структурните фондове на Европейския съюз по програма САПАРД от земеделски производители.

Посредством действащите системи за обмен на информация VIES и Административно сътрудничество (SCAC), в двете посоки (в или от ЦЗВ) се обменя информация за вътрешнообщностна търговия. Получената информация се получава автоматично в ТД, където се предприемат действия при идентифицирани сериозни разминавания между декларираните ВОП и получената информация за осъществени доставки към тях от търговци от други държави членки. Фирмите, за които е установена техническа грешка при отразяване на ДДС номерата на контрагентите се уведомяват с цел отстраняването й.

През второто шестмесечие на 2007 г. се отбелязва намаляване на броя на фирмите, срещу които не са предприети действия. Значителният спад през четвъртото тримесечие е в резултат на повишения праг (до 20 000 евро от ТД „София-град”), която извършва най-много проверки. Допълнително влияние оказват и започнатите и незавършени проверки от предходното тримесечие.

Най-често срещаните причини за отчитаните разлики са: вътрешнообщностно придобиване (ВОП), декларирано в последващ период, Недекларирано ВОП, Декларирани грешни ДДС номера на чуждестранни контрагенти, Деклариране на ВОП в грешна колона в регистъра.

Във връзка с откритите разминавания между декларираните от българските търговци ВОП и информацията за съответните доставки, получена от държави членки на ЕС чрез VIES, органите по приходите от ТД са извършили съответстващи контролни действия.

Най-много проверки (на документи 6 665 или 42%) и (за установяване на факти и обстоятелства 5 325 или 49%) от общия брой са извършени от ТД в обхвата на ОУИ „София”.

Към 31.12.2007 г. са приключили 48 ревизии, или 4% от възложените през годината ревизии, като размерът на допълнително начисления ДДС е 351 544 лв. Минималният брой завършени ревизии се дължи и на въвеждането на нови практики, с които трябва да боравят проверяващите (вътрешнообщностен обмен на информация). През първото тримесечие на 2008 г. се отбелязва значително подобрение на резултатите - брой на приключилите ревизии 252 с общ резултат 4 366 492 лв. допълнително начислен ДДС.

При направената проверка в ТД „ГДО” се установи, че през 2007 г., в резултат на получени индикации за измама от вътрешнообщностния обмен на информация, са извършени 5 проверки за установяване на факти и обстоятелства (ПУФО) и 13 ревизии, от които са постъпили допълнително 4 305 422 лв. приходи от ДДС.

Процедурите за борба срещу измамите и укриването на приходи от данъци, в т.ч. и от ДДС, се прилагат в НАП и в избраната за конкретна проверка ТД „ГДО”.

Дадените препоръки в обобщения доклад - резултати от контролната дейност на органите на НАП за 2006 г. за подобряване на ефективността на работата на сектор “РОС” в ТД, са изпълнени през 2007 г.

Функционирането на системата VIES съдейства за повишаване на ефективността от действието на основни процеси в НАП като: Анализ на риска и селекция, Данъчен контрол, Противодействие на измамите с ДДС, Административно сътрудничество с държавите членки на ЕС в областта на ДДС.

Тримесечното въвеждане на информация в системата удължава срока на обработка на данните и намалява възможностите за предприемане на своевременни и ефикасни действия за предотвратяване на измами и укриване на ДДС.

Предписанията на Регламент 1978/2003 на ЕК за осъществяване на вътрешнообщностен обмен на информация (Автоматичен обмен на информация чрез системата VIES, Обмен без предварително поискване, Обмен на ДДС информация върху електронни услуги – VoeS, Административно сътрудничество - формуляри SCAC), се изпълняват в ЦУ на НАП и в избраната за проверка ТД „ГДО”.

Въпреки някои концептуални слабости, системата EUROCANET оказва положителен ефект в борбата с измамите с ДДС при вътрешнообщностната търговия. Участието на НАП в системата отговаря на поетите ангажименти.

Намаляването на броя на докладите от Сектор „РОС” в ТД, които отразяват борбата с измамите и укриване на данъци, в т.ч. и на ДДС, през 2007 г. в сравнение с 2006 г., не съдейства за повишаване на разкриването на измамите и укриването на ДДС.

Отчетената ниска събираемост на задълженията спрямо определения от ревизиите размер, в резултат на липса на налични активи на задължените лица, не е преодоляна. През четвъртото тримесечие на 2008 г. е въведен модул „Автоматизирана оценка на риска”, който обхваща информационно фирмите-износители.

Установена е средна продължителност между периода на идентифициране на измама до изготвяне на доклад с предложение за последващи действия от над 4 месеца, която се преценява от одитния екип като голяма. В отделните ТД е установена разлика в практиките и методите за изчисляване на тази продължителност.

През одитирания период се запазва относително ниският брой на уведомления на прокуратурата (около 16%) от извършените проверки и ревизии, възложени по инициатива на сектор “РОС”. Това се дължи на прилагането на инструкция за взаимодействие с органите на прокуратурата, според която възможността за образуване на производство се обсъжда предварително с прокуратурата. Тази практика е въведена след период, в който много от уведомленията до прокуратурата са довеждали до отказ от образуване на производство.

Обжалваните на административно и съдебно ниво ревизии, инициирани от сектор “РОС”, в преобладаващата си част се потвърждават, което свидетелства за професионален капацитет на ревизиращите органи.

В тази част на одитния доклад са използвани и статистически данни, получени от Работната група по ДДС, съставена от представители на сметните палати на държавите членки на ЕС, в която Сметната палата на Република България участва. Анализиране и оценени са следните съотношения:

• 
  реален ръст на приходите/реален ръст на БВП;
  
• 
  възстановен ДДС/приходи от ДДС;
  
• 
  остатъчен дълг по ДДС в края на годината/приходи от ДДС;
  
• 
  възстановен данъчен кредит/износ на стоки;
  
• 
  приходи от ДДС от внос/внос на стоки.
  

Не са идентифицирани негативни тенденции и значими отклонения на съответните национални показатели от средните величини на държавите членки на ЕС, от които е получена информация.

Резултатите от анализа отбелязват положителни тенденции на индикаторите, свързани с подобряваща се събираемост на данъка, и не отчитат значителни отклонения от показателите в болшинството държавите членки на ЕС.

Законосъобразността е оценена чрез степента на съответствие между:

• 
  елементите на изградената система и изискванията на Закона за финансово управление и контрол в публичния сектор (ЗФУКПС);
  
• 
  утвърдените вътрешни правила и процедури, определящи дейностите и действията на приходните органи при администриране на приходите от ДДС и изискванията на нормативните актове, регламентиращи тези дейности и действия – ЗДДС, ППЗДДС, ДОПК, ЗАНН .
  

При институционализирането си през 2006 г. НАП приема принципа на функционална организация, поради което процеса на администриране на приходите от ДДС не може да бъде отделен от общия процес на управление на приходите от всички данъци и вноски, в т. ч. и системата за вътрешен контрол.