Характеристика на дейността и счетоводството на банките
Характеристика на касовите операции като обект на счетоводно отчитане в банките
Изтегляне 4.1 Mb.
|
6. Характеристика на касовите операции като обект на счетоводно отчитане в банкитеКасовите операции са естествено продължение на емисионните операции в банките. При възникване на необходимост получените в резултат на емисионните операции банкноти и монети се прехвърлят от резервните балансови каси в оперативните каси на банките и се използват за извършване на различни видове плащания. Под касови операциисе разбира съхраняването, опазването и използванетона наличните банкноти и монети в банките. Значителният обем на операциите с налични парични ресурси налага спазването на определени изисквания, които да гарантират опазването и законосъобразното използване на паричните ресурси. В банковата практика касовите служби обикновено са обособени като отделно структурно звено и се разполагат в самостоятелни помещения. Паричните ресурси се съхраняват в специални каси и сейфове, отговарящи на редица технически норми и параметри - железни, огнеупорни със специално заключване и т.н. Предявяват се и особени изисквания към моралните и професионалните качества и умения на служителите, работещи в касовите служби. Въведен е режим на ежедневна проверка на касовите наличности и запечатването им в края на всеки работен ден. Прието е във всеки банков клон да има една оборотна каса, като при необходимост към нея се включват и оперативни каси. Оперативните каси могат да се специализират като приходни, разходни, универсални (приходно-разходни), спомагателни, преброителни и др. Практиката показва, че специализирането на самостоятелни приходни и самостоятелни разходни каси води до необходимост от прехвърляне на парични средства помежду им. Това е наложило по-широкото разпространение на универсалните (приходно-разходните) каси. В периоди с голяма натовареност и обем на касови операции в банките се обособяват спомагателни каси, които са с временен характер и след приключване на пиковия период се закриват. Касовите операции се документират с вносна бележка и нареждане-разписка, вносната бележка служи за регистриране на операции по внасяне в брой на парични средства, а нареждането-разписка регистрира тегленето в брой на парични суми. Тези два основни документа са унифицирани и стандартизирани и изпълняват три основни функции: функция на разпоредителни документи; функция на оправдателни документи за извършени касови транзакции; функция на документи за счетоводно отчитане на касови операции. Контролът върху създаването и коректното оформяне на касовите документи се осъществява от касиера и оперативния счетоводител, отчитащ касовите операции. За счетоводни цели могат да се представят редица класификации на касовите операции. Според вида на валутата - местна или чуждестранна, касовите операции биват: левови касови операции; валутни касови операции. Според субектите, които ги осъществяват, различаваме: вътрешнобанкови касови операции; външнобанкови касови операции. Вътрешнобанковите касови операции са свързани с прехвърлянето на парични средства от резервната в оборотните каси на банката, между самите оборотни каси, установяването и отчитането на резултати от ежедневната проверка на касовите наличности и др. Външнобанковите касови операции са свързани с обслужването на банковите клиенти и от тази гледна точка те могат да се разделят на приходни и разходни. Приходните са свързани с генерирането на входящ паричен поток в банката, а разходните изразяват намаление на паричните ресурси поради изплащане. 7. Отчитане на левовите касови операции За счетоводното отчитане на парите в левовите каси на банките се използва счетоводна сметка от раздел пети "Сметки за финансови средства", група 50 "Парични средства", подгрупа 501 "Каса в левове", сметка 5011 "Каса в левове". Към тази активна, балансова счетоводна сметка е подходящо да се организира аналитично отчитане по номера на касите, по материалноотговорни лица (касиери), по купюрен строеж на банкнотите и монетите и др. За отчитането на някои вътрешнобанкови касови операции, свързани с прехвърлянето на парични наличности между оперативните каси, се използва и сметка 5016 "Снабдяване и освобождаване с касови наличности". Към нея се организира аналитично отчитане по номера на касите, участващи в транзакцията. При възникване на необходимост от средства в оборотната каса на банката по решение на главния касиер се извършва прехвърляне на парични наличности от резервните балансови каси в оборотната каса. За отчитането на тази операция се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 5011 "Каса в левове" ан. с/ка "Номер на касата" ан. с/ка "Касиер" К/т с/ка 5014 "Резервна каса - банкноти" ан. с/ка "Банкноти по купюри" К/т с/ка 5015 "Резервна каса - монети" ан. с/ка "Монети по купюри" В процеса на осъществяване на касовите операции е възможно средствата в една оперативна каса да намалеят, а в друга да са в голям размер (обикновено в банките се възприема касов лимит, който зависи от големината на банката, обема на касовите операции и броя на клиентите). Това може да наложи прехвърлянето на средства от една в друга оперативна каса. Операцията се извършва по нареждане на главния касиер, като касиерите на двете оперативни каси съставят служебни бележки с ясно описание на параметрите на транзакцията. За двете каси се съставят отделни счетоводни записвания. За касата, от която се прехвърлят паричните средства, счетоводното записване има вида: Д/т с/ка 5016 "Снабдяване и освобождаване на касови наличности" ан. с/ка "От каса № за каса №" К/т с/ка 5011 "Каса в левове" ан. с/ка "Номер на касата" ан. с/ка "Касиер" За касата, в която постъпват паричните средства, се съставя счетоводното записване: Д/т с/ка 5011 "Каса в левове" ан. с/ка "Номер на касата" ан. с/ка "Касиер" К/т с/ка 5016 "Снабдяване и освобождаване с касови наличности" ан. с/ка "От каса № за каса №" Възможно е вместо използването на сметка 5016 "Снабдяване и освобождаване с касови наличности" в касата, от която се прехвърлят парите, да се използва сметка 4981 "Разни дебитори в левове", а в касата, в която постъпват парите, да се използва сметка 4991 "Разни кредитори в левове". Тогава се налага освен аналитичното проследяване на номерата на касите да се въведе и аналитична сметка с наименование "Прехвърлени касови наличности". Ако се приложи този вариант на отчитане, за приключването на дебиторите и кредиторите в края на работния ден трябва да се състави счетоводната статия: Д/т с/ка 4991 "Разни кредитори в левове" ан. с/ка "Прехвърлени касови наличности" ан. с/ка "От каса №" К/т с/ка 4981 "Разни дебитори в левове" ан. с/ка "Прехвърлени касови наличности" ан. с/ка "За каса №" Както вече беше посочено, в банките се извършват ежедневни проверки на касовите наличности. Оптималният вариант е фактическата наличност да съвпада със салдото по сметка 5011 "Каса в левове". При този вариант не се налага съставянето на допълнителни счетоводни записвания. Възможно е обаче да се установят несъответствия между фактическите и счетоводните касови наличности. Тези несъответствия са констатирани липси и излишъци в касите на банката. При установяването на липси в оперативните каси касиерът трябва веднага да внесе липсващата сума. Ако това не е възможно и касата се запечата, без да е внесена липсващата сума, се налага счетоводно отразяване на констатираното несъответствие. В практиката е разпространен вариант, при който, ако липсата е несъществена, тя се отразява по сметка 4981 "Разни дебитори в левове", а ако липсата е на по-висока стойност (има характер на съществена), тя се отразява по сметка 4420 "Вземания по липси, начети и съдебни спорове". Към посочените две сметки се организира аналитично отчитане, даващо информация, че това са касови липси и легитимиращо материалноотговорното лице (касиера). Следователно при установяване на липси по вина на касиера в касите на банката се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 4981 "Разни дебитори в левове" ан. с/ка "Касови липси" Д/т с/ка 4420 "Вземания по липси и начети" ан. с/ка "Материалноотговорно лице (касиер)" К/т с/ка 5011 "Каса в левове" ан. с/ка "Номер на каса" ан. с/ка "Касиер" При установяването на касови излишъци за банката възниква деликатна ситуация. Тя е породена от факта, че касовите излишъци са от ощетяването на банкови клиенти. Това е и причината да се предприемат всички възможни действия, за да се установи произходът на касовите излишъци и те да бъдат върнати на ощетените клиенти. Ако обаче това е невъзможно и не се осъществи до края на отчетния период, от счетоводна гледна точка сумата на касовите излишъци следва да се признае за извънреден приход в банката. От позиция на общата банкова политика обаче се препоръчва банките да се отказват от сумите, реализирани като касови излишъци, и да ги преотстъпват с благотворителни и други идеални цели. Това би издигнало имиджа на банката и би повишило рейтинга на клиентско доверие. За отразяването на констатираните касови излишъци до установяване на техния произход се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 5011 "Каса в левове" ан. с/ка "Номер на касата" К/т с/ка 4991 "Разни кредитори в левове" ан. с/ка "Касови излишъци" При установяването на произхода на излишъка и връщането му на банковия клиент се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 4991 "Разни кредитори в левове" ан. с/ка "Касови излишъци" К/т с/ка 5011 "Каса в левове" К/т с/ка от група 16 "Приети срочни депозити" К/т с/ка от група 17 "Привлечени средства по разплащателни сметки в левове" Приходните и разходните касови операции в банките са многобройни. За счетоводно отразяване на внасянето на парични средства в касите на банката се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 5011 "Каса в левове" К/т сметки от група 16 "Приети срочни депозити" К/т с/ка от група 17 "Привлечени средства по разплащателни сметки в левове" За отразяването на внасянето на парични средства в касите на банката се съставя обратно на горното счетоводно записване. Таксите по касовите операции на банките, които банковите клиенти заплащат, се отчитат като финансов приход по сметка 7291 "Приходи от такси и комисиони". С оглед нуждите на анализа на банковите резултати е подходящо въвеждането на аналитична сметка, даваща информация за точния произход на прихода, а именно касовите операции. 8. Отчитане на валутните касови операции в банките Представените в предходната точка способи за отчитане на левовите касови операции в банките са валидни и за валутните касови операции. В банките валутата се отчита по левова равностойност, формирана от централния курс на БНБ за съответния ден. За счетоводното отчитане на валутата в касите на банката се използва активната балансова сметка 5021 "Каса във валута". Към нея се организира аналитично отчитане по видове на валутата. Спецификата на банковата дейност налага ежедневна преоценка на валутните наличности в съответствие с промяната на централния курс, обявен от БНБ. Преоценяването се извършва в началото на всеки работен ден и е напълно автоматизиран процес. За отразяване на резултатите от ежедневната преоценка на валутата в касите на банката се използват сметки за финансови разходи и финансови приходи, съответно сметка 6242 "Разходи от валутна преоценка" и 7242 "Приходи от валутна преоценка". За отразяване на преоценка при условията на намаляване на централния курс се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 6241 "Разходи от валутна преоценка" К/т с/ка 5021 "Каса във валута" ан. с/ка "Вид на валутата" За отразяване на преоценка при условията на повишаване на централния курс се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 5021 "Каса във валута" ан. с/ка "Вид на валутата" К/т с/ка 7242 "Приходи от валутна преоценка" За целите на анализа на финансовите резултати на банката е препоръчително към сметките за отчитане на приходите и разходите от валутни преоценки да се организира аналитично отчитане, даващо информация за вида на валутата, която се преоценява. Едни от най-типичните валутни касови операции в банките са свързани с покупката и продажбата на валута. Получените курсови разлики при тези операции се отчитат по сметки 6241 "Разходи от валутни операции" и 7241 "Приходи от валутни операции". Тези разходи и приходи възникват от разликите при обмена между централния курс на БНБ и обявените от банката "курс купува" и "курс продава" за деня на транзакцията. Традиционно обявеният от банката "курс купува" е по-нисък от централния курс на БНБ, а обявеният "курс продава" е по-висок от централния курс. По тази причина обикновено получените от валутните покупко-продажби курсови разлики имат характер на финансови приходи за банката. Това е и икономическият смисъл на съществуването на финансовите институции - реализирането на печалби от специфичната банкова дейност. При спазването на тези ограничителни условия ("курс купува е по-нисък от централния, а "курс продава" е по-висок от централния) счетоводното отчитане на покупката на валута от банките ще бъде, както следва: Д/т с/ка 5021 "Каса във валута" - левова равностойност по централния курс на БНБ за деня ан. с/ка "Вид на валутата" К/т с/ка 5011 "Каса в левове" - стойност, формирана по "курс купува" на банката К/т с/ка 7241 "Приходи от валутни операции" - положителната разлика, имаща характер на финансов приход Продажбата на валута от банките при спазването на споменатите параметри на валутните курсове се отчита със счетоводната статия: Д/т с/ка 5011 "Каса в левове" - стойност, формирана по "курс продава" на банката К/т с/ка 5021 "Каса във валута" - левова равностойност по централния курс на БНБ за деня К/т с/ка 7241 "Приходи от валутни операции" - положителната разлика, имаща характер на финансов приход При тези операции възниква промяна на валутната позиция на банките. С оглед създаване на информация за тази промяна и необходимостта от регулирането й се налага задбалансовото отчитане на операциите по покупка и продажба на валута. Задбалансовото отразяване на покупка на валута е, както следва: Д/т с/ка 9881 "Разни статистически сметки - покупко-продажба на валута" - левова равностойност по централен курс К/т с/ка 9882 "Разни статистически сметки - левова равностойност на закупената и продадена валута" - левова равностойност по "курс купува" К/т с/ка 9999 "Разлики по задбалансови сметки" - положителната курсова разлика Задбалансовото отразяване на промяната на валутната позиция на банките при продажбата на валута се осъществява, като се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 9882 "Разни статистически сметки - левова равностойност на закупената и продадена валута" - левова равностойност по "курс продава" К/т с/ка 9881 "Разни статистически сметки - покупко-продажба на валута" - левова равностойност по централен курс К/т с/ка 9999 "Разлики по задбалансови сметки" - положителната курсова разлика В случай че при обменните валутни касови операции възникне отрицателна разлика, отразена балансово по сметка 6241 "Разходи от валутни операции", за задбалансовото отразяване на промяната на валутните позиции на банката се използва сметка 9898 "Обща активна кореспондираща задбалансова сметка". По нейния дебит се отразява формираната отрицателна курсова разлика. Изтегляне 4.1 Mb. Сподели с приятели:
|