Решение за разкриване на процедура за присъждане на научното звание "професор" с хабилитационен труд

Специализирания научен съвет

по Финанси, счетоводство и контрол

при В А К

Р Е Ц Е Н З И Я

Рецензент: проф. Марин Димитров Димитров,

доктор на икономическите науки

Адрес: гр. Свищов - 5250,

ул. “Х. Димитър” 34 А, п.к. 13,

дом. тел. 0631/ 4 32 45

мобилен тел.: 0887 95 65 86

Изискуема информация от ВАК за рецензента:

1. професор, свидетелство № 15978 от 03.10.1991 г. на ВАК, издадено на основание протокол № 5 от 21.06.1991 г. на ВАК при МС на РБ;

2. д-р на ик.науки, диплома № 20285 от 18.06.1990 г. на ВАК, издадена на основание протокол 13, № 9 от 31.05.1990 г. на ВАК при МС на НРБ.

Рецензията е написана в съответствие с изискванията с Решение на Президиума на ВАК от 29.06.1995 г. относно рецензентската дейност при конкурси за научни звания и научни степени, т.2 Изисквания към формата и съдържанието на рецензиите за конкурси за научни звания. В рецензията научните достижения и преподавателската дейност на кандидата в конкурса доц. д-р Башева за научното звание "професор" са оценени съгласно Препоръчителните научни и наукометрични формални и акредитационни изисквания на Научната комисия по икономически науки при ВАК т. V Придобиване на научна звания "професор" искано с хабилитационен труд.
1. Изисквания към кандидата за професор, който участва в конкурс за професор с хабилитационен труд

1.1. Кандидатът за професор - доц. д-р Снежана Александрова Башева, представя хабилитационен труд на тема "Концептуални основи на стандартизацията в счетоводството", Университетско издателство "Стопанство", 2010, с.341. Той е обсъден в катедра "Счетоводство и анализ" при УНСС - София, с представени рецензии от вътрешните рецензенти: проф. дин Иван Душанов, проф.д-р Стоян Стоянов и доц. д-р Емилия Миланова и е приет от катедрения колектив с предложение до специализирания научен съвет по финанси, счетоводство и контрол при ВАК относно вземане на решение за разкриване на процедура за присъждане на научното звание "професор" с хабилитационен труд.

1.2. Преценката на рецензента е, че хабилитационния труд отговаря на изискванията на чл. 16(1) от ЗНСНЗ и чл. 14 (3 и 4) от ППЗНСНЗ.
1.3. Преценка на рецензента на хабилитационния труд

1.3.1. Публичен достъп на разработената проблематика в хабилитационния труд за научната общност и практиката по счетоводство.

Препоръчителните критерии на Научната комисия по икономически науки при ВАК регламентира изискването хабилитационният труд да е публикуван изцяло или съществени части от него в специализирани научни издания, съдържащи основните приноси в т.ч. една публикация в чуждестранни издания. Преценката от прегледа на представения от доц. д-р Башева списък на нейните научни публикации е, че хабилитационният труд отговаря на тези критерии. В смисъл, че той е публикуван веднъж като монографично издание "Концептуални основи на стандартизацията в счетоводството". С., Университетско издателство "Стопанство", 2010, с. 341 и Втори път - разработки от него са публикувани, които по списъка за научните публикации имат номерацията: монографии: 2 и 3; студии: 1 и 2; статии: 6,8,9 и 10 и доклади: 3, 4, 6 и 7.

Хабилитационният труд "Концептуални основи на стандартизацията на счетоводството" е с обем 341 страници и структурното му съдържание е: въведение, три части (самостоятелно обособени в тематично отношение), заключение и литература с 57 литературни източника, в т.ч. западни 32 заглавия.

Част втора "Счетоводни стандарти и модели" се преценява като разработка с научно-приложен характер (с.121-267). В смисъл, че доц. д-р Башева отначало обяснява в теоретичен аспект същността, факторите и подходите на стандартизацията в счетоводството и след това върху историческия подход разглежда създаването и развитието на стандартизацията в счетоводството на предприятията от Обединеното кралство, САЩ и Япония. Като основополагащи за изпълняването на тази разработка са владеенето от доц. д-р Башева на английски език и инвестираното време да аргументира това, че исторически в света са се обособили три основни подхода за създаването на счетоводни стандарти: Британо-американски модел при който вниманието се акцентира върху професионалното регулиране и регулативните актове се разработват и утвърждават от неправителствени организации, т.е. установяват се от самите счетоводители, които определят нормите, към които ще се придържат в счетоводството (с.129); Континентален модел при който разработването на документите (правилата) и контролът върху тяхното изпълнение са в ръцете на компетентните държавни органи (с.130) и Южноамерикански модел, чиято същност е постоянното приложение на преоценъчни способи при съставянето на финансовите отчети с оглед да се елиминира влиянието на високата инфлация (с.130).

Историческият подход е използван в хабилитационния труд като инструментариум за разработката "Стандартизацията в Обединеното кралство" в тези аспекти: Създаване и развитие на счетоводните стандарти в Обединеното кралство (с.137-153); Счетоводната служба на Великобритания и нейните концепции за финансово счетоводство (с.153-155) и Търговският закон във Великобритания и неговите изисквания за предоставянето на финансова информация (с.156-164). Разработката завършва с обобщението, че "Счетоводните стандарти са определени като правила, постановени от упълномощени органи, относно това, как определени видове операции и други събития трябва да бъдат отразени във финансовите отчети" (с.163). В хабилитационния труд се изтъква и това, че от обединяването на професионалните счетоводни организации във Великобритания се създава през 1969 г. Комитет, който сега е Съвет по Международни счетоводни стандарти. Той разработва и предлага на счетоводството във всички страни МСФО и МСС като нормативен инструментариум при съставянето на финансови отчети (с.139).

В исторически аспект е разработен обхватно и задълбочено въпросът "Развитие на счетоводните стандарти в САЩ" (с.164-227). Тук отначало доц. д-р Башева изтъква причините - с.165-166 и извежда факторите - с.167, които задържат във времето стандартизацията на счетоводството в САЩ. Тя констатира напредък в тази насока след като Борда по счетоводни принципи се преобразува през 1973 г. в Борд за финансово-счетоводни стандарти, като му е делегирано правото да определя общоприетите счетоводни принципи. Научното изследване върху темата "Развитие на счетоводни стандарти в САЩ" се конкретизира още и в тези разработки : Институции, оказващи влияние върху счетоводството в САЩ (с.209-212); Счетоводната служба в САЩ и концептуалната рамка (с.212-216); Счетоводната служба в САЩ и инфлационното счетоводство (с.216-218) и Кодификацията на GAAP в САЩ (с.218-227).

Теоретико-приложно обзорно изследване доц. д-р Башева прави още на Стандартизацията в Япония (с.227-267). Резултат от това са двете констатации. Едната, че Японската счетоводна система притежава характеристики както на континенталния счетоводен модел, така и на британо-американския, а другата - действащата в страната нормативна база има за цел: да обслужва управлението, да осигурява информация за вземане на решения от инвеститори и кредитори и да определя чистия доход, облагаемия доход, девидентите за акционерите (с.227). В хабилитационния труд темата Стандартизацията в Япония се разработва още и в тези насоки: Търговският закон на Япония (с.229-235); Закон за борсите и ценните книжа (с.235-241); Счетоводните стандарти в Япония и институциите, които ги създават (с.242-248); Счетоводните принципи в Търговския закон (с.249); Основни постановки за общите принципи на бизнес предприятията (с.250-257); Общи постановки на Стандарта за операциите в чуждестранна валута (с.257-261) и Общи постановки на Стандарта за консолидираните финансови отчети (с.261-267). Преценката от прочитането на всички тях е, че са разработени от доц.д-р Башева с висока степен на компетентност и подреденост на нейните логически разсъждения, изводи и преценки.

Част трета Проблеми при реализирането на конвергенцията между МСФО и GAAP. Насоки за бъдещо развитие е сравнително изследване на конвергенцията между така нар. от доц д-р Башева двете "култури" - американската и тази на териториите, прилагащи МСФО (с.268-329). Тя възприема от специализираната литература "конвергенцията като много полезен процес, който спомага за свободното движение на глобалните инвестиции и създава значителни ползи за всички участници на капиталовите пазари" (с.268). В разработката е използван сравнителният метод като инструментариум за научно изследване и систематизиране на принципните различия между МСС (МСФО) и US GAAP. То е постигнато от доц. д-р Башева с инвестирането на време и знание за съвместните проекти на двата съвета: Съветът по МСС и Бордът по счетоводни стандарти на САЩ, с които се цели елиминиране на различията между МСФО и US GAAP. Прочитането на разработката констатира и това, че водещо е описанието на принципните различия пред конструктивните препоръки за изгодите от стандартизирано водене на счетоводството във всички страни.

Хабилитационният труд завършва с разработката Насоки за развитие конвергенцията в счетоводството (с.305-329). Тя се преценява като поглед в бъдещето от доц. д-р Башева към конвергенцията в счетоводството. По-трудният проблем, който тя вижда, е свързан с постигане съгласие относно бъдещето на счетоводството, включително и по разработваната в момента концептуална рамка (с.305). В разработката се констатира и това, че стандартизацията като процес налага ново качествено изискване - стандартите да са принципно базирани, т.е. налага се тенденцията по-малко правила - повече преценки или преминаване от стандарти, базирани на правила, към стандарти, базирани на принципи (с.308-309). Безспорно е, че проектираните върху принципи счетоводни стандарти ще бъдат с високо качество, спрямо сега действащите, базирани върху правила, които са по-дълги по обем, по-сложни по съдържание и с повтарящи в тях ключови понятия.
1.3.3. Преценка на рецензента за приносите в хабилитационния труд

Хабилитационният труд като всяко научно произведение съдържа приноси. Преценката , че те са от теоретично и практико-приложно естество, и с тях се обогатяват счетоводните знания в аспект на концептуалните основи на стандартизацията в счетоводството. Те според значимостта им са:

1.3.4. Критични бележки към рецензирания хабилитационен труд

По-съществените от тях са:

Първо. Неубедително е казаното за концепцията за извънредните позиции (с.106). В смисъл, доколко е издържана от гледна точка на счетоводната теория и практика забраната с МСС 1 и МСС 8 включването в Отчета за дохода на възникнали приходи или разходи извън обичайната дейност на дружествата.

Второ. В цитираните МСС (с.67) се регламентира справедливата стойност при измерване (оценяване) на активите и пасивите на дружествата. Тя сега се сочи като една от причините за възникналата икономическа и финансова криза. Това според доц. д-р Башева доколко е истина и каква допълнителна защита може да направи на концепцията за справедливата стойност.

Трето. Счетоводната теория и практика имат нужда и от разработка за стандартизацията в счетоводството у нас. Те са по възможностите на доц. д-р Башева и е логично това да се очаква в близко време.

Тези критични бележки не намаляват научните достойнства на рецензирания хабилитационен труд. Те са уточняващ отговор и препоръка за разработка в бъдеще. Хабилитационният труд, преценяван и откъм препоръчителните и наукометрични изисквания за него от Научната комисия при ВАК е, че има качества на докторат за придобиване на научната степен "доктор на науките". В него не се констатира плагиатство. Доц. д-р Башева е цитирана от други автори в счетоводната литература, което се вижда от представените за това справки.

В конкурса за научното звание "професор" доц. д-р Башева участва и с други научни публикации. Те в последователен ред на рецензирането им и на тяхната значимост са:

Според представения за тях списък са: монографии - 3; студии - 2; научни статии - 16, в т.ч. две в чуждестранни издания; научни доклади - 7, в т.ч. три в чуждестранни издания. Тази научна продукция по количество и по вид е повече, отколкото се изисква за придобиване на научното звание "професор" от Научната комисия по икономически науки при ВАК. Нейното рецензиране завършва с изводите: публикациите са върху актуални за счетоводството проблеми; монографиите и студиите са публикувани в реномирани издателства и с рецензенти; статиите са публикувани в научни списания с редакционни съвети, а докладите са изнесени на научно-практически конференции.

Всред научните публикации на доц. д-р Башева извън хабилитационния труд се преценяват като значими нейните монографични разработки. Една от тях е "Модел за калкулиране на разходите на базата на дейности в банките" С., Изд.-търговска къща "96 плюс" ООД, 2005, с.164. Тук тя е съавтор и разработва в практико-приложен аспект въпросите: Въведение, където се обяснява практико-приложното значение от изпълняването на насоките и начините за реализиране на модела за калкулиране на разходите по банкови продукти с оглед постигане чрез него на добри резултати в банковата дейност (с.1-14) и част втора Методика за изграждане на модела за калкулиране на базата на дейност (с.36-118). Друга монографична публикация с теоретико-приложен характер е "Стандартизация в счетоводството", С., изд. "Икономика прес", 2009, с.510. В нея доц. Башева е съавтор и разработва главите: трета, четиринадесета и шестнадесета. От тях се преценява като значима разработката "Бизнес комбинации - индентифициране и методи на отчитане" (с.449-480). Тя, като тръгва от теоретичната същност на МСФО 3 "Бизнес комбинация" и неговия български вариант НСФОМСП 22 "Отчитане на бизнескомбинации", разработва обхватно и задълбочено счетоводното отчитане на бизнес комбинациите според регламентираните в тях методи: метод на покупката и метод на обединяване на участия.
2.2. Учебници и учебни помагала

Те по списъка за публикациите на доц. д-р Башева са: учебници - седем, от които шест са издадени в съавторство и учебни помагала - три. Тяхното рецензиране установи: съдържанието им съответства на утвърдената за тях от катедрата учебна програма, като учебниците: Специализиран курс по финансово счетоводство, Основи на счетоводството, Банково счетоводство, Международни счетоводни стандарти и Финансово счетоводство - основен курс, са преиздавани повече от един път. Що се отнася до учебните помагала, съдържанието им подпомага практическата подготовка на студентите по счетоводство.

Доц. д-р Башева познавам, отначало като рецензент на докторската й дисертация през 1991 г., а след това от съвместни срещи на катедрите, участие в научен съвет и в научни конференции.

От представена справка се вижда, че доц. Башева е извела като научен ръководител трима докторанти. Била е рецензент по обявен конкурс за доцент и рецензент на пет докторски дисертации пред СНС.

Преподавателската работа на доц. д-р Башева е в катедра "Счетоводство и анализ", където последователно през годините 2007/2010 чете лекции и води семинарни занятия по дисциплините: Основи на счетоводството, Счетоводство, Финансово счетоводство, Счетоводство на предприятието, Счетоводство на нематериални активи, Организация и нормативна база на счетоводството, Корпоративно счетоводство, Данъчно счетоводство, Бизнес оценяване, Актуален проблемен курс по МСФО и Актуални проблеми на интелектуалната собственост. Вижда се от служебната бележка, че нейната аудиторна заетост в катедрата за годините 2007/2010 г. е средно над 1000 часа.

Преценени по съвкупност констатираните научни достойнства и недостатъци на рецензираната научна продукция е основание за препоръката към уважаемите членове на Специализирания научен съвет по финанси, счетоводство и контрол при ВАК да гласуват за присъждане на научното звание "професор" по научната специалност 05.02.07 Счетоводна отчетност, контрол и анализ на стопанската дейност (счетоводна отчетност) на доц. д-р СНЕЖАНА АЛЕКСАНДРОВА БАШЕВА.

25.05. 2010 г. Рецензент: