Отчет за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове за 2010 г на мк и приложенията към него

№ 0100009211

София, 2011 г.

На основание чл. 36 от Закона за Сметната палата и Заповед № 20 на Председателя на Сметната палата от 01.02.2011 г., във връзка с чл. 53 от Закона за Сметната палата и Заповед № ОД-1-092 от 20.05.2011 на Заместник-председателя на Сметната палата се извърши одит и заверка на годишния финансов отчет за 2010 г. на Министерството на културата (МК).

Настоящият доклад се изготви на основание чл. 53, ал. 8 от Закона за Сметната палата, Наръчника за одитната дейност и Одитен стандарт № 3 „Финансов одит”. Той е неразделна част от становището за заверка на годишния финансов отчет (ГФО) за 2010г. на МК.
ІІ. Одитна задача

Одит и заверка на годишния финансов отчет за 2010 г. на Министерство на културата.

1. 
   Да се оценят законосъобразността, достоверността и редовността на ГФО, както и на включената в него финансова и нефинансова информация във връзка със заверката на отчета.
   
2. 
   Да се оцени влиянието на констатираните грешки и нередности при изпълнението на одитната задача върху потребителите на информацията от отчета.
   
3. 
   Да се изрази независимо одитно становище за достоверността, законосъобразността и редовността на ГФО на министерството, включващ отчета за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове, годишния баланс и приложенията към него за 2010 г.
   

При одита на ГФО на МК за 2010 г. са използвани следните критерии за оценка:

1. Вярно е честно отразяване на имущественото и финансово състояние на МК; достоверност при отразяване на приходите и разходите по съответните параграфи и подпараграфи съгласно изискванията на действащата Единна бюджетна класификация (ЕБК); недопустимост на превишение над утвърдените разходи по параграфи; осчетоводяване на стопанските операции на основата на документалната им обоснованост съгласно разпоредбите на Закона за счетоводството (ЗСч) и Сметкоплана на бюджетните предприятия (СБП); съответствие на осчетоводяването на стопанските операции с основните счетоводни принципи.

2. Обективно и непреднамерено представяне на сделки и събития в отчета.

3. Съответствие на формата и съдържанието на отчета и спазване изискванията за неговото изготвяне и представяне съгласно действащото счетоводно законодателство.

4 Общ размер на грешките и нередностите в отчета, оценени спрямо определения праг на същественост и ниво на одитен риск.

1.1. Съответствие на формата, съдържанието и представянето на отчета с нормативните изисквания;

1.2. Съответствие на извършените стопански операции с действащото законодателство;

1.3. Достоверност и изчерпателност на отразената информация в отчета. 2.Проверка и оценка на годишния баланс и приложенията към него относно:

2.1. Съответствие с действащото счетоводно законодателство на отразените в баланса стопански, финансови и счетоводни операции;

2.2. Достоверност и изчерпателност на отразената финансова информация;

2.3. Последователност при прилаганата счетоводна политика и индивидуален сметкоплан;

2.4. Съответствие на извършените годишни инвентаризации с действащото счетоводно законодателство и вътрешни актове на министерството;

2.5. Съответствие на формата, съдържанието, изготвянето и представянето на баланса и неговите приложения с действащото счетоводно законодателство;

2.6. Съответствие на приложенията към баланса с неговото съдържание и оборотната ведомост.

В съответствие с Решение № 005 от 09.03.2011 г. на Сметната палата при одита и заверката на ГФО за 2010 г. на МК е приложен праг на същественост по стойност 2% от стойността на всяка от следните позиции:

1. Общите приходи в отчета за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове;

2. Общите разходи в отчета за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове;

3. Стойността на отчетените трансфери;

4. Стойността на актива/пасива по баланса;

5. Стойността на задбалансовите активи/пасиви

Това е максимално допустимото ниво на грешки и нередности, които не биха оказали съществено влияние върху решенията на потребителите на информацията от финансовия отчет.

Анализирана е информация от особена важност за потребителите, която е съществена по характер или по смисъл, независимо от нейната стойност.

ЧАСТ ВТОРА

КОНСТАТАЦИИ
І. Счетоводна политика, индивидуален сметкоплан, достоверност, законосъобразност и редовност на информацията в ГФО

МК като първостепенен разпоредител с бюджетни кредити е длъжен да организира процеса по разработването и съгласуването на счетоводната политика в рамките на цялата система от подведомствени разпоредители, съгласно ДДС № 20/ 2004 г. на Министерство на финансите (МФ). Администрацията на министерството (АМ) и второстепенните разпоредители с бюджетни кредити (ВРБК) трябва да прилагат утвърдената счетоводна политика и индивидуален сметкоплан, разработени в съответствие със ЗСч, СБП, ЕБК и др.

Утвърдената счетоводна политика в сила от 01.01.2003 г. не е в съответствие с действащото през 2010 г. законодателство(не е включено изискването за преоценка на активите) и не създава условия за получаване на необходимата счетоводна информация за изготвянето и анализа на ГФО, както и за достоверно и точно представяне на имущественото и финансово състояние на МК.

В системата на министерството е приет праг на същественост за признаване на ДМА – 300лв.¹

Отчетът за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове (ОКИБ) на МК към 31.12.2010 г. е представен за одит и заверка в Сметната палата на 10.02.2011 г. - двадесет дни след срока определен в т. 26 от ДДС № 10 от 29.12.2010 г. на МФ.

Отчетът съдържа всички справки и разшифровки определени с ДДС № 10/2010 г. на МФ. Представени са: справка за просрочените вземания и задължения към 31.12.2010 г. по счетоводни сметки, разшифровка на данните за просрочените вземания и задължения и обяснителна записка към справката; разшифровка на трансферните операции; разшифровка на натуралните показатели. Отчетът е придружен с обяснителна записка, която съдържа анализ на изпълнението на приходите, разходите, трансферите и финансирането, както и на извършените корекции по бюджета на МК.

Отчетът е подписан от директор на дирекция БФСД, гл. секретар и министъра на културата.

Формулярите за наличностите на парични средства по сметките на МК са заверени от Българска народна банка².
Формата и съдържанието на Отчета за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове на МК към 31.12.2010 г. съответстват на нормативните изисквания.

2. Отчет за касовото изпълнение на бюджета (формуляр Б-3) на МК към 31.12.2010 г.

При извършения одит на ОКИБ за спазване на принципите за пълнота и изчерпателност, достоверност и действителност, законосъобразност, редовност, правилност и измеримост се установи:

2.1. По изпълнение на приходите³ – към 31.12.2010 г. са отчетени приходи в размер на 17 182 981 лв. при утвърдени 18 571 980 лв.

2.1.1. По параграф 24-00 „Приходи и доходи от собственост” са отчетени приходи в размер на 14 747 762 лв., които представляват 86 на сто от общите приходи на министерството.

2.1.2. По §§ 24-04 ”Нетни приходи от продажби на услуги, стоки и продукция” за 2010 г. са отчетени приходи в размер на 11 422 161 лв. От тях най- много са получените приходи от продажби на билети и програми за посещения на театрални и музикални спектакли, посещения в музеите и художествените галерии – 10 023 954 лв.

2.1.3. За 2010 г. министерството отчита приходи по §§ 24-05 „ Приходи от наеми на имущество” в размер на 3 235 385 лв.

2.1.4. Получените приходи от отдадените под наем земи и терени, в размер на 89 784 лв. са отчетени по §§ 24 – 06 „Приходи от наеми на земя”.

2.1.5. По §§ 25-01 „ Такси за административни и други услуги и дейности” за 2010 г. са отразени събраните в системата на министерството приходи от такси в размер на 168 397 лв.

2.1.6. По §§ 28-02 „ Глоби, санкции, неустойки, наказателни лихви, обезщетения и начети” са отразени приходи от 61 380 лв.

2.1.7. По §§ 36-19 „Други неданъчни приходи” са отчетени 1 788 491 лв., които представляват реализирани приходи от различни съвместни мероприятия, авторско право,фестивали и конкурси, приходи от продажба на тръжна документация, вторични суровини и др.

2.1.8. По §§ 40-22 „ Постъпления от продажба на сгради” са отчетени приходи в размер на 40 000 лв.

2.1.9. От продадени транспортни средства са получени 19 967 лв. отчетени по §§ 40 - 24 „Постъпления от продажба на транспортни средства”.

2.1.10. Получените помощи, дарения и други безвъзмездно получени финансови средства от страната и чужбина са отчетени съответно по § 45-00 „Помощи, дарения и други безвъзмездно получени суми от страната”- 382 358 лв. и § 46-00 „Помощи, дарения и други безвъзмездно получени суми от чужбина” – 464 881 лв.

При одита за съответствие на посочените в отчета за касовото изпълнение на бюджета (формуляр Б-3) на МК за 2010 г. приходи и тяхното счетоводно отразяване по съответните счетоводни сметки не се констатираха различия.
2.2. По изпълнение на разходите⁴ – към 31.12.2010 г. са отчетени разходи в размер на 104 215 055 лв. при утвърдени 108 395 291 лв.

2.2.1. По § 01-00 „Заплати и възнаграждения на персонала нает по трудови и служебни правоотношения” са отчетени 45 038 559 лв. при заета численост на персонала в системата на министерството 4 852 щатни бройки към 31.12.2010 г. Разходите са извършени в съответствие с ПМС № 67 от 14.04.2010 г. за заплатите в бюджетните организации и дейности и са отчетени по съответните подпараграфи.

2.2.2. Отчетените разходи по § 02-00 „Други възнаграждения и плащания на персонала” са в размер на 10 645 806 лв. и са отчетени по съответните подпараграфи. С най-голям относителен дял са изплатените средства по §§ 02-02 „ За персонала по извънтрудови правоотношения” – 6 192 655 лв. , по §§ 02-08 „Обезщетения за персонала, с характер на възнаграждение – 2 003 679 лв. и по §§ 02-01 „На нещатен персонал нает по трудови правоотношения” – 1 329 462 лв.

2.2.3. Отчетените разходи по § 05-00 „Задължителни осигурителни вноски от работодателя” в размер на 9 192 315 лв. са свързани с разходите за заплати и други възнаграждения на персонала по нормативи определени със ЗБДОО и ЗБНЗОК за 2010 г..

2.2.4. Разходите за издръжка на Администрацията на министерството и различните специфични дейности на отделните ВРБК в системата на културата за 2010 г. са в размер на 23 689 137 лв. или 23 на сто от общите отчетени разходи. С най-голям относителен дял са разходите за: външни услуги – 8 284 273 лв., вода, горива и енергия – 5 635 225 лв., материали – 2 651 580 лв., други разходи, некласифицирани в другите параграфи и подпараграфи – 1 771 965 лв. и дългосрочни командировки в чужбина – 1 101 191 лв. Същите са отчетени в съответствие с ЕБК за 2010 г.

Сумите за дългосрочните командировки в чужбина са отчетени по §§ 10-53”. Дългосрочни командировки в чужбина” Това са разходите на АМ за представителя в мисията на Република България в Европейския съюз на основание Наредбата за задграничен мандат и разходите на културните институти и центрове в чужбина, съгласно Наредбата за дългосрочните командировки в чужбина

2.2.5 По §§ 10-98 „Други разходи, некласифицирани в другите параграфи и подпараграфи”, в дейност 1107 „Централни държавни органи по културата и спорта” са отчетени 107 020 лв. От тях 103 470 лв. са изразходвани за представителни разходи.

При извършения одит за съответствие на представителните разходи бе констатирано:

Отчетени са разходи в размер на 24 625 лв., които по същество и характер, са извършени разходи срещу предоставени услуги.

Отчетени са разходи в размер на 658 лв., които по своя характер представляват извършени разходи за закупуване на материали.

Нарушени са дадените указания в т.31 на ДДС № 06 от 24.06.2009 г. на МФ, при разходването на средства за представителни цели, същите да се отчитат в зависимост от икономическия им характер, по съответния подпараграф от § 10-00 „Издръжка” от Единната бюджетна класификация, в конкретния случай по §§ 10-20 „ Външни услуги” и по §§ 10-15 „Материали”⁵.

2.2.6. По § 43-00 „Субсидии за нефинансови предприятия” и § 45-00 „Субсидии на организации с нестопанска цел” са отчетени общо 9 359 940 лв. Това са субсидиите за творчески проекти, предоставяни от МК, НФК и ИАНФЦ на небюджетни предприятия и организации с нестопанска цел, съгласно указания на МФ⁶.

2.2.7. Отчетените капиталови разходи на министерството за 2010 г. са в размер на 5 548 888 лв., от които 3 669 013 лв. за основен ремонт на ДМА, 1 488 576 лв. за придобиване на ДМА и 391 299 лв. за придобиване на НДМА. При извършената проверка се установи, че същите са отчетени по съответните параграфи и подпараграфи⁷.
Констатираните по т. 2.2.5. грешки и нередности в размер на 25 283 лв. при отчитането на разходите по бюджета на МК не са съществени по стойност (0.024% от общите разходи) и не биха оказали влияние на потребителите на информация от отчета.
2.3. Трансфери

По §§ 31-10 „Получени трансфери /субсидии/ от Централния бюджет” е отчетена усвоената субсидия в размер на 83 471 394 лв. и съответства със справката на МФ (писмо №50-01-21/23.02.2011 г.) за предоставените субсидии на първостепенните разпоредители с бюджетни средства.

По §§ 61-01 „Получени трансфери” са отчетени общо 3 304 745 лв. От тях 2 976 384 лв. са получени суми в културните организации в системата на МК от общините във връзка със смесеното финансиране, в изпълнение на чл. 5, ал. 2 от Закона за закрила и развитие на културата (ЗЗРК ), 314 161 лв. от Министерство на образованието, младежта и науката, за училищата по изкуства към МК по одобрени проекти и 14 200 лв. от Народното събрание за Националния исторически музей по подготовката и организирането на тематична експозиция „Реликви на българската държавност”.

По §§ 61-02 „Предоставени трансфери”, са отчетени трансферите, предоставени от МК на държавни висши училища, българско национално радио и общини за реализирането на одобрени творчески проекти, за съфинансиране на културни прояви, за извършване на консервационно – реставрационни работи на недвижими културни ценности, на обща стойност 1 000 755 лв.

Отчетените трансфери в размер на 547 187 лв. по §§ 61-05 „Трансфери от министерството на труда и социалната политика по програми за осигуряване на заетост”, представляват извършените разходи в изпълнение на програмите за временна заетост.

По §§ 62-01 „Получени трансфери между бюджетни и извънбюджетни сметки”са отчетени 953 227 лв. Средствата са получени от Народната библиотека „Св. Св. Кирил и Методий” и Националния музей на българското изобразително изкуство по финансовия механизъм на Европейското икономическо пространство⁸.

По §§ 93-10 „Чужди средства от други лица/небюджетни предприятия и физически лица” са отчетени 23 491 лв. От тях : по отчета на дейност 1107 „Централни държавни органи по културата и спорта” - 13 500 лв. гаранции за участие в търгове, внесени след зануляване на банковите сметки, след 23.12.2010 г.; в отчета на дейност 3326 „Професионални учебни заведения” – 7 688 лв., внесена и невъзстановена гаранция в НУФИ – Широка лъка ; 2 303 лв. – получени суми от продажба на стоки, оставени на консигнация в БКИ – Варшава.

По §§ 93-39 „Друго финансиране” е отчетена компенсирана сума в размер на 7 725 лв. В съответствие с разпоредбите на ДДС № 12 от 10.12.2009 г. и ДДС № 09 от 15.12.2010 г., относно годишното приключване на банковите сметки на бюджетните предприятия със знак плюс е отчетена сума от 9 678 лв. в дейност 7735 „Театри”, която в началото на бюджетната 2010 г. е постъпила от разчетна сметка в обслужващата банка, където е била отнесена в края на 2009 г.; със знак минус в дейност 7736 „Оперно – филхармонични дружества и опери” са отчетени 1 953 лв., които са отнесени от обслужващата банка по разчетна сметка и съответно възстановени в началото на 2011 г.

По § 95-00 „Депозити и средства по сметки” са отчетени със знак минус 274 940 лв.

Общо операциите с финансови активи и пасиви⁹, са отчетени със знак минус в размер на 243 724 лв.
При одита се констатира съответствие на посочените суми в отчета за касовото изпълнение на бюджета (формуляр Б- 3) на МК за 2010 г. в раздела за операциите с финансови активи и пасиви и тяхното отразяване по съответните счетоводни сметки.
2.5. В обобщения ОКИБ на МК за 2010 г., са включени отчетите на 112 структурни единици (111 ВРБК към министъра на културата и отчетът на Администрацията на министерството). В изпълнение на разпоредбите на ПМС № 31 от 12.03.2010 г., за преобразуване на държавен културен институт, считано от 01.04.2010 г., Държавния пътуващ театър се преобразува чрез сливане с Народния театър „Иван Вазов”. Във последствие с ПМС № 152 от 28.07.2010 г за преобразуване на държавни културни институти, броя на ВРБК в системата на МК е сведен до 105 бр., тъй като още шест културни институти от сценичните изкуства са преобразувани чрез вливане, а един е отделен. В ОКИБ на МК е включван отчетът на ДПТ „Иван Вазов” към 31.03.2010 г. и на: НДТ „Сълза и смях”, ДМДТ „Кадрие Лятифова”, РДТ „Николай Хайтов”- гр. Смолян, ДТ „Стоян Бъчваров” – гр. Варна, ДМДТ „Назъм Хикмет” - Разград и балет „Арабеск”, към 31.07.2010 г. От 01.10.2010 г., Куклен театър – Силистра, представя в МК отделен отчет в качеството си на второстепенен разпоредител с бюджетни кредити. Общия брой на структурите към 31.12.2010 г. включени в ОКИБ е 106 бр.

Извършените финансово-счетоводни операции във връзка с настъпилите структурни промени са намерили отражение в ОКИБ на МК¹⁰ за 2010 г.

Отчетът за касовото изпълнение на извънбюджетните сметки и фондове на бенефициенти на Кохезионния и Структурните фондове към Националния фонд ( формуляр ИБСФ-3-КСФ ) на министерството към 31.12.2010 г., съдържа отчетите по оперативна програма (ОП) „Човешки ресурси” и оперативна програма „Регионално развитие”. Изготвен е в съответствие с указанията дадени от МФ.

Получените трансфери в размер на 270 148 лв. са отчетени по § 63-00 „Трансфери между извънбюджетни сметки / фондове”, като 38 232 лв. са преведени от Министерството на образованието, младежта и науката по ОП „Човешки ресурси” и 231 916 лв. от Министерството на регионалното развитие благоустройството (МРРБ ) по ОП „Регионално развитие”. С получения трансфер от МРРБ на практика са възстановени първоначално извършените разходи от МК по ОП „Регионално развитие”.

Отчетените към 31.12.2010 г. разходи на бенефициентите по двете оперативни програми са в размер на 270 148 лв. С най-голям относителен дял са отчетените разходи по § 51-00 „Основен ремонт на ДМА” – 230 840 лв., по §§ 10-20 „Разходи за външни услуги”- 27 499 лв., по §§ 02-02 „Възнаграждения за персонала по извънтрудови правоотношения” – 10 756 лв. и др.

ГФО към 31.12.2010 г. и приложенията към нето на министерството са представени за одит и заверка в Сметната палата на 22.03.2011 г. – 19 дни след срока определен в т. 16 от ДДС № 12/29.12.2010 г. на МФ.

ГФО е подписан от директор на дирекция БФСД, гл. секретар и министъра на културата. Спазена е заповед № ЗМФ 60/20.01.2005 г. на министъра на финансите относно съдържанието на ГФО на бюджетните предприятия¹¹. В обяснителната записка към ГФО на МК няма раздел за прилаганата счетоводна политика през 2010 г.

При съставянето на годишния счетоводен баланс са спазени изискванията на чл. 25 от ЗСч. за независимост на отделните счетоводни периоди и стойностна връзка между начален и краен баланс. Балансовите активи/пасиви на министерството към 31.12.2010 г. са в размер на 301 139 735 лв.

2.1.Нефинансови активи

Общо за група І по шифър 0010, ДМА към 31.12.2010 г. са в размер на 179 134 938 лв. или 59 на сто от общите активи. Изменението спрямо същия период на миналата година е в размер на увеличение с 7 303 249 лв. и се дължи най-вече на увеличение на дебитното салдо на сметка 203 „Сгради” с 24 018 525 лв., което е отразено по съответните сметки в оборотната ведомост.

2.2. Финансови активи

2.2.1.Дялове, акции и други ценни книжа

МК е едноличен собственик с 100 % дялово участие от капитала на пет търговски дружества („Филмова студия Време” – ЕООД, „Аудиовидео Орфей”- ЕАД, „Реставрация”- ЕАД, „Алианс”- ЕООД и „Национална агенция музика” – ЕООД )

Дяловете и акциите на министерството в търговските дружества, отразени по шифър 0051 в размер на 116 311 151 лв. са 39% от всички активи. Намалението¹² в сравнение с 2009 г., в размер на 256 567 лв. е в резултат на осчетоводените печалби и загуби на ТД за 2010 г..

Най-голям относителен дял в общия размер на дяловото участие на министерството, има „Аудиовидео Орфей” ЕАД – 113 263 лв. или 97 % от капитала на дружествата. Към датата на изготвяне на ГФО в МК са представени финансови отчети на 5- те търговски дружества за 2010 г. Заверен ГФО представят „Реставрация” ЕАД и „Аудиовидео Орфей” ЕАД, които имат задължение за това съгласно чл.38, ал.1 от Зсч. Останалите три дружества са сьс статут на предприятия, прилагащи облекчена форма на финансова отчетност съгласно § 1 от ДР на Зсч. Независимо от това, заверен ГФО е представил „Алианс” ЕООД.

Стойността на дяловото участие на министерството към 31.12.2010 г. се води по метода на собствения капитал за всички дружества, като осчетоводяването на дяловото участие се извършва на база предоставена актуална информация, съгласно изискванията на т. 28 от ДДС № 20/2004 г. на МФ.

2.2.2. Други вземания

По шифър 0076 „Други вземания”, като крайно салдо в баланса към 31.12.2009 г. са отчетени 540 993 лв. В баланса към 31.12.2010 г. в същата статия е посочено начално салдо в размер на 539 733 лв. или с 1260 лв. по – малко¹³. За допусната грешка на одитния екип бе предоставено обяснение от директора на дирекция БФСД.

2.2.3.Парични средства

По шифър 0080 по баланса на министерството към 31.12.2010 г. са отчетени 604 486 лв. От тях 11 451 лв. са парични средства в брой и 593 035 лв. – парични средства в банкови сметки. Не бе констатирано различие между сумите на паричните средства по банкови сметки отразени във формуляр НАЛ – 3 (604 486 лв.) и тези в баланса на МК.
Констатираната по т. 2.2.2. грешка при отчитане на актива на баланса на МК към 31.12.2010 г., не е съществена по стойност, смисъл и характер и не би оказала влияние върху потребителите на информацията от ГФО.
3.Проверката за пълнота и изчерпателност на информацията в баланса по отношение на отчетените пасиви

3.1.Капитал на бюджетните предприятия

По шифър 0400 са отчетени 291 093 734 лв. Увеличението на капитала общо по раздел А от пасива на баланса в размер на 31 317 лв. се дължи на увеличението на нетните активи от минали години.

По шифър 0403 „Прираст / намаление в нетните активи за периода” в баланса към 31.12.2009 г. е отчетено крайно салдо в размер на 18 952 629 лв. В баланса към 31.12.2010 г. в същата статия¹⁴ е посочено начално салдо в размер на 18 951 369 лв. или с 1 260 лв. по- малко. За допуснатата грешка на одитния екип бе предоставено обяснение от директора на дирекция БФСД.

Годишното приключване на сметките от раздели 6 и 7 от Сметкоплана на бюджетните предприятия е извършено след изготвяне на оборотната ведомост към 31.12.2010 г. и информацията дадена с ДДС № 12/2010 г. на МФ. Сметките са приключени при спазване указанията в раздел VІІ от ДДС № 20/2004 г. на МФ¹⁵.

3.2.Пасиви и приходи за бъдещи периоди

3.2.1.Краткосрочните задължения в размер на 8 867 220 лв. са отразени по съответните сметки от СБП и по разчетни групи в сборния баланс на министерството към 31.12.2010 г. както следва: в отчетна група „Бюджет и бюджетни сметки” – 8 664 360 лв., в отчетна група „Извънбюджетни сметки и фондове” – нула лв. и в отчетна група „Други сметки и дейности” – 202 860 лв.

3.2.2.Задълженията към персонала за неползваните отпуски към 31.12.2010 г. и приспадащите се към тях осигурителни вноски за сметка на работодателя в размер на 1 178 781 лв. са провизирани по реда на т. 19.7 от ДДС № 20/2004 г. на МФ и са посочени в раздел ІІІ „Провизии и приходи за бъдещи периоди” по баланса¹⁶.

3.2.3. В сборната оборотна ведомост са отразени приходите и разходите отнасящи се за 2010 г. при спазване разпоредбите на т. 48 и т. 49 от ДДС № 20/2004 г.
Констатираната по т. 3.1. грешка при отчитане на пасива на баланса на МК към 31.12.2010 г., не е съществена по стойност, смисъл и характер и не би оказала влияние върху потребителите на информацията от ГФО.
4. Отчетени задбалансови активи/пасиви

Към 31.12.2010 г. са отчетени задбалансови активи в размер на 131 140 415 лв.

Спрямо 2009 г. те са се увеличили с 6 619 555 лв., което се дължи основно на заведени активи по дебита на сметка 9903 „Активи с историческа и художествена стойност” за 8 721 782 лв., от които 8 131 346 лв. са археологически паметници и резервати – изключителна държавна собственост. Същите са заведени в баланса на Администрацията на министерството в изпълнение на чл. 14 т. 14, във връзка с чл. 146, ал. 2 от Закона за културното наследство. По сметка 9978 „Други задбалансови активи” се отчитат и входните билети за представления, спектакли и посещения в музеи и художествени галерии. Активите съхранявани на отговорно пазене, както и стоките, получени по консигнационни договори се отчитат по сметки 9110 „Чужди дълготрайни активи” и 9120 „Чужди материални запаси”.

Отчетените в баланса за 2010 г., задбалансови пасиви са 16 479 552 лв. или с 16 406 716 лв. в повече от 2009 г. Това се дължи на увеличението на крайните салда отчетени по шифър 0650 ”Забалансови пасиви”, в изпълнение на изискванията на т. 46 от ДДС № 4 от 2010 г на МФ, относно отчитането на сумите, във връзка с поети ангажименти по сключени договори¹⁷.

В системата на МК към 31.12.2010 г., са отчетени общо просрочени вземания в размер на 253 513 лв. Същите са отразени по съответните счетоводни сметки от подгрупа 991 „Сметки за просрочени вземания”. Посочените вземания са на Администрацията на министерството и на отделните ВРБК. Голяма част от тях са просрочени вземания от отдадени под наем помещения. Предприети са необходимите мерки за събиране на вземанията. Изпратени са уведомителни писма, заведени са съдебни и изпълнителни дела, прекратени са договорните отношения с неиздължилите се наематели. За по – голяма част от тях има влезли в сила решения и изпълнителни листове.

Задълженията, отразени по счетоводна подгрупа 992 „Сметки за просрочени задължения” към 31.12.2010 г. в системата на културата са 484 879 лв. Основната част от просрочените задължения са към топлофикационните дружества в страната.

Имотите предоставени на МК за управление са заведени в Главен регистър за държавната собственост. Същите се водят и аналитично в счетоводните сметки и са отразени в баланса на МК¹⁸. В Главния регистър за държавната собственост предоставена на МК има заведени имоти, които в аналитичната отчетност са отразени по следния начин:

1. Ведомствено жилище в „Дианабад” ателие № 7 с издаден АДС, като същото се води без стойност в сметка 2032”Жилищни сгради”.

2. В Главния регистър за държавната собственост предоставена на МК има заведени два имота - Апартаменти на ул.”Боряна” №59,бл.215А, ап. 33а и ап.33б,, докато в аналитичната отчетност на сметка 2032 „Жилищни сгради” съществува един имот на адрес - ул.”Боряна” №59,бл.215А, ап.32.

В баланса към 31.12.2010 г. на МК са отчетени активи с нереални стойности: Къща музей”Ал.Божинов” за 810 лв., Вила в кв.Бояна – 18 300 лв., хижа във Витоша -380 лв., парцел кв. Дианабад – 180 лв., дворно място, кв. Горна баня – 5 500 лв.

През одитирания период не е правена преоценка (обезценка) на недвижимите имоти. Към 31.12.2010 г. имотите са с оценки от 2005 г.

1. Преоценка на активите в АМ на МК

Обезценката на активите на бюджетните предприятия, считано от 2005 г. се извършва съгласно изискванията на т.36.1 от ДДС № 20 от 14.12.2004 г. За нефинансовите дълготрайни активи следва да се извършва преглед за обезценка веднъж на две години, което не е възприето със Счетоводната политика на МК от 2003 г. Същата не е актуализирана според изискванията на ДДС № 20 /14.12.2004 г. на МФ за прилагането на Националните счетоводни стандарти от бюджетните предприятия.

През 2010 г. е извършена е преглед и преоценка на ДМА в АМ на министерството без заповед на министъра на културата на следните групи активи - компютри и хардуерно оборудване, други машини, съоръжения и оборудване¹⁹. Не са преоценени сградите и земите.

2. Преоценка на активите във второстепенните разпоредители на МК

От проверката, извършена от одитния екип, на основата на одитна извадка чрез случаен подбор в 10 второстепенни разпоредители с бюджетни кредити, се установи че няма информация да е извършена преоценка на нефинансовите ДМА.

През 2010 г. не са изпратени конкретни указания за извършване на преоценка на активите до ВРБК.
Не е извършена преоценка на сградите и на земите/терените, като оценката на нефинансовите активи не е променена от 2005 г.

На основата на посоченото може да се направи извода, че извършената преоценка на активи в АМ на МК е формална и не способства за достоверното отразяване на имущественото състояние на АМ-МК в ГФО за 2010 г. Не е осигурен единен подход при извършване на преоценката на нефинансовите активи в системата и отразяването на имуществото в баланса на МК.

Допуснатите грешки, не са съществени по естество (характер) и по смисъл (контекст) и са важни за потребителите на информацията от отчета.

5.3 Инвентаризация

За организацията и процедурите за провеждане на инвентаризация на активите и пасивите, както и реда за отразяване на резултатите и счетоводното им отчитане в МК и неговите второстепенни разпоредители са утвърдени „Правила за заприходяването, отчитането, инвентаризирането и бракуването на материалните активи в администрацията на МК и ВРБК към министъра на културата” със Заповед №РД09-990/30.12.2009 г. на министъра на културата.

На основание Заповед № РД-РД9К-0233/15.11.2010 г. на министъра на културата е извършена инвентаризация на дълготрайните материални активи, стопански инвентар и материалните запаси без да се уточнят, кои ДМА се инвентаризират.

Чрез случаен подбор се направи извадка, която обхвана 10 второстепенни разпоредители с бюджетни кредити и АМ на МК (10 % от 105 разпоредители с бюджетни кредити). Провериха се представените документи за извършена годишна инвентаризация на АМ на МК и Национално музикално училище „Л.Пипков”, Национална професионална гимназия по полиграфия и фотография, Народен театър „Ив. Вазов”, Сатиричен театър ”Алеко Константинов”, Софийска опера и балет, Софийска филхармония, Национален политехнически музей, Национален музей „Земята и хората”, Национален институт за недвижимо културно наследство и Изпълнителна агенция ”Национален филмов център”

На основание чл.22 от ЗСч са издадени заповеди от министъра на културата и от ръководителите на проверяваните ВРБК за провеждане на годишни инвентаризации към 31.12.2010 г. В заповедите са определени длъжностните лица, отговорни за изпълнението, сроковете за провеждането и приключването и обектите за инвентаризиране.

Съставени са инвентаризационни описи, подписани от членовете на комисиите и сравнителни ведомости с данни от счетоводните регистри. Установени са липси и излишъци в НТ”Иван Вазов”, а негодни активи за бракуване в Национално музикално училище „Л.Пипков”, Национална професионална гимназия по полиграфия и фотография, Народен театър „Ив. Вазов”, Сатиричен театър ”Алеко Константинов”, Софийска опера и балет, Софийска филхармония, Национален институт за недвижимо културно наследство. Съставени са протоколи за бракуване на негодните активи. За резултатите от извършената инвентаризация са съставени доклади с изключение на Национално музикално училище „Л.Пипков”, Национална професионална гимназия по полиграфия и фотография, Сатиричен театър ”Алеко Константинов”, Софийска опера и балет,. Не са осчетоводени резултатите от извършените инвентаризации и данните не влизат в информацията за ГФО за 2010 г. в Софийска филхармония. Инвентаризация на разчетите за вземанията и задълженията е извършена частично от проверените ВРБК, като не са получени потвърждения от всички контрагенти²⁰.

В резултат на извършения одит и анализ на годишния финансов отчет на Министерство на културата за 2010 г., одитния екип изразява мнение, че констатираните грешки и нередности не са съществени по стойност, смисъл и характер и не биха оказали влияние върху потребителите на информация от годишния финансов отчет.

Финансовият отчет на Министерство на културата за 2010 г., се заверява без резерви, с обръщане на внимание.
Одитния доклад е част от становището за заверка без резерви, с обръщане на внимание на ГФО на МК за 2010 г.
Настоящият одитен доклад е изготвен в 3 еднообразни екземпляра, по един за Министерство на културата, Министерството на финансите и един за Сметната палата и е неразделна част от становището за заверка.

С Т А Н О В И Щ Е

Настоящото становище е изготвено на основание чл. 53, ал. 8 от Закона за Сметната палата и отразява резултатите от извършения одит за заверка на финансовия отчет на Министерството на културата за 2010 г.

Ръководството на министерството е отговорно за достоверността, законосъобразността и редовността на информацията във финансовия отчет за 2010 г. и за съставянето му в съответствие с нормативните изисквания.

Отговорността на одитния екип е да изрази становище за заверка на годишния финансов отчет въз основа на извършения одит в съответствие със Закона за Сметната палата и международно признатите одитни стандарти.

Одитният екип дава следните заключения по елементите на годишния финансов отчет:

І. По отчета за изпълнението на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове и приложенията към него за 2010 г.

Одитът на отчета за изпълнението на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове и приложенията към него на Министерството на културата за 2010 г. включи проверка, анализ и оценка на информацията от гледна точка на пълнота и изчерпателност, достоверност и действителност, законосъобразност, редовност, правилност и измеримост. При извършването на одита се събраха достатъчно доказателства, въз основа на които се постигна разумна увереност, че отчетът не съдържа съществени грешки и нередности. Отчетените финансови и стопански операции, както и формата, съдържанието и представянето на отчета са в съответствие с нормативните изисквания.

Одитният екип изразява мнение, че отчетът за изпълнението на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове и приложенията към него на Министерството на културата за 2010 г. не съдържат съществени грешки и нередности и дават вярна и честна представа за достоверността, законосъобразността и редовността на включената в тях финансова и нефинансова информация.

Без да изразява резерви, одитният екип обръща внимание на ръководството на министерството по отделни показатели от отчета, подробно описани в т.т. 2.2.5 от одитния доклад.

Одитът на баланса и приложенията към него на Министерството на културата към 31.12.2010 г. включи проверка, анализ и оценка на отразената в тях финансова и нефинансова информация от гледна точка на пълнота и изчерпателност, принадлежност и собственост, наличност и валидност, оценяване, измеримост и оповестяване на прилаганата счетоводна политика. При извършването на одита се събраха достатъчно доказателства, въз основа на които се постигна разумна увереност, че балансът не съдържа съществени грешки и нередности. Отчетените финансови и стопански операции, както и формата, съдържанието, изготвянето и представянето на баланса и приложенията към него са в съответствие с нормативните изисквания.

Одитният екип изразява мнение, че балансът към 31.12. 2010 г. и приложенията към него дават вярна и честна представа за имущественото и финансовото състояние на Министерството на културата. Балансът не съдържа съществени грешки и нередности, които биха повлияли на потребителите на информацията от него.

Без да изразява резерви, одитният екип обръща внимание на ръководството на министерството по отделни показатели от баланса, подробно описани в т.т. 2.2.2, 3.1, 5.1,5.2, и 5.3 от одитния доклад.

Финансовият отчет на Министерство на културата за 2010 г. се заверява без резерви, с обръщане на внимание.

Одитното становище е неразделна част от финансовия отчет на Министерство на културата за 2010 г.