Характеристика на дейността и счетоводството на банките
Определение и класификация
Изтегляне 4.1 Mb.
|
1. Определение и класификацияПривлеченият капитал може да се определи като съвкупност от източници на чужди, временно привлечени средства в банката. Той се формира в резултат на пасивните банкови операции, чрез които се изземват (събират) временно свободните парични средства на предприятията, населението и други клиенти и се акумулират в банките. Във връзка с това възникват задължения на банката към лицата, от които са събрани средствата (титулярите на привлечените средства). Тези задължения по смисъла на счетоводните стандарти представляват пасиви на банката[1]. Затова привлеченият капитал може да се определи още като съвкупност от пасивите на банката. Привлечените средства в банката се явяват основно във вид на депозити. Те се делят на срочни (спестовни) депозити и депозити на виждане. Депозитите на виждане включват главно привлечените средства по разплащателни, набирателни, текущи, спестовни и други специални сметки на клиентите на банката. Известна част от средствата на банките са за сметка на получени заеми и дългови инструменти. Друга, обикновено по-незначителна и променлива, част от средствата има за източник т.нар. други пасиви на банката. Това са временни разчети с някои клиенти, задължения към персонала, доставчици и други задължения. За счетоводни цели привлечените средства са разпределени според титулярите, срока на изискуемост (погасяване), вида на валутата и предназначението им. Титулярите (вложителите) на средствата се разделят най-общо на две групи: първата - банки и други финансови институции (финансово-брокерски къщи, инвестиционни фондове, застрахователни и осигурителни дружества, пенсионни фондове и др.), и втората - нефинансови институции и други клиенти (предприятия, граждани и домакинства, граждански сдружения, политически партии и обществени организации, фондации и т.н.). Според срока на изискуемост привлечените средства се разпределят на краткосрочни и дългосрочни пасиви. Краткосрочните пасиви са със срок на изискуемост до една година. Другите са дългосрочни пасиви. Според вида на валутата съществуват привлечени средства в левове и привлечени средства в чуждестранна валута. В зависимост от конкретното предназначение и режима на получаване и използване те биват: приети срочни депозити, привлечени средства по разплащателни, набирателни, текущи, специални и спестовни сметки и получени заеми. 2. Отчитане на приетите парични срочни депозитиа Срочните депозитиса привлечени парични средства в банката с предварително фиксиран срок. Лицето, което влага парични средства, е депозант, а банката - депозитар. Срокът на депозита се договаря между двете страни и може да бъде за период от един месец, три месеца или година. В договора се отбелязва още размерът на лихвения процент, по който банката начислява и изплаща лихва в полза на депозанта. Последният получава договорената лихва за срочен депозит само ако сумата по депозита престои в банката през целия период на договорения срок. Когато той използва или намали сумата по депозита преди това, олихвяването се осъществява с по-нисък лихвен процент. Привлечените средства по срочни депозити се отчитат в група 16 "Приети срочни депозити". Те са систематизирани в две основни групи - подгрупа161 "Приети срочни депозити в левове" и подгрупа 162 "Приети срочни депозити във валута". В тях са включени счетоводни сметки, чрез които депозитите се отчитат по видове депозанти. Депозантите са банки, други финансови институции, предприятия, граждани и домакинства, бюджетът и други клиенти. Това разпределение определя наименованието на сметките, които в двете групи, съответно в левове и валута, са: сметка 1611 (1621) "Приети срочни депозити от банки в левове (валута)", сметка 1612 (1622) "Приети срочни депозити от други финансови институции в левове (валута)", сметка 1613 (1623) "Приети срочни депозити от предприятия в левове (валута)", сметка 1614 (1624) "Приети срочни депозити от граждани и домакинства в левове (валута)", сметка 1615 (1625) "Приети срочни депозити от бюджета в левове (валута)", сметка 1619 (1629) "Приети срочни депозити от други клиенти в левове (валута)". Аналитичното отчитане към синтетичните сметки може да се организира по срокове, отделни депозанти, видове валута, условия за олихвяване и т.н. Сметките за отчитане на приетите срочни депозити са пасивни. При внасяне на парични суми на депозит в банката се дебитират различни сметки за парични средства в зависимост от начина на постъпление и се кредитира сметката на депозанта (депозитната сметка). Например при внасяне на левове в брой по депозити на граждани се съставя статията: Д/т с/ка 5011 "Каса в левове" К/т с/ка 1614 "Приети срочни депозити от граждани и домакинства в левове" При прехвърляне на суми от разплащателната сметка в левове на дадено предприятие по неговата депозитна сметка статията е: Д/т с/ка 1721 "Привлечени средства по разплащателни сметки в левове на предприятия" К/т с/ка 1614 "Приети срочни депозити от предприятия в левове" При връщане на средства от депозитите се правят обратни счетоводни записвания. Депозитните сметки са лихвени. Лихвите се начисляват съгласно условията по договора за депозит. Обикновено те се капитализират, като с тях се увеличава размерът на депозита. На практика лихвите се начисляват като финансови разходи на банката по дебита на съответна сметка от подгрупа 621 "Разходи за лихви" срещу възникване на задължение по начислени лихви, което се отразява в кредита на съответна сметка от подгрупа 496 "Разчети по лихви". Периодично лихвите се разпределят и признават в полза на депозантите, като се дебитира сметката за разчети по лихви и се кредитират сметките за приетите депозити. 3. Отчитане на привлечените средства по разплащателни и други сметки Голяма част от привлечените средства в банката се съхраняват и отчитат по разплащателни, специални, влогови и други сметки. Те са разпределени според вида на валутата и систематизирани в две основни отчетни групи - група 17 "Привлечени средства в левове по разплащателни и други сметки" и група 18 "Привлечени средства във валута по разплащателни и други сметки". Към всяка група са обособени подгрупи. В първата това са: подгрупа 171 "Привлечени средства по разплащателни сметки в левове на банки и други финансови институции"; подгрупа 172 "Привлечени средства по разплащателни сметки в левове на нефинансови предприятия и други клиенти"; подгрупа 173 "Привлечени средства в левове по специални сметки"; подгрупа 174 "Привлечени средства в левове по спестовни сметки"; подгрупа 176 "Привлечени средства в левове по сметки на бюджета"; подгрупа 179 "Привлечени средства в левове по други сметки". В група 18 "Привлечени средства във валута по разплащателни и други сметки" подгрупите са: подгрупа 181 "Привлечени средства по разплащателни сметки във валута на банки и други финансови институции"; подгрупа 182 "Привлечени средства по разплащателни сметки във валута на нефинансови предприятия и други клиенти"; подгрупа 183 "Привлечени средства във валута по специални сметки" и подгрупа 184 "Привлечени средства във валута по спестовни сметки"; подгрупа 186 "Привлечени средства във валута по сметки на бюджета"; подгрупа 189 "Привлечени средства във валута по други сметки". В счетоводството на търговските банки по-важно значение имат счетоводните записвания във връзка с отчитане привлечените средства по разплащателни сметки на банкови и други финансови институции и на предприятията. Те са пасивни счетоводни сметки. С привлечените средства се кредитират съответно сметка 1711 (1811) "Привлечени средства по разплащателни сметки на банки в левове (валута)", сметка 1712 (1812) "Привлечени средства по разплащателни сметки на други финансови институции в левове (валута)", сметка 1721 (1821) "Привлечени средства по разплащателни сметки на предприятия в левове (валута)", които се откриват и водят към съответните подгрупи в левове или чуждестранна валута и се дебитират различни счетоводни сметки според начина на постъпленията. Когато сумите се внасят в брой, се дебитира съответно сметка 5011 "Каса в левове" (сметка 5021 "Каса във валута"), а при безкасови постъпления могат да се дебитират други сметки за привлечени средства или сметки за разчети в левове или валута. Например при постъпване на средства по разплащателните сметки след закриване (освобождаване) на срочни депозити се дебитират сметки от група 16 "Приети срочни депозити", а при предоставяне на заеми и прехвърлянето им по разплащателни сметки се дебитират сметки за предоставените заеми. Начислените в полза на клиентите лихви се отразяват по кредита на разплащателните им сметки срещу дебитиране на сметки за разчети по лихви. Последните са възникнали и отразени като разчети при отчитането на лихвите като финансови разходи. При намаляване на привлечените средства по разплащателните сметки в банката се правят обратни счетоводни записвания на сметките при постъпване на суми в брой, по безкасов начин или при освобождаване на депозит и предоставяне на заеми, тъй като се отразяват противоположни на посочените операции. Събраните от клиентите лихви по кредити и санкции се отразяват по дебита на техните разплащателни сметки срещу кредитиране на сметки за разчети по лихви, които са възникнали и отразени като разчети при отчитането на лихвите като финансови приходи. Разплащателните сметки на клиентите се дебитират във връзка с безкасовите вноски, които те правят в бюджета за дължими данъци, такси, осигурителни вноски, други плащания към бюджета. Тогава се кредитират сметките на отделните бюджети. Възможни са и други счетоводни записвания във връзка с отчитането на привлечените средства по разплащателни сметки. Определена част от привлечените в банката средства имат специален режим на формиране и използване. Те се отчитат по сметки от подгрупа 173 "Привлечени средства в левове по специални сметки" и подгрупа 183 "Привлечени средства във валута по специални сметки". Това са главно паричните средства на предприятията, които са заделени по специални сметки във връзка с използването им за безкасови плащания чрез акредитиви, особени сметки, лимитирани чекови книжки и акцептирани чекове. В тях се включват също така и сметки за паричните средства на предприятия, които са обявени в ликвидация, набирателни сметки и ДДС сметки. Всички тези средства се обхващат и отразяват в счетоводството на банката чрез сметки от подгрупи за привлечени средства в левове или валута по специални едноименни сметки. Използват се съответно сметка 1731 (1831) "Привлечени средства по особени сметки в левове (валута)", сметка 1732 (1832) "Привлечени средства по ликвидационни сметки в левове (валута)", сметка 1733 (1833) "Привлечени средства по акредитивни сметки в левове (валута)", сметка 1734 (1834) "Привлечени средства по набирателни сметки в левове (валута)", сметка 1735 (1835) "Привлечени средства по чекови сметки в левове (валута)"и сметка 1739 (1839) "Привлечени средства по други специални сметки в левове (валута)". В подгрупа 174 "Привлечени средства в левове по спестовни сметки" и подгрупа 184 "Привлечени средства във валута по спестовни сметки" се откриват и използват отделни синтетични сметки за отчитане на привлечените от банките средства в левове или валута по влогови сметки за спестовни, детски, разплащателни, условни, жилищно-спестовни влогове и др. Към сметките за привлечени средства по специални и по спестовни сметки може да се организира аналитично отчитане по титуляри на средствата и по видове валута. Посочените счетоводни сметки са пасивни. Те се дебитират при намаляване на сумите по тях и се кредитират при увеличенията им. Начислените лихви по специалните и спестовните сметки се отразяват по същия начин, както при разплащателните сметки. Някои от специалните сметки са безлихвени, като например акредитиви, чекове и особени сметки в левове. Банките откриват и водят сметките за отчитане на привлечените средства от клиенти и вложители въз основа на договор със съответните лица. В договора се предвиждат конкретни условия за водене на сметките, едно от които е например изискването за поддържане на минимален остатък по тях. Банките начисляват такси за обслужване на сметките, чийто размер обикновено се прихваща от наличните по тях суми. В тези случаи се дебитира съответната сметка за привлечени средства в левове или валута и се кредитира сметка 7291 "Приходи от такси и комисиони" от група 729 "Други финансови приходи". Таксите, които се събират при първоначалното откриване на сметките, се внасят в брой и се отразяват като постъпление в касата на банката. 4. Отчитане на получените заеми и други дългове Значителен обем от ресурсите на банката се формира за сметка на получени заеми и други дългове. Те представляват привлечени средства под формата на краткосрочни, дългосрочни, облигационни и други заеми от местни и чуждестранни банки, финансови институции и други търговци в левове и чуждестранна валута. Към тях спадат още получените заеми от бюджета, получените финансови и други дългосрочни кредити от държавата по междуправителствени спогодби и получените средства на държавни фондове. Включват се и някои други дългове и дългови инструменти.
5. Практически примери Изтегляне 4.1 Mb. Сподели с приятели:
|