Хармонизация на счетоводството международни счетоводни стандарти Център “Магистърско обучение”2010г

Доц. Д-р Фани Филипова

1. 
   Международни аспекти на финансовото счетоводство. Основни етапи в развитието му през 20 век
   
2. 
   Общи положения към МСС относно изготвянето и представянето на информацията във финансовите отчети. Концептуална рамка на финансовото счетоводство и на МСС
   
3. 
   Различия при изготвянето на финансовите отчети. Счетоводни системи
   
4. 
   Същност и нужда от хармонизация на различията в счетоводството. Основни институции в областта на хармонизацията
   
5. 
   Четвърта директива на ЕС относно структурата и съдържанието на финансовият отчет
   
6. 
   Представяне на финансовите отчети според МСС 1 и МСС 8
   
7. 
   Международни бизнес комбинации – МСС 22
   
8. 
   Изготвяне на КФО. VІІ-ма директива на ЕС и МСС 27
   
9. 
   Преизчисляване отчетите на задграничните дружества и дейности – МСС 21
   
10. 
    Отчетност в асоциирани предприятия – МСС 28
    
11. 
    Финансово представяне на дялове и съвместно контролирани предприятия – МСС 31
    
12. 
    Отчитане по сегменти – МСС 14
    
13. 
    Изготвяне на междинни отчети – МСС 34
    
14. 
    Представяне на преустановени дейности – МСС 35
    
15. 
    Събития след балансовата дата – МСС 10
    
16. 
    Оповестяване на свързани лица – МСС 24. Международни ценови трансфери и международно данъчно облагане
    
17. 
    Основни особености във финансовото счетоводство на различните страни – Европа, Великобритания, САЩ, Япония
    
18. 
    ГФО изготвени според МСС и според GAAP
    
19. 
    Финансови инструменти – МСС 32 и МСС 39
    
20. 
    Обезценка на активи – МСС 36
    
21. 
    Провизии, условни активи и условни пасиви – МСС 37
    
22. 
    Инвестиционни имоти – МСС 40
    

Литература:

1. 
   МСС 2006г. – издателство “Сиела”
   
2. 
   “Хармонизация на счетоводството” Фани Филипова, изд. “Стенд” 2006г.
   
3. 
   “Коментари по МСС” Бойчинка Йонково, изд. “Пакс”ООД, София, 2002г.
   
4. 
   Бойка Брезова – Статии и обяснения на МСС, отчитане на финансови инструменти
   
5. 
   Борд на МСС
   

Международни счетоводни стандарти

МСС 38  Нематериални активи

Първите счетоводни стандарти са Generally Accepted Accounting Principles (GAAP), създадени през 1939 г. от Американския институт на дипломираните счетоводители (AICPA). Към настоящия момент те се развиват от съвет от 7 члена (Financial Accounting Standards Board - FASB ). Този съвет поема отговорност и за издаването им, като до юли 1999 г. са популяризирани 137 документа - Statement of Financial Accounting Standards (SFAS).

Началото на разработката на МСС е поставено през 1973 г. съгласно договореност между професионални счетоводни организации от Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексико, Обединено кралство и Ирландия и САЩ. От 1983 г. членове на Съвета за МСС (IASC) са всички професионални счетоводни организации, които членуват в Международната федерация на счетоводителите- International Federation of Accountants (IFAC).
Борда на МСС разработва:

1. 
   МСС (1-41), МСФО (1- 8 създадени след 2002г) и неразделно към тях са създадени SIC – коментари и обяснения
   
2. 
   SME –за малки и средни предприятия
   
3. 
   МСПС – международни стандарти за публичния сектор и бюджетните предприятия
   
4. 
   МОС – международни одиторски стандарти
   
5. 
   ПЕК – професионален етичен кодекс
   

2003г. – публичните дружества преминават към МСС

2005г. – големите предприятия преминават към МСС
МСС разглеждат и трите момента на отчетния процес:

• 
  отчитане – текущ счетоводен процес, счетоводните записвания
  
• 
  представяне на счетоводния обект – чрез справки и отчети, посочване на счетоводния обект като цифра и перо
  
• 
  оповестяване – словесно обяснение на изчисленията, бележки към отчета
  

ГФО:

1. 
   Баланс
   
2. 
   Отчет за приходите и разходите
   
3. 
   Отчет за паричните потоци
   
4. 
   Отчет за собствения капитал
   
5. 
   Одиторски доклад
   
6. 
   Оповестяване и бележки към ГФО
   

Проспект. Съдържание на проспект:

• 
  Одиторски отчет, анализи и допълнителна счетоводна информация
  
• 
  Годишен финансов отчет
  
• 
  Отчет за дейността
  
• 
  История, структура, производство, продукти на компанията с рекламни цели
  

1. 
   Международни аспекти на финансовото счетоводство.
   

Международния характер на счетоводството се свързва с:

• 
  възможност дадена страна да наложи своите счетоводни правила в други страни, където имат влияние, главно икономическо.
  
• 
  Дейността на МНК, които са разпръснати из различни страни с различни счетоводни системи, се нуждае от единна общоприета международна счетоводна база.
  

При дефинирането на международното счетоводство се очертават три концепции:

1/ Международното счетоводство обхваща отчитането на взаимоотношенията между предприятието – майка и задграничните й дружества, различията между валутите и счетоводните стандарти на техните страни. Това е най-старото разбиране за МС.

2/ Предмет и съдържание на международното счетоводство е установяване различията между счетоводните системи на различните страни с цел вземането им предвид при анализа и сравнението на дейността на МНК.

3/ Международното счетоводство разглежда въпросите за създаването и внедряването на единна универсална счетоводна система. МС се занимава с въпроси, които да решат двете горепосочени различия, т.е. търси единна счетоводна база. Международното счетоводство отчита сделките и операциите на МНК чрез прилагане на универсалните МСС, които осигуряват яснота и съпоставимост на информацията.

Международното счетоводство надхвърля националните граници. То се занимава с отчитането на сделки и представяне на информация на потребители, намиращи се извън страната, където е централата на компанията.

Финансовото счетоводство се появява най-рано във Великобритания и САЩ. Има 4 етапа в развитието си:

1/ 1900 – 1933г.: Свобода на счетоводните подходи до 1918г., когато Американския институт по счетоводство (AICPA) изготвя меморандум за стандартизирани процедури при изготвянето на финансовите отчети. До 19 век не е имало финансово счетоводство, т.е. информация за външни потребители. То се заражда в началото на ХХ век с развитието на фондовите борси. Дотогава основен документ е бил баланса. Започват да се прилагат счетоводни принципи – на действащото предприятие; на текущото начисляване и др.

2/ 1933 – 1959г.: През 1934г. в САЩ се съставя Комисията по ценни книжа (SEC), която става основен регулиращ орган относно счетоводните отчети. Постепенно SEC стават по- конкретни и стриктни и играят основна роля при разработването на рамките и съдържанието на финансовите отчети. Започват да се извършват счетоводни проучвания, формира се теорията на финансовото счетоводство и се оформят дефинициите.

3/ 1959 – 1973г.: характеризира се с окрупняването на бизнеса и увеличение броя и размерите на МНК. Изискванията към финансовите отчети се определят и следят от специализирани институции – FASB в САЩ и ASB във Великобритания, които разработват единни счетоводни стандарти. Силно се развива фирменото счетоводство – вътрешни счетоводни правилници във връзка с нарастващия брой на сделките и операциите.

4/ 1973г. до днес: През 1973г. се създава КМСС в Лондон, който поставя началото на хармонизацията на счетоводството. Етапа се характеризира с търсене на единни счетоводни решения, силна политизация и лобизъм.

1/ Романтичен период – до началото на ХХ век - период на търговските книги

2/ Създаване на национални школи – до 20-те години на ХХ век . Формулират се принципи при изготвянето на финансовите отчети и тяхното законово регламентиране

3/ Прагматичен период – от 20-те до 70-те години. Характеризира се с окрупняване на капитала, поява на МНК, фирмени стандарти

4/ Хармонизиране на счетоводството – от 70-те години до днес

2. 
   Общи положения към МСС относно изготвянето и представянето на информацията във финансовите отчети.
   

1/ МСС са създадени главно в услуга на мултинационалните компании, характеризиращи се със сложна дейност, разпръснати в географско отношение, комбинирани крупни компании.

2/ МСС регламентират принципи и правила, които в максимална степен да предоставят информация за определена група лица – инвеститори, кредитори, банки, фондовите борси.

3/ МСС са пряка последица от тенденциите в развитието на международния бизнес. Възникващите въпроси и проблеми в международния бизнес са предпоставка за създаването и доразвитието на МСС.

4/ Силно изразена политизация и лобизъм при търсене на единни счетоводни решения, които да са приемливи за мултинационалните компании.

5/ МСС се базират върху компромисност при счетоводното третиране, като изразяват преобладаващата практика. МСС претендират за прозрачност на информацията в защита на обществения интерес. През 2002г. МСС са преразгледани и ревизирани с ориентация към Американските счетоводни стандарти.

6/ Все повече МСС се ориентират към подходи и правила, които да увеличат прозрачността на информацията за бъдещите периоди във финансовите отчети. Широко се регламентира използването на справедливата стойност, която е близка до пазарната цена. Регламентира се още оповестяване на финансовите, валутните и други рискове на дейността на компаниите.

7/ Изготвянето на МСС е главно социален процес, подложен на силен икономически, политически и правен натиск. Изказване на председателя на борда на МСС Туити: “ Изработването на МСС е политическа игра на топка”.

От 01.01.2007г. според ЗС чл. 22 и чл.23 длъжните предприятия да преминат към използването на МСС са публичните дружества (емитенти, които предлагат емисиите си); кредитните институции (банки, застрахователни, пенсионно – осигурителни и инвестиционни дружества); големи предприятия, които в поне една от предходните две финансови години отговарят на следните критерии:

• 
  балансова стойност на активите да надхвърля 8 млн. лв.
  
• 
  приходите от продажби да надхвърлят 15 млн. лв.
  
• 
  средната численост на персонала да надхвърля 250 души
  

Концептуалната рамка (общите положения) разглежда следните въпроси:

• 
  ориентиран към предприятието – отхвърлена концепция
  
• 
  ориентиран към счетоводната професия – тя определя вида и обема информация, която може да се представи в ГФО
  
• 
  ориентиран към потребителите – съвременна концепция. Потребители на отчетната информация са инвеститорите, кредиторите, банките, акционерите и др.
  

От 01.01.2009г. се изготвя отчет за всеобхватния доход – промяна в МСС 1. Отчета включва ОПР плюс описание на сумите на промените в СК, които не намират отражение в приходите и разходите, но са довели до промяна в СК (резерви, преоценки и др.). Справка за размера на елементите на СК.

В основата на измерването стоят две изисквания: очакване на бъдеща икономическа изгода и възможност за надеждна оценка. Ако от едно перо се очаква икономическа изгода, то се признава за актив, а според периода, през който ще се черпи тази изгода – краткотраен или дълготраен актив. Ако изгодата се черпи еднократно или няма изгода – перото е разход или загуба. Ако перото се свързва с изтичане на икономическа изгода, то се признава като пасив.

3. 
   Различия при изготвянето на финансовите отчети. Счетоводни системи
   

Националната специфика на счетоводството в различните страни се определя от различното историческо, културно, икономическо, политическо и социално развитие. Например:

• 
  във Великобритания и САЩ финансовото счетоводство е насочено към инвеститорите и акционерите
  
• 
  във Франция, Германия, Италия финансовото счетоводство е ориентирано към кредиторите – банки и към данъчното законодателство за изчисляване на данъците
  
• 
  в Южноамериканските държави – към подпомагане на макроикономическата политика на държавите
  

1/ Правната система

2/ Връзките между бизнеса и инвеститорите

3/ Данъчната система

4/ Нивото на инфлация

5/ Размера, сложността и управлението на предприятията

6/ Мащабите, квалификацията на счетоводната професия

7/ Политическите и икономическите връзки с останалите страни

• 
  Избор на оценъчна база – историческа цена, текущи оценки, преизчислени отчети
  
• 
  Оценка на дълготрайните активи – по историческа или преоценена стойност
  
• 
  Консолидационна политика и отчети
  
• 
  Отчитане на репутацията
  
• 
  Отчитане на дялове в асоциирани и съвместноконтролирани предприятия
  
• 
  Методи за оценка на материалните запаси
  
• 
  Отчитане на провизиите
  
• 
  Отчитане на данъчни временни разлики
  
• 
  Отчитане на разходите за научно – развойна дейност
  
• 
  Отчитане на операциите в чуждестранна валута и преизчисляване отчетите на задграничните филиали
  
• 
  Отчитане на финансовия лизинг
  

1/ Не правят нищо, когато инвеститорите им са в същата страна, а чуждестранните са незначителни

2/ Изготвят превод на отчета си на друг език, но спазват националните счетоводни правила

3/ Преизчисляват отчета си в чужда валута

4/ Изготвят допълнителен Финансов отчет съгласно МСС или АСС
Счетоводни системи – модели:

1. 
   Британско – американски счетоводен модел: САЩ, Великобритания, Канада, Австралия, Кипър, Централна Америка, Индия, Ирландия, Мексико, Южна Африка. Частния сектор оказва силно влияние върху счетоводните стандарти.
   
2. 
   Европейски модел: Франция, Германия, Белгия, Дания, Египет, Гърция, Италия, Япония, Испания, Швейцария. Счетоводните стандарти се съобразяват с търговския закон и с данъчното законодателство.
   
3. 
   Южно американски модел: Силно изразена инфлация, като финансовите отчети се преизчисляват с цел елиминиране не нейното влияние по определена методика.
   
4. 
   Модел на смесените икономики: България, Бивши съветски републики. Силна зависимост от данъчното законодателство и ориентиране към европейския модел, Директивите на ЕС и МСС.
   
5. 
   Новопоявяващи се модели: Ислямски модел – религиозни разбирания. Модел, основаващ се на МСС – хармонизация.
   

Основните различия са при признаването, измерването, алтернативите и изискванията за оповестяване на информацията в отчетите. Съществуват множество различия и при стандартите за отчитане, признаване и оповестяване на финансовите инструменти. Различия:

• 
  В МСС1 Представяне на финансовите отчети се допуска отклонение от МСС, но в АСС това е недопустимо.
  
• 
  Според МСС14 Отчитане по сегменти се използва същата счетоводна политика като при консолидирания отчет, а според АСС – политиката на вътрешноуправленската отчетност
  
• 
  Според МСС22 Бизнескомбинации разходите за научноразвойна дейност се отчитат като актив или като част от репутацията, а според АСС – като разход
  
• 
  МСС16 Отчитане на имоти, фабрики, оборудване позволява тяхното преоценяване, а според АСС това не е допустимо и др.
  

Разликите между двата стандарта се изразяват още в това, че според МСС финансовия отчет следва да съдържа данни за 2 години – текущ период и предходен сравнителен период, а според АСС – за 3 години с изключение на баланса. Съществува един МСС за признаване на приходите и тяхното отчитане и множество АСС за отчитане на доходите в специфични отрасли и дейности. Според МСС основна счетоводна концепция е историческата цена, но някои активи могат да се преоценяват, а според АСС не се допускат преоценки освен на някои финансови активи, които се отчитат по справедлива стойност.

4. 
   
   Каталог: files -> files
   files -> Р е п у б л и к а б ъ л г а р и я
   files -> Дебелината на армираната изравнителна циментова замазка /позиция 3/ е 4 см
   files -> „Европейско законодателство и практики в помощ на добри управленски решения, която се състоя на 24 септември 2009 г в София
   files -> В сила oт 16. 03. 2011 Разяснение на нап здравни Вноски при Неплатен Отпуск ззо
   files -> В сила oт 23. 05. 2008 Указание нои прилагане на ксо и нпос ксо
   files -> 1. По пътя към паметник „1300 години България
   files -> Георги Димитров – Kreston BulMar
   files -> В сила oт 13. 05. 2005 Писмо мтсп обезщетение Неизползван Отпуск кт
   
   
   
   Изтегляне 0.66 Mb.
   
   Сподели с приятели: