Характеристика на дейността и счетоводството на банките
Отчитане на финансовите приходи
Изтегляне 4.1 Mb.
|
2. Отчитане на финансовите приходиКато финансови приходи в банките се определят получените лихви, комисиони, отчетените положителни курсови разлики при валутни операции и при преоценка на активи и пасиви, деноминирани в чуждестранна валута, отчетените положителни разлики от операциите с финансови активи (тяхното признаване, преоценяване и отписване), получените доходи от реинтегриране на специфични провизии за покриване на рискове от загуби и др. Документално основание за отчитане на финансов приход в банката дават: сключени кредитни договори, както и кредитната политика на банката във връзка с определяне на лихвите по различните категории кредити; банковата политика и тарифи, определящи вида и размера на лихвите, таксите и комисионите по активните и доходоносни операции на финансовата институция; платежни документи за получени доходи под формата на лихви, такси, комисиони и др.; документи за сделки с финансови активи; документи за сделки с чуждестранна валута; отчети по разплащателни, кореспондентски и други сметки на банката, придружени с лихвени листове за начислени в полза на банката лихви; договори за участие на банката в сделки с ценни книжа. Финансовите приходи се отчитат по пасивните, балансови сметки от раздел 7 "Сметки за приходи", група 72 "Финансови приходи", подгрупи: 721 "Приходи от лихви"; 722 "Приходи от съучастия"; 723 "Приходи от операции и преоценка на активи в оборотен портфейл"; 724 "Приходи от валутни операции и валутна преоценка"; 726 "Финансови приходи от реинтегрирани провизии"; 727 "Приходи, свързани с хеджиране"; 728 "Приходи от операции и преоценка на инвестиции за продажба и инвестиции до падеж"; 729 "Други финансови приходи". Най-съществените финансови приходи в банките са приходите от лихви. За банките лихвата може да бъде определена като реализиран приход по повод на възникнало стопанскоправно отношение на вземане, оказващ пряко въздействие върху финансовия им резултат. Приходите от лихви са главно от предоставени от банката кредити, открити депозити, разплащателни, кореспондентски и други сметки, както и от лихвоносни облигации. Лихвите се определят на основание сключените кредитни, депозитни и други договори между кредитополучателя или институцията, при която се открива депозитната сметка, и банката или на база общите правила на банката, приети в оповестената от нея лихвена политика. Както вече беше посочено, един от основните принципи при организиране на отчетността по приходите в банките е приходът на текущото начисляване. Следователно лихвите в банките се признават като текущ приход, пропорционално на времето, за което са предоставени средствата, съобразно ефективния доход от актива независимо от момента на реалното им получаване. За счетоводно отчитане на приходите от лихви се използват сметките от подгрупа 721 "Приходи от лихви", съответно сметки: 7211 "Приходи от лихви по разплащателни и други сметки, платими на виждане без предизвестие"; 7212 "Приходи от лихви по срочни депозити"; 7213 "Приходи от лихви по специални сметки"; 7214 "Приходи от лихви по активи в оборотен портфейл"; 7215 "Приходи от лихви по активи в инвестиционен портфейл"; 7216 "Приходи от лихви по кредити и други вземания от банки и други финансови институции"; 7217 "Приходи от лихви по кредити и други вземания от нефинансови предприятия и други клиенти"; 7219 "Приходи от лихви от други банкови операции". Към сметките за отчитане на приходите за лихви трябва да се създаде такава организация на аналитичното отчитане, която: 1. Да дава информация за вида на доходоносните активи, които са източник на лихвения доход. 2. Да бъде напълно съобразена с организацията на аналитичното отчитане към сметките за доходоносните активи. 3. Да дава информация за вида на валутата, в която се начислява приходът от лихви. При текущото начисляване на приходите от лихвите се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 4961 "Вземания по начислени лихви в левове" Д/т с/ка 4962 "Вземания по начислени лихви във валута" К/т с/ка от подгрупа 721 "Приходи от лихви" За отразяване на получаването на начислените лихви се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка от група 17 "Привлечени средства по разплащателни сметки в левове" Д/т с/ка от група 18 "Привлечени средства по разплащателни сметки във валута" Д/т с/ка от група 50 "Парични средства" К/т с/ка 4961 "Вземания по начислени лихви в левове" К/т с/ка 4962 "Вземания по начислени лихви във валута" Ако начислените лихви не бъдат получени в съответните срокове (на падежа), вземанията от лихви се просрочват. За отразяване на просрочените вземания от лихви в левове се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 4965 "Вземания по просрочени лихви в левове" К/т с/ка 4961 "Вземания по начислени лихви в левове" За отразяване на просрочените вземания от лихви във валута се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 4966 "Вземания по просрочени лихви във валута" К/т с/ка 4962 "Вземания по начислени лихви във валута" В края на отчетния период сметките от подгрупа 721 "Приходи от лихви" се приключват и намират отражение при формирането на финансовия резултат на банката. Съставя се счетоводната статия: Д/т с/ка от подгрупа 721 "Приходи от лихви" К/т с/ка 1230 "Печалби и загуби за текущата година" Приходите под формата на дивиденти от притежавани от банката съучастия в капиталите на други дружества се отчитат по сметките от подгрупа 722 "Приходи от съучастия", съответно сметки: 7221 "Приходи от дивиденти" 7222 "Други приходи от дялови участия" Аналитичното отчитане към тези сметки трябва да бъде съобразено с аналитичното отчитане към сметките за съучастията и да дава информация за: вида на съучастието, източник на съответния приход; търговското дружество, от което се получава. В МСФО са посочени основните принципи при отчитането на приходите от съучастия: 1. Приходите от съучастия са финансов ефект от притежавани капиталови инвестиции на банката във вид на акции и дялове от капиталите на търговски дружества. 2. Приходите от съучастия се признават единствено при възникване на права за тяхното реално получаване. 3. При придобиването на капиталови ценни книжа с вече обявени дивиденти под формата на нетни доходи с размера на обявените дивиденти се редуцира стойността на капиталовите ценни книжа. За отразяването на възникнали вземания от притежавани съучастия (начисляване на съучастия) се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 4240 "Вземания по дивиденти, дялове и съучастия" К/т с/ка от подгрупа 722 "Приходи от съучастия" За отразяване на реалното получаване на вземането от дялово участие се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка от група 17 "Привлечени средства по разплащателни сметки в левове" Д/т с/ка от група 18 "Привлечени средства по разплащателни сметки във валута" Д/т с/ка от група 50 "Парични средства" К/т с/ка 4240 "Вземания по дивиденти, дялове и съучастия" В случаите, в които с вземанията или дивидентите от притежаваните дялове и съучастия се формира ново съучастие, се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка от група 22 "Дългосрочни финансови активи" К/т с/ка 4240 "Вземания по дивиденти, дялове и съучастия" В края на отчетния период сметките от подгрупа 722 "Приходи от съучастия" се приключват, като се дебитират и намират отражение при формирането на финансовия резултат на банката. Съставя се счетоводната статия: Д/т с/ка от подгрупа 722 "Приходи от съучастия" К/т с/ка 1230 "Печалби и загуби за текущата година" Приходите, възникващи при признаване, преоценяване и отписване на финансови активи в оборотния и инвестиционния банков портфейл, се отчитат по сметките от подгрупи 723 "Приходи от операции и преоценка на активи в оборотен портфейл" и 728 "Приходи от операции и преоценка на инвестиции за продажба и инвестиции до падеж", съответно сметки: 7231 "Приходи от операции с ценни книжа в оборотен портфейл"; 7232 "Приходи от преоценка на ценни книжа в оборотен портфейл"; 7233 "Приходи от операции с други активи в оборотен портфейл"; 7239 "Приходи от преоценка на други активи в оборотен портфейл"; 7260 "Финансови приходи от реинтегрирани провизии"; 7281 "Приходи от операции с инвестиции за продажба"; 7282 "Приходи от преоценка на инвестиции за продажба"; 7283 "Приходи от операции с инвестиции до падеж"; 7284 "Приходи от възстановяване на загуби от обезценка на инвестиции до падеж". Към посочените сметки трябва да се организира аналитично отчитане, което да е съобразено с аналитичното отчитане на финансовите активи, с които се осъществяват сделките, последващото оценяване или отписване. Аналитичното отчитане трябва да дава информация за: вида на финансовия актив, носител на прихода; вида на операцията с финансовия актив. При продажба на финансови активи по продажна цена, по-висока от балансовата им стойност, се реализират приходи. За отразяването на тези приходи се съставят следните счетоводни статии: а) За отчитане на реализирани приходи от продажба на финансови активи, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата: Д/т с/ка от група 50 "Парични средства" - продажна цена К/т с/ка от група 51 "Финансови активи, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата" - балансова стойност К/т с/ка 7231 "Приходи от операции с ценни книжа в оборотен портфейл" - положителна разлика К/т с/ка 7233 "Приходи от операции с други активи в оборотен портфейл" - положителна разлика б) За отчитане на реализирани приходи от продажба на финансови активи, държани до настъпване на падеж: Д/т с/ка от група 50 "Парични средства" - продажна цена К/т с/ка от подгрупа 225 "Финансови активи, държани до настъпване на падеж" - балансова стойност К/т с/ка 7283 "Приходи от операции с инвестиции до падеж" - положителна разлика в) За отчитане на реализирани приходи от продажба на финансови активи на разположение за продажба: Д/т с/ка от група 50 "Парични средства" - продажна цена К/т с/ка от подгрупа 226 "Финансови активи на разположение за продажба" - балансова стойност К/т с/ка 7281 "Приходи от операции с инвестиции за продажба" - положителна разлика Преоценяването на финансовите активи на разположение за продажба и на финансовите активи, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата, се извършва периодично в зависимост от възприетите срокове в счетоводната политика на банката. Формираните положителни разлики при преоценяването на финансови активи, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата, в случаите, в които справедливата стойност е по-висока от балансовата стойност, се отчитат като финансови приходи със счетоводната статия: Д/т с/ка от група 51 "Финансови активи, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата" К/т с/ка 7232 "Приходи от преоценка на ценни книжа в оборотен портфейл" К/т с/ка 7239 "Приходи от преоценка на други активи в оборотен портфейл" Формираните положителни разлики при преоценяването на финансови активи на разположение за продажба в случаите, в които справедливата стойност е по-висока от балансовата стойност, се признават в собствения капитал, прилага се т.нар. капиталов подход. Възможно е след извършена обезценка на финансови активи, държани до падеж, тяхната справедлива стойност да се увеличи, в резултат на което банката да реализира приход под формата на възстановени загуби от обезценка на тези инвестиции. За отразяването на тези случаи се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка от подгрупа 225 "Финансови активи, държани до настъпване на падеж" К/т с/ка 7284 "Приходи от възстановяване на загуби от обезценка на инвестиции до падеж" В края на отчетния период сметките от подгрупи 723 "Приходи от операции и преоценка на активи в оборотен портфейл" и 728 "Приходи от операции и преоценка на инвестиции за продажба и инвестиции до падеж" се приключват, като се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка от подгрупа 723 "Приходи от операции и преоценка на активи в оборотен портфейл" Д/т с/ка от подгрупа 728 "Приходи от операции и преоценка на инвестиции за продажба и инвестиции до падеж" К/т с/ка 1230 "Печалби и загуби от текущата година" При извършване на операции с чуждестранна валута - арбитражни, срочни и други валутни операции, както и при ежедневната преоценка на чуждестранната валута и на валутните вземания и задължения, в банките възникват приходи от валутни операции. Тези приходи са под формата на курсови разлики, получени от прилагането на различни обменни курсове. За отчитането на тези приходи се използват сметките от подгрупа 724 "Приходи от валутни операции и валутна преоценка", съответно сметки: 7241 "Приходи от валутни операции" 7242 "Приходи от валутна преоценка" Към тези сметки е подходящо организирането на такова аналитично отчитане, което да дава информация за: вида на валутните операции, от които е реализиран приходът; вида на валутата, в която са осъществени операциите. За целите на счетоводното отчитане операциите, при които се реализират приходи от валутни операции, се класифицират в два основи вида: операции, свързани с покупка на чуждестранна валута; операции, свързани с продажба на чуждестранна валута. В случаите, в които възникват приходи при покупка на чуждестранна валута, за тяхното отразяване се съставят счетоводните статии: а) При покупка на валута в полза на финансовата институция: Д/т с/ка от подгрупа 504 "Разплащателни сметки в чуждестранна валута" - левова равностойност на валутата, формирана по фиксинга на БНБ за деня на операцията К/т с/ка от подгрупа 503 "Разплащателни сметки в левове" - левова равностойност на валутата, формирана по курс продава на финансовата институция, от която се закупува валутата К/т с/ка 7241 "Приходи от валутни операции" - положителната разлика б) При покупка на валута от банкови клиенти: Д/т с/ка от група 18 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки във валута" - левова равностойност на валутата, формирана по фиксинга на БНБ за деня на операцията К/т с/ка от група 17 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки - левова равностойност на валутата, формирана по "курс купува" на банката К/т с/ка 7241 "Приходи от валутни операции" - положителната разлика в) При покупка на валута на банковите каси: Д/т с/ка 5021 "Каса във валута" - левова равностойност на валутата, формирана по фиксинга на БНБ за деня на операцията К/т с/ка 5011 "Каса в левове" - левова равностойност на валутата, формирана по "курс купува" на банката К/т с/ка 7241 "Приходи от валутни операции" - положителната разлика При продажба на чуждестранна валута получените ефекти под формата на положителни курсови разлики се отразяват, като се съставят счетоводните статии: а) При продажба на валута от финансовата институция: Д/т с/ка от подгрупа 503 "Разплащателни сметки в левове" - левова равностойност на валутата, формирана по "курс купува" на финансовата институция, която закупува валутата К/т с/ка от подгрупа 504 "Разплащателни сметки в чуждестранна валута" - левова равностойност на валутата, формирана по фиксинга на БНБ за деня на операцията К/т с/ка 7241 "Приходи от валутни операции" - положителната разлика б) При продажба на валута в полза на банкови клиенти: Д/т с/ка от група 17 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки във валута" - левова равностойност на валутата, формирана по "курс продава" на банката К/т с/ка от група 18 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки във валута" - левова равностойност на валутата, формирана по фиксинга на БНБ за деня на операцията К/т с/ка 7241 "Приходи от валутни операции" - положителната разлика в) При продажба на валута от банковите каси: Д/т с/ка 5011 "Каса в левове" - левова равностойност на валутата, формирана по "курс продава" на банката К/т с/ка 5021 "Каса във валута" - левова равностойност на валутата, формирана по фиксинга на БНБ за деня на операцията К/т с/ка 7241 "Приходи от валутни операции" - положителната разлика При отразяване на резултатите от ежедневната преоценка на валутните наличности, вземанията и задълженията в чуждестранна валута в случаите, в които ефектът от тази преоценка е приход за банката, се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка от група 15 "Получени заеми" Д/т с/ка от подгрупа 162 "Приети срочни депозити във валута" Д/т с/ка от група 18 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки във валута" Д/т с/ка от група 23 "Дългосрочни кредити и вземания" Д/т с/ка от раздел 4 "Сметки за разчети" Д/т с/ка от раздел 5 "Сметки за финансови средства" К/т с/ка 7242 "Приходи от валутна преоценка" В края на отчетния период сметките от подгрупа 724 "Приходи от валутни операции и валутна преоценка" се приключват, като се дебитират, а формираните обороти по тях се пренасят в състава на финансовия резултат за отчетния период. Съставя се счетоводната статия: Д/т с/ка 724 "Приходи от валутни операции и валутна преоценка" К/т с/ка 1230 "Печалби и загуби от текущата година" Освободените провизии, които са били начислени през предходни отчетни периоди, се отписват и признават в отчета за доходите като финансови приходи: : Д/т с/ка от подгрупа 251 "Корективни сметки за провизии (обезценки) на рискови експозиции в левове" Д/т с/ка от подгрупа 252 "Корективни сметки за провизии (обезценки) на рискови експозиции във валута" К/т с/ка от подгрупа 726 "Финансови приходи от реинтегрирани провизии " Приходите от реинтегрирани провизии се приключват в края на отчетния период със счетоводното записване: Д/т с/ка 7260 "Финансови приходи от реинтегрирани провизии" К/т с/ка 1230 "Печалби и загуби от текущата година" При функционирането си банките получават и други финансови приходи. Такива са приходите от комисиони и др. Комисионите обикновено представляват приход за извършена услуга от банката, чиято стойност е установена като процент върху сумата на банковата сделка. Банките получават комисиони за водене на кореспондентски сметки, за преводни операции, за операции с инвестиции и чуждестранна валута, за информационно касово обслужване За отчитането на тези приходи се използват сметките от подгрупа 729 "Други финансови приходи". Към сметките от посочената подгрупа може да се организира аналитично отчитане, даващо информация за вида на операцията, от която се получава финансовият приход. За отразяване на другите финансови приходи се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка от група 50 "Парични средства" К/т с/ка от подгрупа 729 "Други финансови приходи" В края на отчетния период сметките, по които се отчитат другите финансови приходи, се приключват в кореспонденция със сметка "Печалби и загуби". Така те намират отражение във финансовия резултат на банката. Съставя се счетоводната статия: Д/т с/ка от подгрупа 729 "Други финансови приходи" К/т с/ка 1230 "Печалби и загуби от текущата година" 3. Отчитане на приходите от продажби и другите приходи в банките Делът на приходите от продажби и другите приходи в банките е значително по-малък, отколкото на финансовите приходи. Тези постъпления се реализират от продажби на финансови и нефинансови услуги като водене на клиентски сметки, информационно банково обслужване, банков маркетинг, инвестиционни консултации, продажба на банкови формуляри, обяви в банкови бюлетини и др. Част от тези постъпления имат случаен, необичаен за банката характер като получени дарения, констатирани при инвентаризация излишъци от активи, получени глоби и неустойки по сключени от банката договори и други продажби на дълготрайни материални активи, нематериални активи и инкасов транспорт. Документално основание за отчитането на приходи от продажби и други приходи в банката дават: 1. Платежни документи от клиенти на банката за платени услуги на финансовата институция. 2. Вносни бележки за платени услуги в полза на банката. 3. Договори за банково инвестиционно обслужване. 4. Договори за ползване на банков трезор. 5. Договори за ползване на инкасов транспорт. 6. Констативни протоколи. 7. Отписани задължения поради изтичане на давностен срок. 8. Решения на съда за присъдени в полза на банката искове за глоби и неустойки, както и други обезщетения от трети лица. 9. Актове за констатирани излишъци на парични средства, материални запаси и други активи. 10. Платежни документи за получени суми с извънреден характер и др. За отчитането на тези приходи се използват пасивните, балансови сметки от група 70 "Приходи от продажби", подгрупи 703 "Приходи от продажба на услуги" и 709 "Други приходи". Към тези сметки може да се организира аналитично отчитане, което да дава информация за вида на прихода и вида на валутата, в която е получен. За счетоводното отразяване на такива приходи се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка от група 17 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки в левове" Д/т с/ка от група 18 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки във валута" Д/т с/ка от група 50 "Парични средства" К/т с/ка от група 70 "Приходи от продажби" В края на отчетния период тези сметки се приключват, като се дебитират, срещу кредитиране на сметката за печалби и загуби. Съставя се счетоводната статия: Д/т с/ка от група 70 "Приходи от продажби" К/т с/ка 1230 "Печалби и загуби от текущата година" Изтегляне 4.1 Mb. Сподели с приятели:
|