Законодателните решения в другите европейски страни Втора глава. Същност и характерни особености на ддс

2.12 Документация и отчетност

1. 
   Данъчни документи – това са :
   

• 
  данъчна фактура;
  
• 
  данъчни известия към данъчната фактура;
  
• 
  опростена фактура;
  
• 
  известие към опростената фактура.
  

1. 
   Ред и срокове за издаване и съхранение на данъчните документи.
   

Поправки и добавки в данъчните документи не се разрешават. Погрешно съставени или поправени данъчни документи се анулират. Същите не се унищожават, а всички екземпляри от тях се съхраняват при лицето – издател. В тези случаи се издават нови данъчни документи.

При кражба, загубване, повреждане или унищожаване на данъчни документи, регистрираното лице незабавно уведомява писмено съответната териториална данъчна служба за тези обстоятелства.

Данъчните документи издавани по реда на ЗДДС, се съхраняват в срок от 5 години от изтичането на данъчния период, за който се отнасят.

2. 
   Данъчна фактура – представлява писмен частен документ, издаван от регистрирано по ЗДДС лице за удостоверяване от него на възникнало облагаемо данъчно събитие и начислен данък. Издаването и не зависи от това дали получателят по доставката е регистрирано или нерегистрирано по ЗДДС лице. Това обаче не означава, че винаги когато доставчикът е регистрирано лице и доставката е облагаема, за нея задължително се издава данъчна фактура.
   

• 
  всички реквизити по чл.8, ал.1 от Закона на счетоводството;
  
• 
  десетразряден номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
  
• 
  гриф “оригинал” на първия екземпляр;
  
• 
  данъчна основа на доставката на отделен ред;
  
• 
  в случаите, когато сумата дължима на доставчика от получателя, е различна от данъчната основа, тази сума също се отразява на отделен ред, за информация;
  
• 
  размерът на начисления за доставката данък на отделен ред.
  

• 
  при износ по смисъла на чл.14 от ЗДДС;
  
• 
  при безвъзмездни доставки;
  
• 
  при извършена облагаема доставка, за която не е поискана данъчна фактура;
  
• 
  при доставки по смисъла на чл.62, регламентиращ случаите в които не се начислява ДДС, въпреки че е налице облагаема доставка;
  
• 
  при доставки по реда на част трета, глава 19 от закона (доставките на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекция и антики, извършени от дилър).
  

1. 
   Данъчни известия към данъчната фактура – документират изменението на данъчната основа на облагаемата доставка, за която вече е издадена данъчна фактура, и изменението на размера на начисления данък. Както и по стария закон, бива дебитно (отразява увеличението на данъчната основа и начисления данък) и кредитно (отразява намалението на данъчната основа и начисления данък) известие.
   
   1. 
      Реквизити на данъчните известия – това са :
      

• 
  всички задължителни реквизити на данъчната фактура;
  
• 
  допълнително отбелязване “данъчно дебитно известие” или “данъчно кредитно известие”;
  
• 
  основание за изменението на данъчната основа и данъка;
  
• 
  номера и датата на данъчната фактура, към която е издадено известието.
  

1. 
   Опростена фактура – тя е писмен частен документ, издаван от регистрирано лице – доставчик на стоки и услуги, за възникнало данъчно събитие, за което не се начислява данък. Когато доставката е освободена, регистрираното лице издава опростена фактура, независимо дали получателят е регистрирано или нерегистрирано по ЗДДС лице.
   
   1. 
      Реквизити на опростената фактура :
      

• 
  реквизитите по чл.8, ал.1 от Закона за счетоводството;
  
• 
  десетразряден номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
  
• 
  основанието, поради което не се начислява данък (този реквизит досега не се изискваше).
  

1. 
   Известие към опростената фактура – издават се при изменение на данъчната основа на доставка вече документирана с опростена фактура, изменението на данъчната основа се документира с дебитно при увеличение и с кредитно известие при намаление.
   
   1. 
      Реквизити на известията при опростената фактура :
      

• 
  всички задължителни реквизити на опростената фактура;
  
• 
  допълнително отбелязване “дебитно известие” или “кредитно известие”;
  
• 
  основанието за изменението на данъчната основа;
  
• 
  номерът и датата на опростената фактура, към която е издадено известието.
  

1. 
   Справка декларация за ДДС – тя е документ, в който регистрираното лице е длъжно да декларира за всеки данъчен период определена информация, свързана с неговата дейност, която е основание за възникване на права и задължения. Справка – декларацията се съставя в два екземпляра по образец, регламентиран с правилника за прилагане на закона, и се подава в съответната териториална данъчна служба до 14-то число (включително) на месеца, следващ данъчния период, за който се отнася декларацията. Тя се подава в случаите, когато данък не следва да се внася или възстановява, както и когато регистрираното лице не е извършило или получило доставки на стоки и услуги или не е осъществило внос за съответния данъчен период.
   

2. 
   Годишна справка – декларация – подава я (по образец) всяко регистрирано лице, което за годината е извършило както облагаеми така и освободени доставки. Подаването става до 15 април на следващата календарна година в съответната териториална данъчна служба.
   

Данъкът за внасяне или възстановяване, посочен в годишната справка – декларация се внася или възстановява в срок от три месеца от датата на нейното подаване.

Във връзка с внасянето на данъка по годишната справка – декларация – данъкът ще се внася не до 15 април на годината, следваща декларираната, а в тримесечен срок от подаването на годишната справка – декларация.

3. 
   Касова бележка (фискален бон) от фискално устройство.
   

Законът задължава всяко лице, независимо дали е регистрирано или не е регистрирано по ЗДДС, да регистрира и отчита извършените от него доставки в търговски обект чрез издаване на касова бележка от фискално устройство, без значение дали е поискан друг данъчен документ за доставката.

От съдържащото се в новия закон по отношение на касовите бележки откриваме една промяна, свързана с задължението за тяхното издаване – след 1 януари 1999г. такива бележки няма да се издават, когато плащането на стоката или услугата – предмет на доставка в търговски обект, се извършва безкасово – по банков път.

4. 
   Отчетни регистри.
   

Регистрираните лица са длъжни да подават всеки месец заедно със справка – декларацията за данъчния период и : копие от отчетните регистри; информацията от тях на магнитен носител по параметри, определени в правилника за прилагане на закона.

Пример : Справка – декларация за ДДС на регистрирани лице Мина “Черно море” АД, град Бургас за данъчен период от 1.08.2000г. до 31.08.2000г.

Раздел А : Данни за извършените доставки и начислен ДДС.

Данните за извършените продажби съдържащи се в раздел А са отразени в “Дневника за продажбите”.

Раздел Б : Данни за получените доставки и данъчен кредит.

Данъчна основа и данък на доставки и внос без право на ДК и без данък	Отразени в клетка 21 в размер на 32 498, 83 лв.
Данъчна основа на доставките и вноса с право на пълен ДК	Намират отражение в клетка 22 и са в размер на 335 367, 23 лв.

За периода от 01.08.2000г. до 31.08.2000г. предприятието не е извършило доставки и внос с право на частичен ДК – клетка 23.

Стойността 0,9959799 изчислена по формулата :

К=кл 01 + кл 02

кл 01 + кл 02 + кл 03

намира отражение в клетка 24. С този коефициент се коригира сумата отразена в клетка 42 при определяне на общия данъчен кредит.

Раздел Б съдържа данни за извършените покупки от регистрирано лице Мина “Черно море” АД за периода от 01.08.2000г. до 31.08.2000г., чиято стойност намира отражение и в “Дневника за покупките”.

За периода от 01.08.2000г. до 31.08.2000г. предприятие Мина “Черно море” АД има резултат ДДС за внасяне, който трябва да внесе в срок до 14 дни по сметката на териториалната данъчна служба от изтичането на данъчния период, за който се отнася данъка.

Сделките, които те осъществяват, са облагаеми и освободени. ДДС трябва да начисляват и изплащат данъчно регистрираните лица за извършените от тях облагаеми доставки.

В зависимост от статута, който имат по смисъла на ЗДДС страните в доставката, т.е. дали са данъчно регистрирани за ДДС или не, както и от характера на самата доставка, се издават два вида фактури за първично документиране на данните :

• 
  данъчни фактури;
  
• 
  опростени фактури.
  

Опростени фактури се издават за :

• 
  документиране на освободени сделки между данъчно регистрирани по ЗДДС лица;
  
• 
  за документиране на всякакви сделки между регистрирани и нерегистрирани лица, независимо от това кои от тях са изпълнители и кои получатели по доставката;
  
• 
  при документиране на всички доставки между нерегистрирани по ЗДДС лица.
  

• 
  данъчно дебитно известие – при промени, увеличаващи стойността на доставката. То има характер на допълнителна фактура;
  
• 
  данъчно кредитно известие – при промени, намаляващи стойността на доставката. То дава основание да се сторнира част от стойността на първоначално фактурираната доставка;
  
• 
  митническа декларация – при сделки за внос или износ, като образецът е според изискванията на закона за митниците;
  
• 
  товарителница – издава се от транспортното предприятие и придружава обекта на доставката, когато по някакви причини не може да се издаде фактура;
  
• 
  протокол за приемане на активи без фактура – при получаване на активи без фактура и в този случай документа не е основание за признаване на данъчен кредит;
  
• 
  протокол за безвъзмездна сделка – при безвъзмездно предаване на имущество (ДА, стоки, продукция) и оказване на услуги – не замества фактурата, а просто документира безвъзмездния характер на доставката;
  
• 
  протокол за бракуване на МДА – наред с другите реквизити в него има данни за размера на ДДС, който е включен в бракуваните МДА;
  
• 
  протокол за бракуване на материални запаси – освен другите данни, намират отражение и сумите на ДДС, който е включен в стойността на материалните запаси.
  

• 
  дневник за покупките;
  
• 
  дневник за продажбите;
  

Разчетите с бюджета по повод на ДДС се отчитат със сметка 453-разчети за данък добавена стойност. Към нея се водят сметки с четириразряден шифър както следва :

Сметка 4531 Начислен данък за покупките е активна, тъй като се използва за отчитане на вземанията на предприятията от бюджета за включения при покупките ДДС. Тя се дебитира при покупка на активи с право на данъчен кредит, а се кредитира със сумата на данъчния кредит, който подлежи на приспадане от начисления ДДС за продажбите. Ако е налице случай, в който данъкът не се приспада, той се включва в себестойността на продукта на труда и затова се отнася в групата на разходите по икономически елементи. Сметката се кредитира и когато е загубено правото на данъчен кредит, като данъкът се включва в себестойността на продукта на труда.

Към сметка 4531 начислен данък за покупките

• 
  аналитична сметка начислен данък по доставките и вноса с право на пълен данъчен кредит. Сумата се отразява в клетка 41 на справка – декларацията;
  
• 
  аналитична сметка начислен данък по доставки и внос с право на частичен данъчен кредит. Сумата се отразява в клетка 42 и върху нея се прилага коефициента по клетка 24.
  

Когато данъчния кредит за определен данъчен период е по-голям от задълженията към бюджета за ДДС, дебитния оборот на сметка 4532 ще бъде по-голям от кредитния и тя придобива качествата на активна сметка. В повечето случаи (като правило) обаче сметката се използва като пасивна, защото по-често задълженията за бюджета за ДДС са повече от правото за данъчния кредит.

Към сметка 4532 начислен данък за продажбите

• 
  аналитична сметка Начислен данък по облагаеми доставки. Сумата се посочва в клетка 31 на справка – декларацията;
  
• 
  аналитична сметка Начислен данък по реда на чл.61, 81 и 82 от ЗДДС. Сумата се посочва в клетка 32.
  

Сметка 4539 Данък за внасяне е пасивна сметка. Тя се кредитира с превишението на данъка за продажбите над данъчния кредит, на който предприятието има право, а се дебитира при внасянето на данъка в бюджета.

Към сметки 4538 данък за възстановяване и 4539 данък за внасяне следва да се води аналитична отчетност по данъчни периоди, с оглед уреждане взаимоотношенията с бюджета по внасяне, прихващане, приспадане и възстановяване на данъка.

Нерегистрираните по ЗДДС лица отразяват счетоводно придобитите стоки и услуги по цена на придобиване, вкл. ДДС, когато в цената им е включен и е платен данък.

Целесъобразно е при доставките в периода като нерегистрирани лица същите да искат данъчни фактури с отделно посочен данък, с оглед да използват правото на данъчен кредит по чл.68 при регистрирането. Аналитичното отчитане следва да се води по подходящ начин, тъй като до регистрацията могат да настъпят промени в отчетната стойност на активите в резултат на преоценка и е необходима информация за “начислен ДДС при придобиването” и “начислен ДДС при прекратяването” за съставяне на описите – приложения номер 3 и 4 към ППЗДДС.

Във връзка с разчетните отношения, предизвикани от действието на ЗДДС се извършват разнообразни стопански операции за които се съставят счетоводни статии :

• 
  при доставки с право на пълен или частичен данъчен кредит :
  

Дт с/ки от група 21 Дълготрайни нематериални активи

Дт с/ки от група 30 Материали, продукция и стоки

Дт с/ки от група 60 Разходи по икономически елементи

Дт с/ка 207 Разходи по придобиване на ДМА

Дт с/ка 4531 Начислен данък за покупките

(аналитично отчитане за правото на пълен или частичен данъчен кредит)

Кт с/ка 401 Доставчици

или сметка от група 50 Парични средства

• 
  счетоводно отчитане на данъка при продажба на стоки и услуги :
  

Кт с/ка от група 70 Приходи от Продажби

Кт с/ка 4532 Начислен данък за продажбите

• 
  съгласно чл.55, ал.4 от ЗДДС при безвъзмездни доставки който са облагаеми, се начислява данък за сметка на доставчика. Когато безвъзмездната сделка има характер на дарение по смисъла на чл.49, ал.1 от ЗДДС, тя е освободена сделка :
  

Кт с/ка 4532 Начислен данък за продажбите

• 
  отчитане на ДДС при бракуване на активи
  

Дт с/ка 699 Други извънредни разходи

Кт с/ки от групи 20, 21 и 30

Кт с/ка 4532 Начислен данък за продажбите

Отписва се набраното изхабяване и преоценъчният резерв. Сумата на данъка се посочва в клетка 32 на справка – декларацията и в съответната колонка на дневника за продажбите.

• 
  при брак за сметка на виновно лице :
  

Кт с/ка 4532 Начислен данък за продажбите

• 
  счетоводно отчитане на данъка по получени и предоставени аванси от търговски сделки :
  

1. 
   За получен аванс по облагаема доставка
   

Кт с/ка 412 Клиенти по аванси

Кт с/ка 4532 Начислен данък за продажбите

(издава се данъчна фактура)

2. 
   За предоставен аванс по облагаема доставка
   

Дт с/ка 4531 Начислен данък за покупките

Кт с/ка от група 50 Парични средства

• 
  за предоставени стоки и услуги за представителни мероприятия се начислява данък :
  

Кт с/ка 4532 Начислен данък за продажбите

• 
  счетоводно отчитане на ДДС при финансирания
  

Кт с/ка 705 Приходи от финансиране

Кт с/ка 4532 Начислен данък за продажбите

• 
  отчитане на ДДС при дерегистрация
  

Дт с/ка 609 Други разходи

Кт с/ка 4532 Начислен данък за продажбите

• 
  прихващане, приспадане и възстановяване на данъка
  

1. 
   Прихващане по нареждане на данъчен орган
   

Кт с/ка 4538 Данък за възстановяване

2. 
   Приспадане в шестмесечната процедура по чл.77 от ЗДДС за всеки данъчен период.
   

Кт с/ка 4538 данък за възстановяване

3. 
   Ако в края на шестмесечния период остане данък за внасяне
   

Кт с/ка от група 50 Парични средства

4. 
   Когато в края на шестмесечния период лицето не е приспаднало целия данък за възстановяване и няма данък за прихващане, неприспаднатата сума се възстановява в 45 дневен срок.
   

Кт с/ка 4538 Данък за възстановяване

• 
  счетоводно отчитане на начети по ДДС от ревизии
  

1. 
   За доначисляване по доставки от текущата година със дебитно данъчно известие.
   

Кт с/ка 4532 Начислен данък за продажбите

(начислява се лихва за закъснение до датата на внасяне)

2. 
   По начет за минали години.
   

Дт с/ка 621 Разходи за лихви

Кт с/ка 459 Разчети с бюджета, социалното осигуряване и с ведомства