Доклад №0100003312 за извършен одит на годишния финансов отчет на
Изтегляне 412.12 Kb.
|
ОДИТЕН ДОКЛАД № 0100003312 за извършен одит на годишния финансов отчет на Лесотехническия университет София, 2012 г. СЪДЪРЖАНИЕ
СПИСЪК НА СЪКРАЩЕНИЯТА
Част първа ВЪВЕДЕНИЕ Лесотехнически университет – София е създаден като самостоятелно висше учебно заведение с указ на Президиума на Народното събрание от 12.01.1953 г. с наименование Висш лесотехнически институт. С решение на 37-ото Народно събрание е преобразуван в Лесотехнически университет, със седалище гр. София. ЛТУ е държавно висше училище със статут на юридическо лице. В университета се подготвят специалисти с висше образование със степени „бакалавър”, “магистър” и „доктор” по специалностите, изучавани в съответните основни области: горско стопанство, технология на дървесината и производство на мебели, инженерен дизайн на мебели и ландшафтна архитектура. Университетът съставя, изпълнява, приключва и отчита самостоятелен бюджет. Същият обхваща цялостната дейност на университета и структурните му звена: Научно-изследователски сектор; дирекция „Студентски столове и общежития“; Учебно опитно горско стопанство (УОГС) „Юндола“; УОГС „Петрохан“; Учебно-опитно поле „Враждебна“, както и средства по международни програми и научноизследователски разходи, финансирани от МОМН. Органи за управление на ЛТУ са Общото събрание (ОС), Академичният съвет (АС) и ректорът, които се избират с четиригодишен мандат. До месец ноември 2011 г. ректор на ЛТУ е проф. д-р ссн Нино Петков Нинов. От 04.11.2011 г. за ректор е избран проф. д-р Веселин Стаменов Брезин. Със ПМС № 334 от 29.12.2010 г., за изпълнението на държавния бюджет на Република България, на университета е одобрен трансфер от бюджета на МОМН в размер на 6 376 516 лв., в т.ч.: субсидия за издръжка на обучението на 2 608 учащи – 5 372 480 лв.; субсидия за присъщата на ВУ научна дейност и дейност за издаване на учебници и научни трудове – 158 384 лв.; субсидия за социално-битови разходи за студенти и докторанти – 719 046 лв.; субсидия за стипендии – 359 446 лв.; субсидия за студентски столове и общежития – 359 600 лв.; субсидия за капиталови разходи – 126 606 лв. Към 31.12.2011 г. бюджетът на ЛТУ е 16 697 148 лв., в т.ч.: собствени приходи – 9 167 515 лв.; трансфер от МОМН – 6 739 935 лв. и дефицит – 789 698 лв.
Одитът се осъществява на основание чл. 53, ал. 1 от Закона за Сметната палата, съгласно Програмата за одитната дейност на Сметната палата за 2012 г. и в изпълнение на заповед № ОД-1-033 от 01.03.2012 г. на заместник-председателя на Сметната палата Цветан Цветков.
Предмет на финансовия одит е годишния финансов отчет за 2011 г. на Лесотехническия университет (ЛТУ).
1. Да се формира становище по финансовия отчет въз основа оценките и изводите, до които е достигнато, в резултат на получените одитни доказателства. 2. Да се изрази ясно становище посредством писмен доклад, който съдържа базата за изразяване на конкретното становище.
5.1. Наличие, адекватност и ефективност на системата за финансово управление и контрол; 5.2. Наличие на правила и процедури за организация и контрол на бюджетния процес и счетоводната отчетност; 5.3. Съответствие на отчитането на приходите, разходите, активите и пасивите с нормативните изисквания и вътрешните актове; 5.4. Вярно и честно отразяване в ГФО на имущественото и финансовото състояние на ЛТУ: 5.4.1. Достоверност на отразяването на приходите и разходите по съответните параграфи съгласно изискванията на действащата Единна бюджетна класификация за 2011 г.; 5.4.2. Документална обоснованост при осчетоводяване на стопанските операции съгласно разпоредбите на Закона за счетоводството и в съответствие със Сметкоплана на бюджетните предприятия /СБП/; 5.4.3. Спазване на основните счетоводни принципи при осчетоводяването на стопанските операции. 5.5. Съответствие на формата и съдържанието на отчета и спазване на изискванията за неговото изготвяне, представяне и оповестяване, съгласно действащата нормативна уредба; 5.6. Общ размер на грешките и нередностите във финансовия отчет, оценени от гледна точка на определения праг на същественост и ниво на одитния риск.
6.1. Проверка на годишния отчет за касовото изпълнение на бюджета и приложенията към него относно: съответствие на формата, съдържанието и представянето на отчета с нормативните изисквания; достоверност и пълнота на отразената информация в отчета и взаимовръзка между счетоводни сметки от СБП и параграфи от ЕБК; 6.2. Проверка на годишния баланс, приложенията към него относно: съответствието на отразените в баланса стопански, финансови и счетоводни операции с действащото законодателство; достоверност и пълнота на отразената финансова информация в годишния баланс; съответствие на формата, съдържанието, изготвянето и представянето на годишния баланс и приложенията към него с нормативните изисквания и съответствие на приложенията (обяснителна записка, информация за състоянието и изменението на основните активи, пасиви, приходи и разходи), със съдържанието на баланса и оборотната ведомост. 6.3. Съответствие на извършените годишни инвентаризации на активите и пасивите и осчетоводяването на резултатите от тях с действащото счетоводно законодателство и вътрешните актове на одитирания обект.
При одита и заверката на ГФО за 2011 г. на ЛТУ се прилага праг на същественост по стойност 2 % от стойността на всяка от следните позиции: а) общите приходи в отчета за касовото изпълнение на бюджета; б) общите разходи в отчета за касовото изпълнение на бюджета; в) общите приходи в отчета за касовото изпълнение на извънбюджетните сметки и фондове; г) общите разходи в отчета за касовото изпълнение на извънбюджетните сметки и фондове; д) стойността на пасива по баланса; е) стойността на актива по баланса; ж) стойността на задбалансовите активи; з) стойността на задбалансовите пасиви. Това е максимално допустимото ниво на общите грешки и нередности, които не биха оказали влияние върху решенията на потребителите на информацията от финансовия отчет. За незаведени имоти по баланса, собственост на ЛТУ, неизвършена преоценка на активи или съществени пропуски и грешки при извършване на годишната инвентаризация и счетоводното отчитане на стопанските операции, които не могат да се оценят по стойност ще се използва праг на същественост по естество (характер). Областите за одитиране, съществени по смисъл (контекст) са: - анализ и оценка на счетоводните операции, отразяващи трансферите и взаимовръзката им с отчета за касово изпълнение; - организация на счетоводния отчетност в ЛТУ и спазване на нормативната уредба в областта на счетоводството. Част втора КОНСТАТАЦИИ І. Съответствие на формата, съдържанието и представянето на годишния финансов отчет с нормативните изисквания Годишният финансов отчет на ЛТУ съдържа елементите, определени със заповед № ЗМФ-60 от 20.01.2005 г. на министъра на финансите: Годишен отчет за касовото изпълнение на бюджета (ОКИБ) и извънбюджетните сметки и фондове (ИБСФ); Баланс към 31.12.2011 г. и приложения. 1. Годишният финансов отчет на ЛТУ е представен в МОМН с писмо изх. № 823 от 13.02.2012 г. в срока, определен от министерството (15.02.2012 г.). Към отчета са приложени изискуемите се обяснителна записка, разшифровки по параграфи от ЕБК, информация за поетите ангажименти и задължения и друга информация, съгласно указанията на МФ, дадени с ДДС № 11 от 29.12.2011 г. 1 Установени са следните отклонения:
От ЛТУ са отчетени приходи в общ размер на 9 170 633 лв., в т.ч.: по подпараграф 24-04 „Нетни приходи от продажба на услуги, стоки и продукция“ - 8 735 599 лв.; 24-05 „Приходи от наеми на имущество” – 947 969 лв.; по параграфи 45-00 “Помощи, дарения и други безвъзмездно получени суми от страната“ и 46-00 „Текущи дарения, помощи и други безвъзмездно получени суми от Европейския съюз” – 450 288 лв. и отразени със знак „-” по подпараграфи 37-01 „Внесен ДДС“ – 778 443 лв. и 37-02 „Внесен данък върху приходите от стопанска дейност“ – 191 395 лв. Установено е неспазване на равенства и взаимовръзки между оборотите (салдата) по приходните счетоводни сметки от СБП и отчетените суми по приходните параграфи на ЕБК. Констатирани са следните отклонения: а) По параграф 24-04 „” са отчетени приходите от продажба на услуги, стоки и продукция, които представляват 89 на сто от общия размер на всички приходи на ЛТУ към 31.12.2011 г. С най-голям дял (55 на сто) в тях са приходите от продажба на дървесина и друга продукция. Установи се, че приходите по параграфа неправилно са намалени с 9 650 лв., в следствие на предоставени аванси, осчетоводени по дебита на сметка 4887 „Вземания от други дебитори – местни лица“. От посочената сума 1 000 лв. са предоставени на две физически лица, наети по извънтрудови правоотношения, съгласно предложение за поемане на финансово задължение, за извършване на определена работа. Предоставеният аванс, вместо да се начисли по дебита на сметка 6044 „Разходи за заплати и възнаграждения на персонала по извънтрудови правоотношения“ и в увеличение на разходния параграф 02-02 „Възнаграждения за персонал по извънтрудови правоотношения“, е осчетоводен неправилно по дебита на 4887 „Вземания от други дебитори – местни лица“ и в намаление на параграф 24-04 „Нетни приходи от продажби на услуги, стоки и продукция“. Директорът на УОГС Юндола е изготвил от свое име и одобрил предложение за поемане на финансово задължение за „закупуване на резервни части за автобус МАН и ремонт“, подписано от главния счетоводител. С РКО № 1936 от 12.12.2011 г. му е отпуснат аванс от 8 500 лв., който неправилно е осчетоводен по дебита на сметка 4887 „Вземания от други дебитори – местни лица“, вместо по сметка 4261 „Вземания от подотчетни местни лица“ и в намаление на параграф 24-04 „Нетни приходи от продажби на услуги, стоки и продукция“, вместо в увеличение на разходния параграф 10-15 „Материали“. Предоставените аванси са възстановени с три ПКО през м. януари 2012 г., като срещу аванса за закупуване на резервни части не са представени фактури, удостоверяващи изпълнението на целта, за която е бил предоставен. Допусната е грешка по стойност като със сумата от 9 500 лв. неправилно е намален приходен параграф 24-04 „Нетни приходи от продажби на услуги, стоки и продукция“.4
Допуснато е отклонение по стойност на касова основа в размер на 761 605 лв., с която е завишена сумата на отчетените приходи от наеми. Отклонението е и на начислена основа, тъй като върху посочената отчетна стойност на приходите от наеми е платен и 3 на сто данък върху приходите от стопанска дейност.5 в) По подпараграф 45-01 „Текущи дарения, помощи и други безвъзмездно получени суми от страната“ неправилно е отчетена сумата от 57 265 лв. Средствата са преведени от Министерството на икономиката, енергетиката и туризма (МИЕТ) по договор, сключен с ЛТУ в резултат на спечелена обществена поръчка. Договорено е на ЛТУ да се превеждат периодично суми за изпълнението на договора, след представяне на отчет от страна на университета и копия на разходни документи, средствата по които се възстановяват от МИЕТ след одобряването им. При отчитането на средствата е нарушен чл. 4, ал. 1, т. 5 от ЗСч, като не е спазен принципът на предимство на съдържанието пред формата. Допуснато е отклонение на касова основа по стойност, тъй като средствата е следвало да се отчетат по подпараграф 24-04 „Нетни приходи от продажби на услуги, стоки и продукция“.6 г) По подпараграф 46-70 „Други текущи дарения, помощи и други безвъзмездно получени суми от чужбина“ са отчетени 165 608 лв., които са начислени по сметка 7481 „Получени текущи помощи от международни организации“. Средствата е следвало да се отчетат по параграф 46-10 „Текущи дарения, помощи и други безвъзмездно получени суми от ЕС“. Допуснатото отклонение е по характер, на начислена основа.7
Отчетени са разходи за 15 419 908 лв. С най-голям относителен дял са отчетените разходи по параграф 01-00 „Заплати и възнаграждения за персонала, нает по трудови и служебни правоотношения” – 46 на сто, следвани от тези по параграф 10-00 „Издръжка” – 29 на сто и параграф 02-00 „Други възнаграждения и плащания за персонала” – 7 на сто. а) По параграф 01-00 „Заплати и възнаграждения за персонала, нает по трудови и служебни правоотношения” и 02-00 „Други възнаграждения и плащания за персонала” са отчетени общо 8 301 949 лв. Установи се, че дължимите от служителите разходи за телефон над лимита не са начислявани по дебита на сметките от подгрупа 604 „Разходи за заплати, други възнаграждения и провизии за персонала“, а неправилно директно са изписвани от разчетната сметка 4211 „Задължения към работници, служители и друг персонал“. Допуснато е отклонение по стойност като параграф 01-00 „Заплати и възнаграждения за персонала, нает по трудови и служебни правоотношения” е намален със сумата от 4 469 лв.8 аа) От Изпълнителната агенция по горите (ИАГ) са преведени 27 376 лв., за възнаграждения на студенти-стажанти в държавните лесничейства, въз основа на сключен договор между ЛТУ и ИАГ. Дължимите на студентите възнаграждения са начислени неправилно по дебита на сметка 6044 „Разходи за заплати и възнаграждения на персонал по извънтрудови правоотношения“, тъй като по същество средствата са чужди. Преводът на средствата също е начислен неправилно, по кредита на сметка 7110 „Приходи от продажба на услуги“ и по параграф 02-02 „Други възнаграждения и плащания за персонала по извънтрудови правоотношения“, със знак плюс. При изплащането на начислените възнаграждения разходът на средствата е сторниран от разходите по параграф 02-02 „Други възнаграждения и плащания за персонала по извънтрудови правоотношения“ като по този начин начислените по сметка 6044 „Разходи за заплати и възнаграждения на персонал по извънтрудови правоотношения“ са в несъответствие с отчетените на касова основа. Преведените средства е следвало да се осчетоводят по кредита на счетоводна сметка 4831 „Временни депозити, гаранции и други чужди средства от местни лица“ и параграф 93-10 „Чужди средства от други лица“. С допуснатото несъответствие е завишена неправилно отчетената сума за заплати на касова основа. 9 б) По параграф 10-00 „Издръжка” са отчетени 4 452 753 лв. Установени са следните отклонения при отчитането на разходите: бб) С най-голям относителен дял – 38,29 на сто от разходите за издръжка са разходите по параграф 10-16 „Вода, горива, енергия”. При отчитането им е нарушена взаимовръзката между касова и начислена основа със 116 774 лв., които са били начислени в края на 2010 г. по сметка 4967 „Коректив по задължения към местни лица”. При изплащането им през 2011 г. разходите в нарушение на т. 49.2.5 от ДДС № 20 от 2004 г. на МФ директно са изписани по дебита на сметката в кореспонденция със сметка 5001 „Текущи сметки в левове, консолидирани системата на Единната сметка”, вместо да се начислят по сметка 4010 „Задължения към доставчици”. Допуснато е отклонение на начислена основа по характер.10 ббб) Не са осчетоводени по кредита на сметка 6010 „Разходи за вода, горива и енергия” възстановяваните от студентите разходи за консумативи, настанени в общежитие. В следствие на това е допуснато отклонение по стойност на касова основа в размер на 761 605 лв., с които са завишени разходите по параграф 10-16 „Вода, горива, енергия”.11 бббб) По параграф 10-15 „Материали” са отчетени 570 136 лв., които са 12,81 на сто от разходите за издръжка. Установено е, че добиваният по стопански начин в УОГС-Юндола дървен материал не се заприходява в сметките за материални запаси, а директно се изписва по сметка 6019 „Разходи за други материали” срещу кредита на сметка 7113 „Приходи от продажба на продукция“. Счетоводната статия е неприсъща за счетоводството в бюджета, като е нарушена взаимовръзката между сметка и параграф със 180 489 лв. Допуснато е отклонение по характер на начислена основа по актива на баланса. 12 ббббб) По параграф 10-98 „Други разходи, некласифицирани в другите параграфи подпараграфи” са отчетени 5 147 лв., а крайното дебитно салдо на съответните сметки от СБП е 67 136 лв. Нарушена е взаимовръзката между касова и начислена основа в следствие на неправилно осчетоводена сума от 6 147 лв. по сметка 6098 „Други разходи в страната”. Посочената сума е за разходи за изплащане на обезщетение по съдебно решение, които неправилно са осчетоводени по сметката и отчетени по параграф 10-98 „Други разходи, некласифицирани в другите параграфи подпараграфи”. Обезщетението е следвало да се начисли по сметка 6095 „Разходи за глоби и неустойки в страната” и да се отрази в параграф 10-92 „Разходи за глоби, неустойки, наказателни лихви и съдебни обезщетения”. С допуснатото отклонение неправилно е завишен разхода по параграфа.13 По параграф 10-98 „Други разходи, некласифицирани в другите параграфи и подпараграфи” неправилно са отчетени и 52 154 лв., осчетоводени по сметка 6099 „Други разходи в чужбина”. Сумата включва 42 239 лв., отчетени по параграф 45-00 „Субсидии на организации с нестопанска цел” и 9 915 лв., отчетени по параграф 49-00 „Предоставени помощи за чужбина”. Посочените средства е следвало да се начислят съответно по сметка 6451 „Текущи субсидии за нестопански организации” и сметка 6457 „Предоставени текущи помощи на други държави”. 14
Допуснато е отклонение на начислена основа по стойност.15 г) По параграф 52-01 „Придобиване на компютри и хардуер“ неправилно е отчетен закупен софтуер за 2 966 лв., който на начислена основа също е осчетоводен неправилно по сметка 2041 „Придобиване на компютри и хардуерно оборудване“. Допуснато е отклонение на касова основа по стойност, тъй като придобиването на софтуера не е отчетено в ОКИБ по параграф 53-01 „Придобиване на програмни продукти”. 16 При извършените тестове на контрола се установи, че в ЛТУ контролните дейности са прилагани формално, непоследователно е прилаган контрол от страна на главния счетоводител, относно правилното отчитане по параграфи от ЕБК при извършване на разходи. Предвид обстоятелството, че при извършеният анализ за спазване на равенствата и взаимовръзките между сметки и параграфи са констатирани съществени грешки и отклонения, може да се направи извод, че въведените контролни дейности в ЛТУ като цяло са неефективни.
а) По параграф 32-30 „Получени трансфери /субсидии/ от РБ за ДВУ“ са отчетени 6 739 935 лв., съответстващи на размера на получената субсидия от МОМН. Сумата не е равна на крайното кредитно салдо на сметка 7522 „Касови трансфери от/за бюджетни на министерства и ведомства“, което е 7 002 319 лв. По дебита на сметката неправилно е осчетоводен предоставен трансфер в размер на 94 590 лв., вместо по сметка 7588 „Касови трансфери от/за други автономни бюджети“. На касова основа средствата са отчетени по параграф 61-02 „Предоставени трансфери между бюджетни сметки /нето -/“. Предоставените средства са по проекти за научно-изследователска дейност от фонд „Научно дело“ към министъра на образованието, младежта и науката и получени през 2010 г. и отчетени като преходен остатък през 2011 г. Допуснато е отклонение по характер на начислена основа.17 б) По параграф 61-01 „Получени трансфери между бюджетни сметки /нето +/“ са отчетени 356 974 лв., които неправилно са осчетоводени по кредита на сметка 7522 „Касови трансфери от/за бюджети на министерства и ведомства“, вместо по сметка 7588 „Касови трансфери от/за други автономни бюджети“. Допуснато е отклонение по характер на начислена основа.18 в) По параграф 66-01 „Разчети за плащания в СЕБРА /-/” и 66-02 „Разчети с първостепенен разпоредител за плащания в СЕБРА /+/” са отчетени равни суми с противоположни знаци – 12 462 473 лв. Съгласно т. 52.2.1 от ДДС № 20 от 2004 г. на МФ сумата следва да е равна на оборотите на сметка 7500 „Разчети за плащания в СЕБРА” и да отразява усвоената от второстепенните разпоредители субсидия. При проверката на банковите извлечения към края на годината от ВРБК е установено, че размерът на усвоената от ВРБК субсидия е 4 466 471 лв. Неправилно в оборотите на сметка 7500 „Разчети за плащания в СЕБРА” е включен и размерът на разходите на първостепенния разпоредител който е 8 160 785 лв. Допуснатото отклонение е съществено по характер на касова основа, въпреки че не влияе върху размера на дефицита/излишъка в ОКИБ, но не показва размера на действително усвоената от ВРБК субсидия.19 г) При извършената проверка на отчетите на ВРБК е установено, че сумата от отчетените по § 61-09 „Вътрешни трансфери в системата на първостепенният разпоредител” данни от ВРБК не е равна на оборотите по сметка 7501 „Вътрешни касови трансфери в левове”, в нарушение на т. 52.15 от ДДС № 20 от 2004 г. В оборотната ведомост сметката е с кредитно салдо 15 112 лв., а не е с равни обороти. Салдото не отразява размера на централизираните от ВРБК приходи по сметката на първостепенния разпоредител, които са 6 094 919 лв., съгласно предоставените банкови извлечения към края на годината по транзитните сметки на ВРБК. Кредитният оборот на сметка 7501 „Вътрешни касови трансфери в левове”, отчетен в обобщената оборотна ведомост е 11 523 051 лв. Проверката за аритметична вярност на тази сума от оборотните ведомости на ВРБК показа, че същата е 6 113 785 лв., като в оборотната ведомост на дирекция ССО салдото на сметката е кредитно, а не дебитно, каквото е изискването на т. 52.15 от ДДС № 20 от 2004 г. Допуснато е отклонение на начислена основа от 5 428 131 лв., от които 15 112 лв. /салдото на сметката/ са съществени по стойност и оказват влияние върху пасива на баланса. Разликата от 5 413 019 лв. е съществено отклонение по стойност на начислена основа.20 д) През 2010 г. е допусната грешка при осчетоводяването на 1 016 лв., касово внесен депозит за наем. Сумата първоначално неправилно е начислена по кредита на сметка 7121 „Приходи от наеми на имущество“ срещу дебита на 4110 „Вземания от клиенти от страната“. Вземането е закрито при внасяне на сумата по набирателната сметка, като отново е взета неправилна счетоводна статия като е дебитирана сметка 5013 „Текущи банкови сметки в лева“ от отчетна област „Други сметки“ срещу кредитиране на сметка 5011 „Касови наличности в лева“ от отчетна област „Бюджет“. През 2011 г. за отразяване на внесената сума по набирателната сметка като задължение на ЛТУ е взета и друга неправилна счетоводна статия като е дебитирана сметка 4887 „Вземания от други дебитори – местни лица“ от област „Бюджет“ срещу кредитиране на сметка 4831 „Временни депозити, гаранции и други чужди средства от местни лица“ от област „Др. сметки“. По този начин е нарушена взаимовръзката между параграф 93-10 „Чужди средства от други лица“ и сметка 4831 „Временни депозити, гаранции и други чужди средства от местни лица“ със сумата от 1 016 лв.21 е) Аналогична грешка е допусната и при осчетоводяване на сумата от 1 710 лв., с която е нарушена взаимовръзката между параграф 93-10 „Чужди средства от други лица“ и сметка 4831 „Временни депозити, гаранции и други чужди средства от местни лица“.22 Посочените отклонения при отчитането на средствата по 93-10 „Чужди средства от други лица“ са на начислена основа по стойност, тъй като е завишено вземането по актива на баланса без документална обоснованост на стопанската операция. Допусната е директна кореспонденция между сметки от две различни отчетни области в нарушение на т. 12 от Ръководството за прилагане на СБП на МФ. 2. Одит на отчета на касовото изпълнение на извънбюджетните сметки и фондове към 31.12.2011 г. 2.1. Приходи а) По формуляр ИБСФ-3-КСФ не са отчетени приходи. б) По формуляр ИБСФ-3-ДФЗ са отчетени приходи в размер на 8 440 лв. правилно отчетени по параграф 46-10 „Текущи дарения, помощи и други безвъзмездно получени суми от ЕС“, преведени от фонд „Земеделие“. На начислена основа средствата правилно са осчетоводени по кредита на сметка 7481 „Получени текущи помощи от международни организации“, област „Извънбюджетни сметки”. 2.2. Разходи а) Отчетените от ЛТУ разходи по формуляр ИБСФ-3-КСФ са в размер на 224 978 лв. и са по ОП „Човешки ресурси” от ЕСФ. Разходите са отчетени по: параграф 40-00 „Стипендии” – 222 520 лв. и са равни на крайното дебитно салдо по сметка 6411 „Разходи за стипендии на местни лица“; параграф 02-00 „Други възнаграждения и плащания за персонала” – 2 333 лв. и са равни на крайното дебитно салдо на сметка 6044 „Разходи за заплати и възнаграждения на персонала по извънтрудови правоотношения“; параграф 05-00 „Задължителни осигурителни вноски от работодатели” – 125 лв., равни на осчетоводените суми по сметките от подгрупа 605 „Разходи за социални осигуровки за персонали и за други лица“. б) По формуляр ИБСФ-3-ДФЗ са отчетени разходи по параграф 10-15 „Материали“ в размер на 8 440 лв., които са осчетоводени по сметка 6019 „Разходи за други материали“. Общо отчетените разходи по двете форми на ИБСФ на касова основа са 233 418 лв. и следва да са във взаимовръзка с кредитния оборот по сметка 4682 „Разчети за събрани приходи и извършени разходи за извънбюджетни сметки на министерства и ведомства“ от отчетна област „Извънбюджетни сметки“, който е 230 959 лв., т.е. с 2 457 лв. по-малко. Сумата следва да е равна и на дебитния оборот на сметка 4682 „Разчети за събрани приходи и извършени разходи за извънбюджетни сметки на министерства и ведомства“ в отчетна област „Бюджет“, който е 246 923 лв., т.е. с 13 505 лв. повече. Допуснато е отклонение на начислена основа по характер, което е коригирано по време на одита.23
Общо отчетените приходи и трансфери по ИБСФ са 233 418 лв. Отчетената сума не е равна на дебитния оборот на сметка 4682 „Разчети за събрани приходи и извършени разходи за извънбюджетни сметки на министерства и ведомства” в отчетна област „Извънбюджетни сметки”, която е съответно 230 959 лв., с което не са спазени изискванията на ДДС № 6 от 2008 г. на МФ. Допуснато е отклонение на начислена основа по характер, което е коригирано по време на одита. 24 Допуснатите отклонения на начислена основа са в резултат на неспазване на изискването на т. 12 от Ръководството за прилагане на сметкоплана за липса на пряка кореспонденция между сметките от различните отчетни области.
В ЛТУ се прилага утвърдена от ректора счетоводна политика, в която не е посочено откога е в сила. Въведен е стойностен праг на същественост от 1000 лв. при признаването на ДМА, в съответствие с изискванията на т. 16.16.2 от ДДС № 20/14.12.2004 г. В счетоводната политика на ЛТУ са установени следните отклонения:
Утвърдената счетоводна политика не осигурява достатъчни условия за отчитане на бюджетните средства в съответствие с указанията на МФ, дадени с ДДС № 20 от 2004 г.25 2. Проверка за вярно и честно представяне на имущественото и финансовото състояние в годишния счетоводен баланс за 2011 г. на ЛТУ 2.1. Оборотната ведомост, включена в ГФО за 2011 г. отразява състоянието по сметките за приходи (група 7), разходи (група 6) и задбалансови сметки преди операциите по приключването им. Текущо не са извършвани процедури по приключване на тези сметки. Годишното приключване на сметките за приходи и разходи и задбалансовите сметки е извършено в съответствие с указанията на МФ (т. 59 от ДДС № 20/2004 г.). Спазени са определените с ДДС № 20/2004 г. операции, извършвани в края на годината.26 Спазено е изискването на т. 19.7 от ДДС № 20 от 2004 г. за начисляване на разходи за провизии на персонал по сметка 6047.27 2.2. При извършените от одитния екип проверки са установени отклонения, които са както следва: а) По задбалансовата сметка 9901 „Земи, гори и трайни насаждения“ не са заведени предоставените през 1926 г. и 1928 г. горски територии - държавна собственост, за учебни и опитни стопанства в местностите Юндола и Петрохан, чиято обща площ е 11 120,3 хектара, съгласно разработените и утвърдени от ИАГ лесоустройствени планове. За посочените горски територии не са предприемани действия по издаването на актове за държавна собственост, съгласно чл. 27, ал. 5 от Закона за горите. С неосчетоводяването на горските територии по задбалансовата счетоводна сметка 9901 „Земи, гори и трайни насаждения“ е допусната съществена грешка по характер.28 б) Установено е, че при доставка на ДМА, при които е договорено авансово плащане не се използва сметка 4020 „Доставчици по аванси” за отразяване на вземането, а с размера на аванса се заприходява актив по гр. 20 „ДМА”. При този начин на осчетоводяване се нарушава принципа на предпазливостта, съгласно чл. 4, ал.2, т. 1 от ЗСч.29 бб) Сметка 4010 „Задължения към доставчици“ неправилно е използвана при предоставяне на аванс от ЛТУ на контрагент по договор за строителство на сграда на ветеринарна аптека. Въз основа на договора за строителство и две фактури от 28.10.2011 г. за 1200 лв. и 21.11.2011 г. за 10 620 лв. с ДДС е предоставен аванс, който неправилно е осчетоводен по дебита на сметка 2071 „Незавършено строителство, производство и основен ремонт“ срещу кредит на сметка 4010 „Задължения към доставчици“. При превеждане на сумата задължението по сметка 4010 „Задължения към доставчици“ е закрита срещу кредитиране на сметка 5001 „Текущи сметки в лева, консолидирани в системата на Единната сметка“. Съставените счетоводни статии не отразяват същността на стопанската операция, а именно че за ЛТУ е възникнало вземане, което е следвало да се осчетоводи по дебита на сметка 4020 „Доставчици по аванси“. Начисляването по дебита на сметка 2071 „Незавършено строителство, производство и основен ремонт“ е следвало да се извърши след представяне на съответните документи за извършени СМР. За извършеното строителство са представени два протокола без дати и без подпис от изпълнителя. За приемане на строителните етапи, от комисия на ЛТУ са съставени протоколи, които също са без дати. Не е спазен принципа за предпазливост, съгласно чл. 4, ал. 1, т. 3 от Закона за счетоводството (ЗСч). 30 в) В организацията на счетоводната отчетност на ЛТУ е допусната директна кореспонденция между сметките от трите обособени отчетни групи (стопански области) – „Бюджети и бюджетни сметки”, „Извънбюджетни сметки“ и „Други сметки и дейности”. В следствие на това са допуснати отклонения и грешки при отчитането на средствата по оперативни програми (посочени в раздел III от доклада), на средствата по набирателната сметка и сметка 4831 от област „Бюджет“, с което не са спазени изискването на т. 12 от Ръководството за прилагане на СБП. В счетоводната система операциите не се вземат отделно и независимо една от друга в отделните отчетни области. За целите на изготвяне на оборотни ведомости за трите отчетни групи сумите се разпределят ръчно, което е довело до посочените отклонения.31 г) В сборната оборотна ведомост на ЛТУ към 31.12.2011 г. са установени отклонения при отчитането на приходите по сметките от подгрупа 711 „Приходи от продажба на услуги, стоки и продукция” и отчетната стойност на разходите начислявани по сметките от подгрупа 611 „Отчетна стойност на продадени материални запаси”. В сборната оборотна ведомост на ЛТУ към 31.12.2011 г. по балансовите и задбалансовите счетоводни сметки са отразени следните приходи и разходи за стопанска дейност:
Видно от таблицата по задбалансовата счетоводна сметка 9939 „Приходи от стопанска дейност” са отразени 1 493 747 лв. по-малко приходи, от осчетоводените по балансовите сметки. По задбалансовата счетоводна сметка 9931 „Разходи за стопанска дейност” са отразени 3 488 006 лв. повече разходи за стопанска дейност, от осчетоводените по подгр. 611 от сборната оборота ведомост. За отчитане на себестойността на стопанските дейности – дърводобив, животновъдство, хотелиерски услуги и др., във второстепенните разпоредители УОГС „Юндола” и УОГС „Бързия” е допусната директна кореспонденция между сметките от гр. 60 „Разходи по икономически елементи” и гр. 65 „Разходи за придобиване на активи, текущ и основен ремонт по стопански начин”, в нарушение на т. 50 от ДДС № 20 от 2004 г. Установено е, че счетоводният софтуер в посочените ВРБК отнася едновременно начислените суми по гр. 60 и по гр. 65, видно от оборотните ведомости. При изготвяне на оборотната ведомост по макета на МФ, начислените суми по гр. 65 се отчитат с нулеви обороти, а разходите остават само по сметките от гр. 60 „Разходи по икономически елементи”. С изключение на ВУ останалите структурни единици на ЛТУ нямат счетоводни записвания по сметките от гр. 65 „Разходи за придобиване на активи, текущ и основен ремонт по стопански начин” и подгрупа 611 „Отчетна стойност на МЗ” от СБП. По този начин в оборотните ведомости липсва информация за себестойността на продадената продукция от дърводобив, животновъдство, растениевъдство и др. В приложението към баланса за структурата на себестойността са отчетени само 76 450 лв. по кредита на сметка 6503 „Придобиване на материални запаси по стопански начин”, които кореспондират с оборотната ведомост на ВУ. В сборната оборотната ведомост не е осигурена точна и достоверна информация за себестойността на произведената продукция и извършените услуги от другите структурни звена на ЛТУ. От писмените обяснения на главните счетоводители на посочените ВРБК става ясно, че при добива на дървесина има специфика, която не позволява заприходяването на произведената продукция по сметките от гр. 30 „Материали, продукция и стоки”, което от своя страна не позволява да се начислява отчетна стойност на продадената продукция по сметка 6113 „Отчетна стойност на продадена продукция”. Тази специфика не е оповестена в обяснителната записка към баланса на ЛТУ.32 б) В справката за просрочени вземания и задължения към ГФО са отчетени 12 867 лв., които са отразени и задбалансово по счетоводните сметки 9915 „Просрочени вземания от наеми” – 2 416 лв. и по 9919 „Други просрочени вземания” - 10 451 лв. Установено е, че е допуснато отклонение като не са отнесени задбалансово просрочени вземания по сметка 9913 „Просрочени вземания от клиенти” в размер на 40 694 лв. По време на одита сумата на просрочените вземания по справката се коригира от 12 867 лв. на 53 361 лв. 33 в) Към 31.12.2011 г. не са начислени разходите за хонорари на преподаватели по граждански договори, в следствие на несвоевременно подадена информация от катедрите за извършената преподавателска работа. Размерът на изплатените през 2012 г. и неначислени за 2011 г. хонорари е 17 567 лв., с което е допуснато отклонение по стойност в пасива на баланса.34 г) В обяснителната записка към справката за просрочените вземания са начислени 9 751 лв., от които 9 000 лв. са от кражба на лек автомобил в предходен отчетен период. Вземането е начислено в баланса по сметка 4887 „Вземания от други дебитори – местни лица“, но не е осчетоводено по задбалансовата сметка 9289 „Други дебитори по условни вземания“. По време на одита отклонението е коригирано.35 д) Крайното дебитно салдо на сметка 2079 „Други дълготрайни активи в процес на придобиване“ е 421 831 лв., правилно отчетено по параграф 51-01 „Основен ремонт“. Средствата за основен ремонт на сградата в УОГС-Юндола неправилно са осчетоводени по посочената сметка, вместо по сметка 2071 „Незавършено строителство, производство и основен ремонт“. Към 31.12.2011 г. са останали неразплатени 96 457 лв. като задължения по сметка 4010 „Задължения към доставчици“. От тях 91 056 лв. отговарят на характеристиката на сметката, а останалите 5 401 лв. включват 900 лв. разходи за външна услуга и 4 501 лв. разходи за материали, съгласно представените фактури. Не спазен счетоводният принцип за предимство на съдържанието пред формата. Допуснато е отклонение по стойност на начислена основа, като е завишен шифър 0014 от актива на баланса със сумата от 5 401 лв. 36 При извършване на процедурите по годишното счетоводно приключване към 31.12.2011 г. контролът е документиран чрез полагане на подпис върху месечни извлечения по счетоводни сметки и върху мемориалните ордери за отразяване на операции по реда на ДДС № 13 от 29.12.2011 г. Предвид обстоятелството, че при тестовете по същество във връзка с осчетоводяване на извършените стопански операции през одитирания период, са констатирани съществени отклонения и нередности, може да се направи извод, че въведените контролни дейности при изготвяне на баланса и оборотната ведомост в ЛТУ са неефективни.37 ІV. Проверка на годишната инвентаризация на активите и пасивите
Не са разписани детайлни правила за организиране и провеждане на инвентаризации, както и реда за бракуване на материални активи в ЛТУ, в които подробно да са упоменати етапите и начина на инвентаризиране на активите и пасивите, отчитащи спецификата на университета.38
На основание Заповед № 443 от 07.10.2011 г. на ректора на ЛТУ е извършена инвентаризация на ДМА и МЗ в Учебна спортна база (УСБ) – Несебър.
а) Заповед №153А от 18.11.2011 г. за инвентаризация на ДМА към НИС - ЛТУ, считано от 17.12.2011 г. до 22.12.2011 г.; б) Заповед № 76 от 24.10.2011 г. на директора на УОГС – Юндола, за назначаване на Централна комисия и 6 оперативни комисии за извършване на годишна инвентаризация на ДМА, част от МЗ, парични средства ценни книжа и разчети по МОЛ и обекти; в) Заповед №702 от 16.11.2011 г. на директора на УОГС „Петрохан“ за назначаване на Централна комисия и 5 оперативни комисии за извършване на годишна инвентаризация. С заповедта е разпоредено да се инвентаризират само материалните запаси по МОЛ и разчетите.43 Издадените заповеди за инвентаризация във ВРБК са непълни, тъй като не обхващат всички активи и пасиви на ВРБК, което не дава разумна увереност за достоверното представяне на имущественото състояние по баланса на ЛТУ. Като цяло инвентаризацията е извършена в съответствие със Закона за счетоводството и вътрешните актове на ЛТУ. Резултатите от инвентаризацията са документирани и осчетоводени. При извършените тестове на контрола на област „Годишна инвентаризация” относно: назначаване на комисия със заповед на председателя; изпращане на писма до контрагентите; изготвяне на инвентаризационни описи и сравнителни ведомости; осъществяване на контрол от страна на главния счетоводител по осчетоводяване на резултатите от инвентаризацията, се установи, че изследваните контролни дейности са действали при извършването на инвентаризацията и осчетоводяване на резултатите от нея. Не са въведени писмени правила във връзка с бракуване на негодните за употреба активи, но това обстоятелство не е довело до негативни последици през одитирания период.
а) През 2011 г. е извършена преоценка на 0,55% (87 624 лв.) от стойността на ДМА в ЛТУ (15 956 333 лв.) по актива на баланса (шифър 0010). Увеличена е стойността на сградния фонд в УСБ – Несебър с 37 056.07 лв. Сумата е осчетоводена по кредита на сметка 7801 “Положителна преоценка на активи“. б) Със заповед № 558 от 12.12.2011г. ректора на ЛТУ е назначил комисия за извършване преглед на активите и преценка от необходимостта за извършване на преоценка. С протокол от 20.12.2011 г., утвърден от ректора, комисията приключва със становище, че не е налице траен спад в цените на активите в последните 2 години, поради което не предлага преоценка на активите за 2011г. Към становището на комисията не са приложени документи, удостоверяващи направените проучвания и подкрепящи предложението на комисията. в) Резултатите от последната извършена обезценка на нефинансовите активи са отразени в баланса на ЛТУ към 31.12. 2009 г. Обезценката включва машини, съоръжения и оборудване, компютърна техника и стопански инвентар. Преглед за обезценка на нефинансовите активи на ЛТУ (пазарна оценка на сградния фонд от независим оценител) е към месец декември, 2005 г. г) От анализа на счетоводна сметка 2032 „Жилищни сгради“ е установено, че по дебита на сметката е заприходен апартамент, придобит чрез дарение, на стойност 28 400 лв. Стойността на апартамента е определена на база изготвена пазарна оценка на сградния фонд от лицензиран оценител през 2005 г. Балансовата стойност на апартамента не отговаря на изискването на т. 36.1.1. от ДДС №20 от 2004 г. на МФ за съпоставяне на отчетната стойност с текущата възстановима стойност на актива. Допуснато е съществено отклонение по характер в актива на баланса относно достоверното представяне на имущественото състояние на ЛТУ. 44 Част четвърта ЗАКЛЮЧЕНИЕ При изготвяне, окомплектоване и представяне на ГФО на ЛТУ за 2011 г. като цяло са спазени нормативните изисквания и указания на министъра на финансите Допуснати са пропуски в приложенията при окомплектоване на Отчета за касово изпълнение на бюджета на ЛТУ, които се коригираха и представиха в МОМН. Отчетът е представен в МОМН в указания срок. Отчетът за касовото изпълнение на бюджета на ЛТУ съдържа съществени грешки в отчетените финансови и стопански операции, които са в несъответствие с нормативните изисквания. Част от отразените в баланса и в оборотната ведомост към 31.12.2011 г. стопански, финансови и счетоводни операции не са в съответствие с действащото законодателство и указанията на ДДС № 13 от 29.12.2011 г. Финансовата и нефинансова информация от баланса съдържа съществени грешки и отклонения (спрямо определения праг на същественост), от гледна точка на пълнота и изчерпателност, принадлежност и собственост, наличност и оповестяване на прилаганата счетоводна политика. Годишната инвентаризация е проведена в съответствие със Закона за счетоводството и вътрешните актове. Установените грешки в ГФО на ЛТУ, които не са коригирани към датата на заверката на ГФО са съществени по стойност и по характер и оказват влияние върху потребителите на информация, поради което годишният финансов отчет на ЛТУ се заверява с резерви. Настоящият одитен доклад е изготвен в два еднообразни екземпляра, по един за Лесотехническия университет и един за Сметната палата и е неразделна част от становището за заверка. 
Каталог: articles -> download download -> Закон за върховната сметна палата на 14 декември 2005 г се навършват 125 години от приемането на първия Закон за Върховната сметна палата download -> Одитен доклад №0400005712 за извършен одит за съответствие на декларираните приходи download -> Одитирани обекти и дейности от сметната палата І. Първостепенни и второстепенни разпоредители с бюджетни кредити download -> Закон за върховната сметна палата на българия уважаеми господин председател на Народното събрание download -> Указания за финансов одит download -> За извършен финансов одит на годишния финансов отчет download -> Сборник документи издател на поредицата "архивите говорят": главно управление на архивите при министерския съвет Изтегляне 412.12 Kb. Сподели с приятели:
|