Амортизация за една употреба = Амортизационна сума/ бр. пъти за използване

Пълзящият кофраж е свързан с друга технология на изграждане на строителните обекти – „пълзящ кофраж”. При тази технология се кофрира определена площ от комплекта, който се „придвижда”нагоре до изграждането на обекта. При тази система определяща е кофрираната площ и затова амортизационната норма би следвало да се изгради на базата на максимално възможната площ за кофриране през целия период на ползване. Максималната площ за кофриране би следвало да се определи като натурален показател, съобразно който да се изгради амортизационна норма.

• 
  Комплектът се съхранява в склад на предприятието, от където се получава от техническия ръководител на даден обект по заявка:
  
• 
  Комплектът се ползва на обекта, като се съставя отчетен документ за извършения брой операции „кофраж – декофраж”. След ползването се връща в склада или се прехвърля на друг обект. Като разход на обекта, където е ползван комплекта, се отразява „амортизацията”, съответстваща на броя операции и нормата за една операция. Предприятието изгражда норма (амортизационна) за една операция „кофраж – декофраж” на база определената кратност на употреба на комплекта, която обикновено е около 30 пъти.
  

• 
  Инвентарния кофраж да се съхраня в централния склад и след искане да бъде предаден за ползване в съответния обект;
  

• 
  При връщането му в склада, се съставя Протокол или друг документ, с които се определя „процентната годност” на кофража. Разликата между процентната годност преди ползване и тази след ползването е разход за съответния обект.
  

• 
  Сметка 604 Разходи за заплати (възнаграждения)
  

При разрядния метод заплащането се извършва според квалификацията на строителния работник, съгласно неговия разряд или степен. В случая заплатата се определя като се изхожда от седем разряда. Най-рядко срещани са случаите на I и II разряд. Общите работници получават най-често III разряд. При него не е нужен документ за завършен изпит по практическо владеене на професията и завършено средно техническо образование. Разликата в разрядите се определя по следните примерни коефициенти:

Съотношението между заплатата и първи и седми разряд е в зависимост от използването на тези примерни коефициенти.

Най-често практикувания метод за заплащане е на час или надница. В този случай се определя норма за изпълнение на определено количество работа, при спазване на точно определени показатели.

Другият вид заплащане на труда е акордно заплащане, което се състои в съставяне на предварителен наряд, с качествата на договор. В този наряд е необходимо да бъдат вписани видовете работи, количествата, които се договарят за изпълнение;единичните или комплексните цени за тези количества;цената, която трябва да се плати за тези количества по тези единични цени;срокът за изпълнение и др. условия.

За изпълнение на видове работи на

обект……………………………………..

от………………………………………

Краен срок на изпълнение:………..

За месец …………….20……г.

Оценка на качеството:…………….

Словом:…………………………….

Технически ръководител:………… Съгласувал:………

Бригадир:………………………….

• 
  Сметка 606 Разходи за данъци, такси и други подобни плащания
  

Чрез сметката ще се отчетат разходите за мести данъци и такси по Закона за местните данъци и такси, данъци върху разходите по ЗКПО, такси за предоставени концесии, с други такси определени със закон. Сметката се води с чисти обороти и в края на годината остава без салдо.

Счетоводни записвания:

-За начислените разходи;

Д-т 606 Разходи за данъци, такси и други подобни плащания

К-т 451 Разчети с общините

К-т 459 Други разчети с бюджета и с ведомствата
- За разпределяне на разходите по функционално предназначение:

Д-т група 61 Разходи за дейността

Д-т група 70 Приходи от продажби

К-т 606 Разходи за данъци, такси и други подобни плащания

• 
  Сметка 607 Разходи за провизии
  

Основните счетоводни записвания са следните:

- За начисляване разходите за провизии:

Д-т 607 Разходи за провизии

К-т 494 Провизии
- За разпределение по функционално предназначение (предимно в сметка 614 Административни разходи)

Д-т група 61 Разходи за дейността

К-т 607 Разходи за провизии

Сумата на разходите за провизии се определя по правилата на СС 37, като най- добрата приблизителна оценка на разходите, необходими за покриване на предполагаемото задължение. Следва да се прави точно разграничение между провизии по признати задължения и условни задължения, съгласно правилата на СС 37. Съгласно СС 11 Договори за строителство, когато за извършената работа по договора са договорени за отстраняване чрез ремонт и подмяна на производствени дефекти на СМР и строителните обекти, очакваните разходи се признават за провизия по реда на СС 37 .

• 
  Сметка 608 Разходи от последващи оценки на активи
  

- За начисляване на разходите:

Д-т 608 Разходи от последващи оценки на активи

К-т групи 20, 21, 30, 24, 51 и други

Д-т група 61 Разходи за дейността

К-т 608 Разходи от последващи оценки на активи

• 
  Сметка 609 Други разходи
  

• 
  Разходи за командировки в страната и чужбина;
  
• 
  Разходи за изложби и панаири;
  
• 
  Стипендии на учащи се ;
  
• 
  Липси на активи, отчетени за сметка на предприятието;
  
• 
  Корекции от промяна на счетоводната политика;
  
• 
  Фири в частта за сметка на предприятието;
  
• 
  Разходи за консервиране на активи при временното им изваждане от употреба и други;
  
• 
  Придобити вещни права;
  

• 
  Очаквани загуби от договор за строителство (СС 11);
  
• 
  Разходи за строителство при зимно строителство;
  
• 
  Превоз на изкопни земни маси със собствен транспорт;
  
• 
  За подготовка и квалификация на работници без откъсване от производството.
  

2. 
   Характеристика на разходите за дейността
   

(предприятие)

• 
  Сметка 611 Разходи за строителна дейност
  

По кредита на сметката се отразява себестойността на произведената през периода продукция. Сметката може да има крайно дебитно салдо показващо стойностния размер на незавършеното производство. Характерна статия за строителната дейност, може да бъде за експлоатация на строителните машини. В сметката е подходящо да се разграничат, чрез аналитичност, преките и косвените разходи. Например:

611 1 Общопроизводствени преки разходи

611 2 Общопроизводствени косвени разходи

611 2 1 Постоянни разходи

611 2 2 Променливи разходи

Преките разходи се отнасят в пълен размер по дебита на сметката. Косвените разходи, обаче не могат да се отнесат към пряко към конкретен продукт тъй като участват при производството на няколко и трябва да бъдат разпределени на някаква база. За постоянните разходи, според СС 2 са тези, които не се влияят от обема на производството, в случая строителството. Променливи за тези, които се променят пряко или почти пряко в зависимост от обема на строителството. Посочената в СС 2 база за разпределение на постоянните разходи е приетият нормалния капацитет на производство. За такъв се приема капацитетът, при който се определя средно производство за няколко периода или сезона при нормални условия, като се взема предвид загубата на капацитет вследствие на планирана поддръжка. Разпределянето се извършва, както следва:

-При нисък обем на производство размерът на постоянните общопроизводствени разходи за единица продукция не се увеличава, за да не се увеличи себестойността им в резултат на ниска производителност или престой. В този случай неразпределените общопроизводствени разходи се отчитат като други текущи разходи за периода извън разходите за преработка.

-При висок обем на производство размерът на постоянните общопроизводствени разходи за единица продукция се намалява така, че стоково-материалните запаси да не се оценяват над фактическата им стойност, т.е. постоянните общопроизводствени разходи се разпределят върху фактически произведените бройки.

Според същия стандарт, базата за разпределение на променливите разходи е реалното използване на производствените мощности. Косвените разходи се изчисляват извънсчетоводно според възприетите бази и след това се включват в стойността на произвеждания продукт.

По повод на върнати от производството в склада неупотребени материали се направи сторнировъчна статия, първо се дебитира сметка 611 Разходи за строителна дейност и се кредитира сметка 601 Разход за материали с червено записване. На второ място се дебитира см/ка 601 Разход за материали и се кредитира 302 Материали отново с червено записване.

В края на периода сметката може да има дебитно салдо показващо размера на незавършеното производство, което може да има различно съдържание: незавършени технологично СМР, които не могат да бъдат актувани с акт. Обр. 19 ; завършени технологично СМР, които не са доказани по договорения ред за качество, ценообразуване, съответствие с проекта и пр. Също така може да показва незавършеното строителство, за които е договорено да се заплащат на готов строителен обект. За установяване на незавършеното производство в края на годината се извършва, чрез инвентаризация.

Съществен момент в отчетността на жилищно - строителното предприятие е отписването на отчетната стойност на продадения актив (апартамент в случая), характерен при строителство по стопански начин. Този момент на отписване на разхода и признаване на прихода дава възможност да се „манипулира” финансовия резултат. При продажбата на апартамент трябва да се отпише съответстващата му част от разходите по сметка 611. За тази цел предприятието трябва да приеме някаква база въз основа на която да се случи това. Най- често използвана такава е „разгъната застроена площ”. В практиката, обаче се наблюдава, което е в разрез на принципа „съпоставимост между приходи и разходи”, че разходите за изписват по преценка и с оглед да се формира поред нуждите на финансовия резултат. При реализиране на печалба се изписват повече разходи и обратното. Поради този факт, базата за разпределение трябва да бъде упомената в счетоводната политика на всяка строителна фирма и трябва да се прилага системно, а не инцидентно. Изписването на продадената площ е необходимо да се изчисли, като се отнесе към цялата застроена площ. За илюстрация може да бъде приложена следната формула⁵:

С получения процент се умножава общата сума на производствените разходи и така се изчислява сумата, която трябва да бъде отписана, в съответствие с резултата на извършената продажба.

Счетоводните записвания по сметка 611 Разходи за строителна дейност са:

- За отнасяне по функционално предназначение:

Д-т 611 1 Общопроизводствени преки разходи

Д-т 611 2 Общопроизводствени косвени разходи – за разпределение

Д-т 611 2 1 Постоянни разходи

Д-т 611 2 2 Променливи разходи

Д-т 612 Разходи за спомагателна дейност – съответните цехове, полигони, арматурни дворове и др

Д-т 613 Разходи за придобиване на ДМА

Д-т 614 Административни разходи

Д-т 615 Разходи за продажба

К-т група 60 Разходи по икономически елементи

Д-т 611 1 Общопроизводствени преки разходи

К-т 611 2 Общопроизводствени косвени разходи – за разпределение

К-т 611 2 1 Постоянни разходи

К-т 611 2 2 Променливи разходи
- За отчитане на услугите, оказани от спомагателното производство, ако има такова. Може да цех за заготовки, конструкции и други.Отчитането се извършва въз основа на остойностени производствени разходи:

Д-т 611 1 Общопроизводствени преки разходи

К-т 612 Разходи за спомагателна дейност
- При отчитане на приходите от обекта и съпоставката им с разходите въз основа на етапи или изпълнени СМР:

Д-т 701 Приходи от продажба на строителна продукция

К-т 611 1 Общопроизводствени преки разходи
- Завършени и приети по съответния ред готови строителни обекти за продажба на готова строителна продукция:

Д-т 303 Строителна продукция

К-т 611 1 Общопроизводствени преки разходи

• 
  Сметка 612 Разходи за спомагателна дейност
  

Сметката използвана за тази дейност е 612 Разходи за спомагателна дейност. Тя също е активна, както всички сметки от група 61 Разходи за дейността. Сметката е балансова, калкулационна. В края на отчетния период може да има крайно дебитно салдо, показващо стойностния размера на незавършеното производство. Фактическият размер обаче се установява след инвентаризация. Спомагателната дейност на строителното предприятие може да има следните звена⁶:

• 
  Звено за експлоатация и ремонт на технологичен транспорт;
  
• 
  Цехове за заготовка на тенекеджийски и железарски изделия като въздуховоди, метални обшивки, водосточни изделия и пр.
  
• 
  Арматурни цехове за заготовка и монтаж по обектите на арматура за стоманобетонови конструкции;
  
• 
  Полигони за производство на желязобетонни панели, сглобяеми стълбища, колони, щурцове и пр.
  
• 
  Дърводелски цехове за производство и монтаж на дограма и вградено обзавеждане, за заготовка на метални кофражни платна и инвентарен дървен кофраж;
  
• 
  Бетонови и варови центрове за производство, доставка и полагане на обектите на бетонови и варови смеси, както и на други смеси от ефективни материали;
  
• 
  Складово стопанство за съхранение на строителни материали и конструкции;
  
• 
  Цехове за комплектация на В и К и ОВ (отопление и вентилация), полуфабрикати и инсталации, включително монтажа им на обектите;
  
• 
  Цехове за метални конструкции за производство на носещи и покривни конструкции, отделни съоръжения, колони, подови конструкции, стълбища, парапети и площадки и др.
  

612 1 Преки спомагателни разходи

612 2 Косвени спомагателни разходи

612 2 1 Постоянни разходи в спомагателното звено

612. 
     2 Променливи разходи в спомагателното звено
     

Дейността на спомагателното звено се регистрира и отчита със специфична документация: акт за монтиране, пускане и демонтиране на строителни машини; дневен акт за извършена работа от строителната машина (служи за нормиране на разхода за гориво и смазочни материали); десетдневен отчет за извършена работа на от строителните машини; акт за аварии на строителните машини и др. Формите на документите са типизирани, като някои от тях са включени в Албума на първичните счетоводни документи.

• 
  Сметка 616 Разходи за ликвидация
  

Към сметката може да се организира аналитично отчитане по обекти, видове временно строителство и др. В края на периода сметка 616 Разходи за ликвидация се приключва, като се прилага един от двата подхода:

• 
  Ако ликвидацията е приключила, цялата сума на набраните разходи по сметката се приключва, като се кредитира сметката и се дебитира сметка 705 Приходи от продажба на дълготрайни активи;
  
• 
  Ако ликвидацията не е приключила, към сметка 705 Приходи от продажба на дълготрайни активи се отнася сума, съответстваща на получените приходи през годината от ликвидацията на дадения актив.
  

• 
  За извършените разходи, свързани с ликвидацията:
  

К-т см/ки за парични средства, ресурси, разчети и др.

• 
  За отнасяне на разходите по функционално предназначение:
  

К-т група 60 Разходи по икономически елементи

К-т 612 Разходи за спомагателна дейност – транспорт, механизация и др.

• 
  За получените приходи от ликвидацията:
  

Д-т 302 Материали – по пазарни цени

К-т 705 Приходи от продажба на дълготрайни активи

• 
  За приключване на разходите за ликвидация:
  

К-т 616 Разходи за ликвидация

3. 
   Класифициране на приходите
   

Основната задача на всяка осъществявана дейност в търговските дружества е реализирането на печалба. Един от факторите за това е размерът на реализираните приходи, които според приложимите счетоводни стандарти се изразява в брутен поток от икономически изгоди през периода, създаден в хода на обичайната дейност (в случая строителна) на предприятието, когато този поток води до увеличаване на собствения капитал отделно от увеличенията свързани с вноски на съдружниците. Съществен въпрос е признаването на приходите от продажби , конкретни правила, за което са дадени в СС 18 Приходи. Те се признават при наличие на следните принципни условия:

-съществува вероятност предприятието да има икономическа изгода от съответната сделка;

- сумата на прихода може да бъде надеждно изчислена;

- извършените разходи или тези, които ще бъдат извършени, във връзка със сделката, могат да бъдат надеждно измерени;

-приходите от всяка сделка се признават едновременно с извършените за нея разходи.

Признаването на приходите и разходите по договори за строителство се признават въз основа на изискванията на СС 11 Договори за строителство. Приходите не се признават, когато разходите не могат да бъдат надеждно изчислени. Тогава всяко получено плащане се отчита, като пасив (задължение). Признаването на приходите и разходите в жилищното строителство зависи от уговореното в Договора за строителство. Може да бъде етап на завършеност, готов строеж или текущо отчитане и заплащане. Определянето на критериите за признаване на приходи следва да се основава преди всичко на характера на осъществяваните сделки, а не по начина на тяхното документално оформление, т.е. прилага се принципа на предимство на съдържанието пред правната форма. Това обстоятелство е в съзвучие с принципа съпоставимост между приходи и разходи. Ключов момент в признаването на приходите е спазването на още един принцип на счетоводството – Принципа на текущо начисляване.Съблюдаването му премахва възможността признаването на приходите да се отлага, когато съществуват причини за неизплащане стойността на сделката.

За отчитането на приходите от строителната дейност в сметкоплана са предвидени сметките от група 70 Приходи от продажба. Сметките от тази група са пасивни, операционно-резултатни. Кредитират се с продажната стойност (без ДДС), а се дебитират с разходите, чрез които са осигурени тези приходи. Разходите могат да бъдат от най-различно естество (отчетна стойност на продадените материални запаси; разходи, свързани със стоковото обръщение; административните разходи, балансовата стойност на продадените ДМА и др). Съпоставяйки дебитните с кредитните обороти на всяка от сметките, обособени в тази група, се установява финансовият резултат от съответния вид продажби. Когато дебитния оборот е по-малък от кредитния, резултатът е печалба, а е обратния случай - загуба. Така установения резултат се прехвърля във финансово – резултатната сметка 123 Печалби и загуби от текущата година. В края на отчетния период сметките от група 70 Приходи от продажби остават без крайни салда, т.е. те се явяват транзитни от гледна точка на връзката им със счетоводния баланс. Към нея се организира аналитичност съобразно информационни нужди на управлението и съответния договор. Приходите се признават на принципа на текущото начисляване, а тези, за които има условия за отлагане, след изпълнение на условията и получаване на паричните средства. По дебита на сметките от група 70 Приходи от продажби, при спазване на принципа на съпоставимост на отчитане на приходите и разходите, се отчитат:

• 
  Отчетната стойност на продадената продукция и услуга;
  
• 
  Отчетната стойност на продадените стоки;
  
• 
  Разходите, свързани със стоковото обръщение;
  
• 
  Разходите за продажби(сметка 615);
  
• 
  Административните разходи (сметка 614);
  
• 
  Балансовата стойност на продадените дълготрайни активи и материали и разходите за ликвидация на ДМА;
  
• 
  Разходите, свързани с получаването на други приходи.
  

1. 
   Инвеститорски аванси
   

- За аванса, отпуснат от инвеститора на строителя срещу данъчна фактура:

Д-т 503 Разплащателна сметка в лева

К-т 412 Клиенти по аванси

К-т 4532 Начислен данък за продажбите
- За аванса, даден от главния изпълнител на подизпълнител срещу издадена от него данъчна фактура:

Д-т 402 Доставчици по аванси

Д-т 4531 Начислен данък за покупките

К-т 503 Разплащателна сметка

• 
  В процент от договорната стойност на СМР, когато обектът се отчита и заплаща като „готов обект”, респ. в процент от СМР, при текущо плащане;
  
• 
  Като абсолютна сума;
  
• 
  Като периодични авансови вноски по график към договора, които не са свързани с изпълнението на обекта. Такива са случаите при изграждане на жилищни обекти. Купувачите на жилища по предварителни договори правят периодични авансови вноски, съгл. Договорените срокове.
  

• 
  По реда, по който е отпуснат, т.е. при всяко плащане да се удържа част от аванса по процента, по който е отпуснат;
  
• 
  Ежегодно регулиране размера на аванса, съобразно годишната задача на СМР;
  
• 
  Цялата сума на аванса се удържа при отчитане и разплащане на готовия продукт.
  

2. 
   Отчитане на приходите от строителна дейност
   

• 
  Отчетната стойност на строителната продукция;
  
• 
  Отчетната стойност на продадените стоки;
  
• 
  Разходите за продажба;
  
• 
  Административни разходи;
  
• 
  Балансова стойност на продадените дълготрайни активи и материали и разходи за ликвидация на ДМА;
  
• 
  Разходи, свързани с получаването на други приходи.
  

• 
  Авансово получените суми:
  
• 
  Когато разходите за даден период не могат да бъдат надеждно изчислени. В този случаи приходът се отчита като такъв за бъдещи периоди;
  
• 
  Събраните суми от името на трети лица.
  

• 
  За отчитане на данъчната фактура;
  

Д-т 414 Клиенти по продажби по определени условия-за удържаната гаранция

Д-т 412 Клиенти по аванси- за удържаната сума от предварителния аванс

К-т 701 Приходи от продажба на строителна продукция

К-т 4532 Начислен данък за продажбите

• 
  За отписване на отчетната стойност:
  

К-т 611 Разходи за основна дейност

• 
  За провизиране на разходите за гаранционно поддържане:
  

К-т 494 Провизии-обикновено със сумата, която се удържа за гаранционно поддържане при всяко плащане.

Д-т 303 Строителна продукция

К-т 611 Разходи за основната дейност

Останалите счетоводни записвания по издаваната данъчна фактура на купувача не се различават принципно от тези на текущо отчитане и разплащане.

Формиране на приходи за „етапи” по реда на СС 11. Този ред е подробно пояснен в стандарта. Тези „етапи” формират приходи за целите на данъчното облагане, когато обектът се изпълнява повече от един отчетен период и са налице условията за прилагане на метода. Данъчните фактури се издават в петдневен срокът съставяне на Акт обр. 19 или Протокол обр. 16, респективно след даване разрешение за ползване на обекта, когато това се изисква. Отписването на отчетната стойност на завършените обекти и изпълнените СМР, се извършва при спазване на принципа „съпоставимост между приходи и разходи”. Заплащането на готов обект ангажира за продължителен срок оборотни средства. Това налага да се ползват инвеститорски аванси. Размерът на аванса и начините за удържането му е важен момент, които трябва да бъде добре преценен от строителя, с оглед да не търпи недостиг на оборотни средства. Отчитането и заплащането на готов обект е свързано с практиката напоследък, строителят да изгражда жилищни сгради, с цел продажба на отделните жилища. За целта се сключват предварителни договори и се внасят авансови средства, съгл договора. Това изпълнява две функции: осигурява реализацията на готовите жилища и обезпечава с оборотни средства. В отделни случай се ползва банков кредит или собствени средства на предприятието.

Отчитане и заплащане на изпълнени СМР – това са строителни услуги свързани с ремонти, реконструкции, възстановителни работи и др. Те се отчитат с Протокол обр. 19 текущо или при завършване, като за общата цена се издава фактура. По същество този начин не се различава от текущото отчитане и заплащане на обекта. Разликата е само в степента на завършеност и задълженията за предаване с Протокол обр. 16 по реда на Наредба 2.

• 
  Сметка 701 Приходи от продажба на строителна продукция
  

А) текущо отчитане и заплащане на изпълнени СМР (месечно или тримесечно). Прилага се за обекти, които имат краткотрайно изпълнение или нямат пълна проектна готовност. Изпълнените СМР се актуват с Акт обр. 19 – по количества и цени. За стойността на изпълнените СМР по Акт обр. 19 се издава данъчна фактура, като данъчната основа се определя след приспадане на съответстващата част от инвеститорския аванс, съгл. Договора. Счетоводните записвания са по следната схема:

- за отчитане на данъчната фактура;

Д-т 411 Клиенти – с разликата между стойността на изпълнените СМР, вкл. ДДС и приспаднатия аванс

Д-т 414 Клиенти по продажба при определени условия – с удържаната сума за гаранционно поддържане, съгл договора

Д-т 412 Клиенти по аванси – с удържаната част от аванса, обложен с ДДС при предоставянето

К-т 701 Приходи от продажба на строителна продукция

К-т 4532 Начислен данък за продажбите- върху пълната стойност на изпълнените и приети СМР, намелени със сумата на аванса

Д-т 701 Приходи от продажба на строителна продукция

К-т 611 Разходи за строителна дейност
- За провизиране на разходите за гаранционно поддържане:

Д-т 607 Разходи за провизии

К-т 494 Провизии – със сумата, която се удържа за гаранционно подържане при всяко плащане
Разходът за провизии се третира, като данъчна временна разлика по чл 38 от ЗКПО.

Б) Заплащане на готов продукт . Строителният обект е готов след приемане на обекта с Протокол обр. 16 на държавната приемателна комисия за строежите от I до III категория. След това разрешение обектът може да се продава, като готов строителен продукт. Набраните разходи по обекта се прехвърлят със счетоводната статия:

Д-т 303 Продукция

К-т 611 Разходи за строителна дейност

Следващите записвания по издаване на данъчни фактури на купувача не се различават принципно от случаите на текущо отчитане и разплащане. Правят се удръжки за гаранционно обслужване, съгл. Договора. Провизират се предполагаемите разходи за отстраняване на дефекти. Отписва се балансовата стойност. Освен тези записвания се отразяват документално и счетоводно недовършените или лошо изпълнени СМР, съгл Протокол обр. 16

Отписването на отчетната стойност на завършените обекти и изпълнените СМР, се извършва при спазване на принципа на съпоставимост между приходи и разходи.