Указания за финансов одит

Международните стандарти на върховните одитни институции – МСВОИ се публикуват от Международната организация на върховните одитни институции ИНТОСАЙ.

Повече информация можете да откриете на интернет адрес www.issai.org

Указания за финансов одит

ОТГОВОРНОСТИ НА ОДИТОРА ОТНОСНО ДРУГА ИНФОРМАЦИЯ В ДОКУМЕНТИ, СЪДЪРЖАЩИ ОДИТИРАНИ ФИНАНСОВИ ОТЧЕТИ

КОМИТЕТ ПО ПРОФЕСИОНАЛНИТЕ СТАНДАРТИ

Сметна палата на Кралство Швеция ‧ 11490‧ Stockholm ‧Sweden

Tel: + 46 5171 4000 ‧ Fax +46 5171 4111

Email: projectsecretariat@riksrevisionen.se

ИНТОСАЙ

Генерален секретариат на INTOSAI ‧ Сметна палата на Република Австрия

A 1033 vienna

austria

Tel: ++43 (1) 711 71 ‧ Fax ++43 (1) 718 0969

Въведение в МОС

Съдържание на практическите бележки П1

Приложимост на МОС при одита в публичния сектор П2

Допълнителни насоки по въпроси на публичния сектор П3

Определение за друга информация П4

Съществена непоследователност П5

Съществени отклонения от даден факт П6

Обхват на настоящия МОС 1-2

Дата на влизане в сила 3

Цел 4

Определения 5

Изисквания

Разглеждане на друга информация 6-7

Съществена непоследователност 8-13

Съществени отклонения от даден факт 14-16

Обхват на настоящия МОС A2

Определение за друга информация А4

Разглеждане на друга информация А5

Съществена непоследователност А6-А9

Съществени отклонения от даден факт А10-A11

Настоящите практически бележки представляват допълнителни насоки към МОС 720 – Отговорности на одитора относно друга информация в документи, съдържащи одитирани финансови отчети. Те трябва да се четат заедно с МОС. МОС 720 е в сила за одити на финансови отчети за периоди, започващи на или след 15 декември, 2009 г. Практическите бележка са в сила от същата дата.

МОС 720 разглежда отговорностите на одитора във връзка с друга информация в документи, съдържащи одитирани финансови отчети и одитния доклад по тях. При отсъствието на някакво отделно изискване при конкретните обстоятелства на ангажимента, становището на одитора не обхваща друга информация и одиторът не носи конкретна отговорност да определи дали другата информация е оповестена правилно или не. Одиторът обаче се запознава с другата информация, тъй като надеждността на одитираните финансови отчети може да бъде намалена поради наличието на съществена непоследователност между одитираните финансови отчети и другата информация.

В МОС 720 „документи, съдържащи одитирани финансови отчети" означава годишни доклади (или други подобни документи), които са предоставени на собствениците (или други подобни заинтересовани лица), съдържащи одитираните финансови отчети и одитния доклад по тях. Настоящият МОС може да се прилага, адаптиран както е необходимо според конкретната ситуация, и по отношение на други документи, съдържащи одитирани финансови отчети, като например тези, използвани при предлагането на ценни книжа.

Съдържание на практическите бележки

П1. Практическите бележки предоставят допълнителни насоки за одиторите в публичния сектор, свързани с:

(а) Определение за друга информация

(б) Съществена непоследователност

(в) Съществени отклонения от даден факт.

Приложимост на МОС при одита в публичния сектор

П2. МОС 720 е приложим за одитори на организации в публичния сектор като одитори на финансови отчети.

П3 МОС 720 съдържа приложение и друг обяснителен материал с конкретни съображения за организации от публичния сектор в параграф А7 на МОС.

П4. Параграф А3 на МОС предоставя примери за друга информация в документи, съдържащи одитирани финансови отчети. Допълнителните примери, свързани с публичния сектор, може да включват позоваване на вътрешния контрол или информация относно изпълнението като:

• 
  Изпълнение спрямо финансова информация;
  
• 
  Качество на услугите;
  
• 
  Обем на работата; и
  
• 
  Цели на ефикасността и други измерения на изпълнението.
  

П5. Параграф 13 на МОС изисква одиторът да уведоми лицата, натоварени с общо управление, относно загрижеността си, когато се налага промяна на другата информация, но ръководството отказва да направи това.

П6. Параграф 16 на МОС изисква одиторът да уведоми лицата, натоварени с общо управление относно загрижеността си, когато той направи заключение, че има съществено отклонение от даден факт в другата информация, която ръководството отказва да коригира. Може да се изисква от одиторите в публичния сектор или те сами да решат да уведомят други страни, като например законодателната власт, освен лицата, натоварени с общо управление.

Обхват на настоящия МОС 1-2

Дата на влизане в сила 3

Цел 4

Определения 5

Изисквания

Разглеждане на друга информация 6-7

Съществена непоследователност 8-13

Съществени отклонения на даден факт 14-16

Обхват на настоящия МОС А1-А2

Определение за друга информация А3-А4

Разглеждане на друга информация A5

Съществена непоследователност А6-А9

Съществени отклонения на даден факт А10-А11

1. 
   Настоящият Международен одитен стандарт (МОС) разглежда отговорносттите на одитора във връзка с друга информация в документи, съдържащи одитирания финансов отчет и одитния доклад по него. При отсъствието на някакво отделно изискване при конкретните обстоятелства на ангажимента, становището на одитора не обхваща другата информация и одиторът не носи конкретна отговорност да определи дали другата информация е оповестена правилно или не. Одиторът обаче се запознава с другата информация, тъй като надеждността на одитирания финансов отчет може да бъде намалена поради наличието на съществена непоследователност между одитирания финансов отчет и другата информация. (виж параграф A1)
   
2. 
   В настоящия МОС „документи, съдържащи одитиран финансов отчет” означава годишни доклади (или други подобни документи), които са издадени до собствениците (или други подобни заинтересовани лица), съдържащи одитирания финансов отчет и одитния доклад по него. Настоящият МОС може да се прилага, адаптиран както е необходимо според конкретната ситуация, и по отношение на други документи, съдържащи одитиран финансов отчет, като например тези, използвани при предлагането на ценни книжа.² (виж параграф А2)
   

3. 
   Този МОС е в сила за одити на финансови отчети за периоди, започващи на или след 15 декември 2009 г.
   

4. 
   Целта на одитора е да отговори по подходящ начин, когато документи, съдържащи одитиран финансов отчет и одитен доклад по него, включват и друга информация, която би могла да намали надеждността на този финансов отчет и на одитния доклад.
   

5. 
   За целите на МОС, следните термини имат значението, което им е дадено по-долу:
   

(а) Друга информация – финансова и нефинансова информация (различна от финансов отчет и одитен доклад по него), която е включена или по закон, съгласно нормативна разпоредба, или по обичай, в документ, съдържащ одитирания финансов отчет и одитния доклад по него.(виж параграф А3 А4)

(б) Непоследователност – друга информация, която противоречи на информацията, съдържаща се в одитирания финансов отчет. Съществена непоследователност може да породи съмнения относно одитните заключения, направени в резултат на доказателства, получени по-рано, а е възможно да породи съмнения и по отношение на базата за одитното становище, изразено по финансовия отчет.

(в) Отклонение при представяне на даден факт - друга информация, която не е свързана с въпросите, включени в одитирания финансов отчет, която е неправилно отчетена или представена. Съществено отклонение при представянето на даден факт може да намали надеждността на документа, съдържащ одитирания финансов отчет.

6. 
   Одиторът разглежда другата информация, за да установи съществена непоследователност, ако е налице такава, спрямо одитирания финансов отчет.
   
7. 
   Одиторът прави съответните уговорки с ръководството или с лицата, натоварени с общо управление, за да получи другата информация преди датата на одитния доклад. Ако не е възможно да получи цялата друга информация преди датата на одитния доклад, одиторът се запознава с тази друга информация, колкото е практически възможно по-рано. (виж параграф A5)
   

8. 
   Ако при запознаването с другата информация одиторът установи съществена непоследователност, той определя дали одитираният финансов отчет или другата информация трябва да бъдат променени.
   

Съществена непоследователност, установена в друга информация, получена преди датата на одитния доклад

9. 
   Ако се налага одитираният финансов отчет да бъде преработен и ръководството откаже да направи това, одиторът модифицира становището в одитния доклад в съответствие с МОС 705³.
   
10. 
    Ако се налага другата информация да бъде преработена и ръководството откаже да направи това, одиторът съобщава този въпрос на лицата, натоварени с общо управление, освен ако всички лица, натоварени с общо управление не са включени в ръководството на предприятието⁴ ; и
    

(б) отказва издаването на одитен доклад; или

Съществена непоследователност, установена в друга информация, получена след датата на одитния доклад

11. 
    Ако е необходимо финансовият отчет да бъде преработен, одиторът следва приложимите изисквания в МОС 560⁶.
    
12. 
    Ако се налага другата информация да бъде преработена и ръководството се съгласи да я преработи, одиторът изпълнява процедурите, които са необходими при конкретните обстоятелства. (виж параграф A8)
    
13. 
    Ако се налага другата информация да бъде преработена, но ръководството откаже да направи това, одиторът уведомява лицата, натоварени с общо управление, освен ако всички лица, натоварени с общо управление не са включени в ръководството на предприятието, за опасенията на одитора във връзка с другата информация и предприема всякакви допълнителни подходящи действия. (виж параграф A9)
    

14. 
    Ако при запознаването с другата информация за целите на установяването на съществена непоследователност одиторът установи очевидно съществено отклонение по отношение на даден факт, той обсъжда въпроса с ръководството. (виж параграф A10)
    
15. 
    Ако след тези обсъждания одиторът все още счита, че съществува очевидно отклонение по отношение на даден факт, той иска от ръководството да се консултира с квалифицирана трета страна, като например с юридическия съветник на предприятието, и взима под внимание получения професионален съвет.
    
16. 
    Ако одиторът достигне до заключение, че е налице съществено отклонение относно даден факт в другата информация, която ръководството отказва да коригира, одиторът уведомява лицата, натоварени с общо управление, освен ако всички лица, натоварени с общо управление не са включени в ръководството на предприятието, за своите опасения относно другата информация и да предприеме всякакви допълнителни подходящи действия. (виж параграф A11)
    

А1. По силата на законови или други нормативни изисквания, одиторът може да има допълнителни отговорности във връзка с другата информация, които са извън обхвата на настоящия МОС. Например някои юрисдикции могат да изискват от одитора да приложи специфични процедури, за да се убеди в другата информация, като например задължителна допълнителна информация, или да изрази становище върху надеждността на показателите за резултатите от дейността, описани в другата информация. Когато има такива задължения, допълнителните отговорности на одитора се определят от характера на ангажимента или по силата на закон, друг нормативен акт и професионалните стандарти. Ако такава друга информация бъде пропусната или съдържа пропуски, одиторът може да е задължен по закон или друг нормативен акт да посочи този факт в одитния доклад.

Документи, съдържащи одитиран финансов отчет (виж параграф 2)

Съображения, специфични за по-малки предприятия

A2. Освен ако не се изисква съгласно закон или друг нормативен акт, по-малките предприятия е по-малко вероятно да издадат документи, съдържащи одитиран финансов отчет. Пример на такъв документ обаче би бил придружаващ доклад от лицата, натоварени с общо управление, когато е налице законово изискване за такъв. Примери на друга информация, която може да бъде включена в документ, съдържащ одитиран финансов отчет на по-малко предприятие, са подробният отчет за доходите и докладът за дейността.

A3. Другата информация може да включва например:

• 
  доклад на ръководството или на лицата, натоварени с общо управление.
  
• 
  финансови обобщения или кратки справки.
  
• 
  информация относно заетостта.
  
• 
  планирани капитални разходи.
  
• 
  финансови относителни показатели.
  
• 
  имената на отговорни длъжностни лица и директори.
  
• 
  избрани тримесечни данни.
  

A4. За целите на МОС другата информация не включва например:

• 
  съобщение за пресата или протокол за предаване, като например придружително писмо към документ, съдържащ одитиран финансов отчет и одитен доклад по него.
  
• 
  информация, съдържаща се в указания, изготвени от анализатори.
  
• 
  информация, съдържаща се на интернет страницата на предприятието.
  

A5. Получаването на друга информация преди датата на одитния доклад дава възможност на одитора своевременно да разреши с ръководството възможна съществена непоследователност и очевидно съществено отклонение на даден факт. Договореността с ръководството относно датата, на която другата информация ще бъде на разположение, може да се окаже полезна.

Съществена непоследователност, установена в друга информация, получена преди датата на одитния доклад (виж параграф 10)

A6. Когато ръководството откаже да преработи другата информация, одиторът може да базира всяко решение относно това какво допълнително действие да предприеме върху професионалния съвет, получен от юридическия съветник на одитора.

Съображения, специфични за предприятията от публичния сектор

A7. В публичния сектор може да не са предвидени възможности за оттегляне от ангажимент или отказ от издаване на одитен доклад. В такива случаи одиторът може да издаде доклад до съответния законов орган, в който да предостави детайли относно непоследователността.



Съществена непоследователност, установена в друга информация, получена след датата на одитния доклад (виж параграф 12-13)

A8. Когато ръководството се съгласи да преработи другата информация, процедурите на одитора могат да включват преглед на стъпките, предприети от ръководството с цел да гарантира, че лицата, получили предишния финансов отчет, одитния доклад по него и другата информация, са информирани за преработката.

A9. Когато ръководството откаже да преработи тази друга информация, което е необходимо според заключенията на одитора, подходящите последващи действия от страна на одитора могат да включват и получаването на професионален съвет от юридическия съветник на одитора.

A10. Когато с ръководството се обсъжда очевидно отклонение на даден факт, одиторът може да не бъде в състояние да оцени обосноваността на някои оповестявания, включени в другата информация, и отговорите на ръководството на проучващите запитвания на одитора, и може да стигне до извода, че са налице сериозни различия в преценката или становището.

A11. Когато одиторът стигне до извода, че е налице съществено отклонение на даден факт, който ръководството отказва да коригира, подходящите последващи действия от страна на одитора могат да включват и получаването на професионален съвет от юридическия съветник на одитора.