Отчет за касово изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове 6 Одит на годишния отчет за касовото изпълнение на бюджета

№ 0100015311

за извършен одит и заверка на годишния финансов отчет

на община Тетевен за 2010 г.

Одитът се извърши на основание чл. 53, ал. 1 от Закона за Сметната палата, одитна задача № 101 от Програмата за одитната дейност на Сметната палата за 2011 г. и в изпълнение на Заповед № ОД-1-ФО-153 от 24.06.2011 г. на заместник – председателя на Сметната палата.

Предмет на одита е одит и заверка на Годишния финансов отчет за 2010 г. на община Тетевен.

Одитираният период е от 01.01.2010 г. до 31.12.2010 г.

4.1. Да се оцени законосъобразността, достоверността и редовността на годишния финансов отчет, както и на включената в него финансова и нефинансова информация във връзка с одита и заверката на отчета.

4.2. Да се оцени влиянието на констатираните при изпълнението на одитната задача грешки и нередности върху потребителите на информацията от годишния финансов отчет.

4.3. Да се изрази независимо одитно становище за достоверността, законосъобразността и редовността на годишния финансов отчет, включващ годишния отчет за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове, годишния баланс и приложенията към тях, във връзка със заверката на финансовия отчет.

5.1. Съответствие на формата и съдържанието на годишния финансов отчет и спазване на изискванията за неговото изготвяне, оповестяване и представяне съгласно действащото законодателство.

5.2. Вярно и честно отразяване на имущественото и финансово състояние на общината:

а) достоверност на отразяването на приходите, разходите и операциите с финансовите активи и пасиви по съответните параграфи, съгласно изискванията на Единната бюджетна класификация за 2010 г.;

б) последователност при прилагането на счетоводната политика и нейното съответствие с нормативните изисквания;

в/ достоверност и изчерпателност на отразената информация в годишния баланс;

г) осчетоводяване на стопанските операции и факти съгласно разпоредбите на Закона за счетоводството, изискванията на Сметкоплана на бюджетните предприятия и вътрешните актове на общината;

д) съответствие на осчетоводяването на стопанските операции и факти с основните счетоводни принципи.

5.3. Обективно и непреднамерено представяне на сделки и събития във финансовия отчет.

5.4. Съответствие на извършените годишни инвентаризации на активите и пасивите и осчетоводяване на резултатите от тях с действащото счетоводно законодателство и вътрешните актове на общината в тази област.

5.5. Общ размер на грешките и нередностите спрямо определения праг на същественост и ниво на одитния риск.
6. Обхват на одита

6.1. Съответствие на формата, съдържанието и представянето на годишния финансов отчет с нормативните изисквания.

6.2. Одит на годишния отчет за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове.

6.2.1. Одит на годишния отчет за касовото изпълнение на бюджета

а/ приходи

б/ разходи

в/ трансфери и операции с финансовови активи и пасиви

6.2.2. Одит на годишния отчет за касовото изпълнение на извънбюджетните сметки и фондове.

а/ приходи

б/ разходи

в/ трансфери и операции с финансовови активи и пасиви

6.3. Одит на оборотната ведомост, баланса и приложенията към него към 31.12.2010 г.

6.4. Проверка на годишната инвентаризация на активите и пасивите.

7. Същественост

7.1. По стойност – в съответствие с Наръчника за одитната дейност на Сметната палата е определен праг на същественост по стойност – до 2 % от размера на общите приходи, разходи, трансфери и операции с финансови активи и пасиви по отчета за касово изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове и до 2 % от сумата на актива и пасива на баланса и сумата на активните и пасивните задбалансови сметки.

Това е максимално допустимото ниво на грешки и нередности, които не биха оказали съществено влияние на потребителите на информацията.

7.2. По характер – отчитането на придобиването, управлението и разпореждането с общинска собственост, получените и изразходени средства по оперативните програми на Европейския съюз, субсидиите и трансферите получени от централния бюджет, министерства и ведомства, изграждането на инфраструктурните обекти, поради важността на информацията за потребителите на одитния доклад и засиления обществен интерес.

7.3. По смисъл – отчитането на дяловото участие на общината в капитала на търговските дружества, поетите ангажименти по сключените договори, отчитане на провизиите и просрочените вземания и задължения.

Част втора.

КОНСТАТАЦИИ

Община Тетевен се състои от 13 населени места – град Тетевен, 11 кметства и едно кметско наместничество. Обособени са 24 второстепенни разпоредители с бюджетни кредити, от които 8 кметства, две звена и 14 училища и детски градинии. Дейностите по организацията и извършването на касовото и счетоводно отчитане на стопанските операции се осъществяват от отдел „Бюджет и финансово стопански дейности”, който е подчинен на заместник кмета на общината.

Функционалните задължения на отдела са определени в Устройствения правилник на общинската администрация, утвърден от кмета на общината. Задълженията и отговорностите на служителите от отдела са определени в длъжностните им характеристики.

Кмет на общината през одитирания период е Николай Петров Павлов, който управлява и представлява общината и съгласно чл. 34, ал. 3 от Закона за счетоводство подписва годишния финансов отчет. Съставител на годишния финансов отчет е Ирена Ринатова Тихолова – главен счетоводител на общината.

Годишният финансов отчет (ГФО) на община Тетевен за 2010 г. по форма и съдържание съответства на изискванията, определени в т. 15 от Заповед № ЗМФ 60/20.01.2005 г. на министъра на финансите. ГФО на общината включва три елемента – годишен отчет за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове, баланс към 31.12.2010 г. и приложения.

Отчетите за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове са комплектовани в съответствие с указанията на Министерство на финансите. Представени са в Сметната палата на 26.01.2011 г. след определения в указанията срок.¹

Съгласно изискванията на чл. 33, ал. 6 от Закона за счетоводството в общината са изготвени оборотни ведомости при спазване на условията и редът, определени от министъра на финансите. Оборотните ведомости са съставени поотделно за трите отчетни групи с данни са състоянието по счетоводнити сметки преди операциите по тяхното приключване.

Балансът към 31.12.2010 г. е изготвен по утвърдената форма от министъра на финансите.

Изготвянето на оборотните ведомости и годишното приключване на счетоводните сметки е изършено в съответствие с указанията на министъра на финансите, дадени с ДДС № 12/29.12.2010 г.

Към отчетите са приложени всички необходими справки, разшифровки, обяснителни записки, декларации за идентичност на информацията, протоколи за упражнен контрол от МФ по отделните позиции на отчетите.

ГФО е подписан от кмета на общината и от главния счетоводител и е подпечатен с печата на общината. Спазени са редът и сроковете за представяне на годишния финансов отчет в Сметната палата.

Първоначалният бюджет на община Тетевен в размер на 11 313 609 лв. е приет с решение на Общинския съвет № 679 от 29.01.2010 г. Актуализираният бюджет на общината към 31.12.2010 г. е в размер на 11 317 604 лв.

Общо отчетените средства по приходната и разходната част на бюджета към 31.12.2010 г. са в размер на 9 793 185 лв.

а) приходи

Общо по бюджета на общината са отчетени приходи в размер на 2 691 450 лв. Приходите са отчетени в съответствие с изискванията на Единната бюджетна класификация (ЕБК) за 2010 г. Спазени са взаимовръзките и зависимостите между касовото отчитане на операциите по параграфите на ЕБК и отчитането по приходни счетоводни сметки от СБП.²

б) разходи

По отчета за касовото изпълнение на бюджета са отчетени разходи в общ размер на 9 793 185 лв. Разходите по бюджета са отчетени в съответствие с изискванията на ЕБК, спазени са взаимовръзките и зависимостите на отчитането по параграфи и счетоводни сметки.

При отчитане на разходите не са спазени указанията на Министерство на финансите при:

- предоставяне на средства от СБКО в размер на 19 303 лв., изразходени за купони за храна, отчетени по §§ 10-91 „Други разходи за СБКО” вместо по съответстващ на икономическия им характер подпараграф 02-05 „Изплатени суми от СБКО за облекло и други на персонала с характер на възнаграждение”.

- извършване на разходи в размер на 2 848 лв. за представителни цели, които имат характер на външни услуги, отчетени по §§ 10-98 „Други разходи, некласифицирани в други параграфи и подпараграфи” вместо по §§ 10-20 „Външни услуги”;

- отразяване на разходи за проектиране на обект „Претоварна станция за битови отпадъци” в размер на 11 340 лв., отчетени по §§ 53-09 „Придобиване на други нематериални дълготрайни активи”, вместо по параграф 52-00 „Придобиване на ДМА”.³,⁴

По бюджета на общината са получени трансфери и субсидии в общ размер на 7 822 654 лв. Отчетените трансфери и субсидии на нетна основа в отчета за касовото изпълнение на бюджета са в размер на 7 282 942 лв., поради отразени безлихвени заеми в общ размер (-) 539 712 лв.

- по § 31-00 „Субсидии и трансфери от ЦБ” са отчетени 7 549 180 лв.

- по § 61-00 „Трансфери между бюджетни сметки”, § 62-00 „Трансфери между бюджетни и извънбюджетни сметки” и § 64-00 „Трансфери от ПУДООС” са отчетени трансфери от други разпоредители с бюджетни и извънбюджетни средства за 273 474 лв.

- в раздел „Временни безлихвени заеми” на отчета са отразени средства по два показателя – възстановени заеми към ЦБ по § 74-00 в размер на (-) 225 501 лв. и предоставени с решения на ОбС заемообразно към ИБСФ по § 76-00 „Временни безлихвени заеми между бюджетни и извънбюджетни сметки” средства в размер на (-)314 211 лв.

- в раздел V на отчета са отразени операции с финансови активи и пасиви на общината в нетен размер (-)181 207 лв., което е в резултат на погасени суми от банкови заеми и нетната сума от парични средства по бюджетните сметки на общината.

Субсидиите, трансферите, безлихвените заеми и операциите с финансови активи и пасиви по бюджета на общината са отразени в съответствие с нормативните изисквания. Отразените парични средства в отчета по § 95-00 „Депозити и средства по сметки - нето” съответстват на заверените наличности от обслужващите банки.

Отчетът за касовото изпълнение на бюджета отразява достоверно постъпилите приходи, разходи, трансфери и операции с финансови активи и пасиви в общината. Допуснатите грешки са под определения праг на същественост и не оказват влияние върху представената информация в ГФО за 2010 г.

2.2. Одит на годишния отчет за касовото изпълнение на извънбюджетните сметки и фондове.

През одитирания период в общината функционират на основание Приложение № 9 към § 32 на ПЗР на ЗДБРБ за 2010 г. и ЗОБ следните извънбюджетни сметки и фондове, за които са изготвени и представени отчети за заверка:

- специална сметка за приходи от приватизация на общински предприятия, Фонд за покриване на разходите от приватизация, Специален фонда за инвестиции и дълготрайни активи към общините;

- извънбюджетна сметка на основание чл.42, ал.1 от ЗОБ;

- извънбюджетни сметка на средствата от Национален фонд от Структурните фондове на ЕС и Кохезионния фонд, по които общината и осем второстепенни разпоредители с бюджетни кредити са бенефициенти. За отчитане на средствата е изготвен обобщен отчет – ИБСФ-3-КСФ;

- извънбюджетна сметка на общината за бенефициент на Разплащателната агенция (РА) към Държавен фонд (ДФ)„Земеделие”.⁵

Общо отчетените приходи по извънбюджетните сметки са в размер на 19 233 лв. По- голямата част от приходите са отчетени в ИБСФ-3 по §45-00 „Помощи и дарения и други безвъзмездно получени суми”. По ИБСФ-3-КСФ и ИБСФ-3 за бенефициенти на РА към ДФ„Земеделие” са отчетени приходи от лихви и такси. Приходите са отчетени в съответствие с изискванията на ЕБК.⁶

Общо отчетените разходи по извънбюджетните сметки са в размер на 1 835 544 лв., от които по ИБСФ-3-КСФ са отчетени в размер на 1 151 378 лв.

Разходите са отразени при спазване на взаимовръзките и зависимости между параграфите и счетоводните сметки.⁷

В извънбюджетна сметка ИБСФ-3-КСФ разходи в размер на 571 883 лв. за подготовка на интегриран воден проект за подобряване и развитие на инфрастуктурата за питейни и отпадни води на гр. Тетевен, финансиран със средства по оперативна програма „Околна среда” са отчетени по §§ 53-09 „Придобиване на други нематериални дълготрайни активи”, вместо по §§ 52-06 „Изграждане на инфраструктурни обекти”.

В извънбюджетна сметка ИБСФ-3, за бенефициенти на РА към ДФ„Земеделие”, по „Програма за развитие на селските райони” (ПРСР) са извършени и отчетени разходи в размер на 217 800 лв., за подготовка на интегриран воден проект за строителство на канализационна мрежа, ПСОВ и реконструкция на водопроводна мрежа с. Гложене. Разходите са отразени по §§ 53-09 „Придобиване на други нематериални дълготрайни активи”, вместо по §§ 52-06 „Изграждане на инфраструктурни обекти”.⁸,⁹

При отчитане на разходите е спазено съответствието с капиталовия им характер, но същите нямат характер на самостоятелен дълготраен нематериален актив, поради което е следвало да бъдат отчетени по бюджетни параграфи за изграждане на инфраструктурните обекти.

Общо в отчетите за касовото изпълнение на извънбюджетни средства и фондове за периода от 01.10.2010 г. до 31.12.2010 г. са отчетени трансфери по § 62-00 „Трансфери между бюджетни и извънбюджетни сметки” и по § 63-00 „Трансфери между извънбюджетни сметки” в размер на 6 277 333 лв.

По § 76-00 „Временни безлихвени заеми между бюджетни и извънбюджетни сметки” са отчетени средства в нетен размер на 524 121 лв. със знак (+). Сумата съответства на размера на отчетените временни безлихвени заеми в отчетна група „Бюджет” по същия параграф, но със знак (-).

По отчетите за извънбюджетните средства са отразени операциите с финансови активи и пасиви на общината в нетен размер 4 775 233 лв. със знак (-), което е в резултат на касова наличност от неизразходени средства по извънбюджетните сметки на общината. С най- голям размер са средствата по ИБСФ-3 за бенефициент на РА към ДФ„Земеделие”.

Операциите с трансфери, безлихвени заеми, финансови активи и пасиви по ИБСФ на общината са отчетени в съответствие с нормативните изисквания.

Отразените парични средства в отчетите на ИБСФ по § 95-00 „Депозити и средства по сметки – нето” съответстват на заверените наличности от обслужващите банки

Счетоводната отчетност в общината е осъществявана в съответствие със Закона за счетоводството, Сметкоплана на бюджетните предприятия и Указанията на Министерството на финансите. Утвърдена е от кмета на общината счетоводна политика, в която са определени специфичните положения, правила и процедури за отчитане на дейността, изготвянето и представянето на финансовите отчети. Счетоводната отчетност е осъществявана на основата на документалната обоснованост на стопанските операции и факти. Формата на счетоводство е утвърдена от кмета на общината и осигурява хронологично и систематично счетоводно отчитане на извършените стопански операции. Текущото счетоводно отчитане е извършвано по утвърден от кмета на общината индивидуален сметкоплан, съобразен със СБП. Разпоредителите с бюджетни кредити в системата на общината прилагат двустранна форма на счетоводство, утвърдените счетоводна политика и индивидуален сметкоплан. ¹⁰

От кмета на общината e утвърден План за документооборота на счетоводните документи, в които е определен реда на движение на счетоводните документи от момента на тяхното създаване или получаване в общината до тяхното архивиране.

Приходите и разходите в общината са осчетоводявани по счетоводните сметки в зависимост от техния икономически характер. Правилно са отразени счетоводните операции по отчитането на провизиите, приписаните приходи и разходи, корективите по вземания и задължения, поетите ангажименти по сключените договори, приключването на счетоводните сметки по реда определен в т. 59 от ДДС № 20 от 2004 г. Спазени са Указанията на МФ за отразяване на средствата от оперативните програми в отделни оборотни ведомости и включването им в обобщената годишна оборотна ведомост на общината в отчетна група „ИБСФ”.

При одита на годишната оборотна ведомост се установиха грешки и отклонения свързани с отчитането на изразходваните средства за проектиране на изграждането на инфраструктурни обекти по оперативна програма „Околна среда” и „Програма за развитие на селските райони” (ПРСР)¹¹,¹²

Годишният финансов отчет на общината е коригиран по време на извършване на одита, съставени са мемориални ордери за взетите счетоводни операции за отстраняване на допуснатите грешки и отклонения..¹³

Въпреки отстраняването на част от нередностите в представения коригиран ГФО за 2010 г. се установиха следните грешки и отклонения:

- извършени разходи в отчетна група „Бюджет” в размер 11 340 лв. за проектиране на претоварна станция за битови отпадъци в кметство Гложене са отчетени по сметка 2102 „Патенти, лицензи, концесионни права, фирмени и търговски марки и др”. вместо по сметка от подгрупа 207 „Дълготрайни материални активи в процес на придобиване”

- не са заведени по съответните счетоводни сметки съставени 6 акта за общинска собственост на сгради и УПИ в кметствата Глогово, Г. Извор и Б. Извор на обща стойност 23 190 лв.

- не е отписан от активите на общината продаден общински имот-УПИ в кметство Глогово на стойност 1 796 лв.¹⁴

Редът и начинът на извършване на годишната инвентаризация на активите и пасивите в общината е определен в утвърдената счетоводна политика. Със заповеди на кмета на общината са въведени правила и процедури за организация и провеждане на годишната инвентариация, бракуването и ликвидиране на негодните активи.

Годишната инвентаризация е извършена на основание Заповед № 628/02.11.2010 г. на кмета на общината. От ръководителите на второстепенните разпоредители с бюджетни кредити са издадени заповеди за провеждане на инвентаризациите в техните структури и звена. В заповедите са определени комисиите за извършване на инвентаризациите, обектите и сроковете за тяхното приключване и осчетоводяване на резултатите. Извършена е инвентаризация на активите и пасивите и са уточнени разчетите чрез изпращане на писма за потвърждаване до контрагентите. При извършването на инвентаризациите са констатирани липси и излишъци в незначителни размери, които са отразени по съответните счетоводни сметки. За бракуване на активите са съставяни протоколи и актове, които са одобрени от ръководителите на бюджетните организации. Бракувани са основно задбалансови активи, които поради продължителна употреба са негодни за ползване. ¹⁵

При извършената проверка на 11 от общо 24 звена, в които са проведени годишни инвентаризации не се установиха нарушения на нормативната уредба и вътрешните актове на общината.

Касовото и счетоводно отчитане в общината е организирано съгласно нормативните изисквания и утвърдените вътрешните документи в тази област. Стопанските операции и факти са осчетоводени в съответствие с основните счетоводни принципи. Сделките и събитията са представени обективно и непреднамерено в годишния финансов отчет.

Формата и съдържанието на годишния финансов отчет съответстват на дадените указания от Министерството на финансите. Спазени са нормативните изисквания за неговото изготвяне, оповестяване и представяне.

Отчетът за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове и приложенията към него като цяло дават вярна и честна представа за достоверността, законосъобразността и редовността на включената в тях финансова и нефинансова информация.

Годишната оборотна ведомост и баланса отразяват вярно и честно имущественото и финансово състояние на общината. Отразената информация в баланса е достоверна и изчерпателна.

Годишната инвентаризации на активите и пасивите в общинската администрация и осчетоводяването на резултати от нея е извършена в съответствие с действащото счетоводно законодателство и вътрешните актове на общината.

Въведените контролни дейности не са действали ефективно през одитирания период, в резултат на което са допуснати грешки и нередности при текущото счетоводно и касово отчитане отразяване на стопанските операции. Допуснатите грешки са под определения праг на същественост и не биха оказали влияние върху потребителите на информацията от отчета.

С оглед на констатираните грешки при одита на ГФО на община Тетевен за 2010 г., същият се заверява без резерви с обръщане на внимание.

С Т А Н О В И Щ Е

на община Тетевен

Настоящото становище е изготвено на основание чл. 53, ал. 8 от Закона за Сметната палата и отразява резултатите от извършения одит за заверка на финансовия отчет на община Тетевен за 2010 г.

Ръководството на община Тетевен е отговорно за достоверността, законосъобразността и редовността на информацията във финансовия отчет за 2010 г. и за съставянето му в съответствие с нормативните изисквания.

Отговорността на одитния екип е да изрази становище за заверка на годишния финансов отчет въз основа на извършения одит в съответствие със Закона за Сметната палата и международно признатите одитни стандарти.

Одитният екип дава следните заключения по елементите на годишния финансов отчет:

І. По отчета за изпълнението на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове и приложенията към него за 2010 г.

Одитът на отчета за изпълнението на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове и приложенията към него на община Тетевен за 2010 г. включи проверка, анализ и оценка на информацията от гледна точка на пълнота и изчерпателност, достоверност и действителност, законосъобразност, редовност, правилност и измеримост. При извършването на одита се събраха достатъчно доказателства, въз основа на които се постигна разумна увереност, че отчетът не съдържа съществени грешки и нередности. Отчетените финансови и стопански операции, както и формата, съдържанието и представянето на отчета са в съответствие с нормативните изисквания.

Одитният екип изразява мнение, че отчетът за изпълнението на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове и приложенията към него на община Тетевен за 2010. г. не съдържат съществени грешки и нередности и дават вярна и честна представа за достоверността, законосъобразността и редовността на включената в тях финансова и нефинансова информация.

Без да изразява резерви, одитният екип обръща внимание на ръководството на община Тетевен по отделни показатели от отчета, подробно описани в т. 2 1. и т. 2.2. от одитния доклад.

ІІ. По баланса към 31.12. 2010 г. и приложенията към него.

Одитът на баланса и приложенията към него на община Тетевен към 31.12.2010 г. включи проверка, анализ и оценка на отразената в тях финансова и нефинансова информация от гледна точка на пълнота и изчерпателност, принадлежност и собственост, наличност и валидност, оценяване, измеримост и оповестяване на прилаганата счетоводна политика. При извършването на одита се събраха достатъчно доказателства, въз основа на които се постигна разумна увереност, че балансът не съдържа съществени грешки и нередности. Отчетените финансови и стопански операции, както и формата, съдържанието, изготвянето и представянето на баланса и приложенията към него са в съответствие с нормативните изисквания.

Одитният екип изразява мнение, че балансът към 31.12.2010 г. и приложенията към него дават вярна и честна представа за имущественото и финансовото състояние на община Тетевен. Балансът не съдържа съществени грешки и нередности, които биха повлияли на потребителите на информацията от него.

Без да изразява резерви, одитният екип обръща внимание на ръководството на община Тетевен по отделни показатели от баланса, подробно описани в т. 3 от одитния доклад.

Финансовият отчет на община Тетевен за 2010 г. се заверява без резерви, с обръщане на внимание.