Характеристика на дейността и счетоводството на банките
Отчитане на финансовите разходи в банките
Изтегляне 4.1 Mb.
|
- Навигация на страницата:
- Д/т с/ка от подгрупа 622 "Разходи за провизии (обезценки)
- К/т с/ки от подгр. 252 "Корективни сметки за провизии (обезценки)
- Д/т с/ка 6222 "Разходи за провизии (обезценки)
2. Отчитане на финансовите разходи в банкитеКато финансови разходи в банките се определят разходите, платени за лихви, комисиони, порто, отчетените отрицателни курсови разлики при валутни операции и при преоценка на активи и пасиви, деноминирани в чуждестранна валута, отчетените отрицателни разлики от операции с финансови активи и др. Документално основание за отчитане на финансов разход в банката дават: банковата политика и тарифи, определящи вида и размера на лихвите, таксите и комисионите по операциите на финансовата институция; банковата политика по привлечените капитали, определяща лихвите по привлечените средства, както и договорите за приети депозити; платежните документи за изплатени лихви, такси, комисиони, порто и др.; документите за сделки с финансови активи; отчетите по банкови сметки, придружени с лихвени листове за начислени от банката лихви в полза на депозантите; договорите за участие на банката в сделки с ценни книжа. Финансовите разходи се отчитат по активните, балансови сметки от раздел 6 "Сметки за разходи", група 62 "Финансови разходи", подгрупи: 621 "Разходи за лихви"; 622 „ Разходи за провизии (обезценка) на рискови експозиции; 623 "Разходи от операции и преоценка на активи в оборотен портфейл"; 624 "Разходи от валутни операции и валутна преоценка"; 627 "Разходи, свързани с хеджиране"; 628 "Разходи от операции и обезценка на инвестиции за продажба и инвестиции до падеж"; 629 "Други финансови разходи". Разходите за лихви са средства, които финансовата институция заплаща на депозанта (вложителя) или кредитора си за сметка на финансовия си резултат. По сметките от подгрупа 621 "Разходи за лихви" се отчитат начислените за отчетния период лихви в левове и валута по привлечените средства в банката. Лихвите се начисляват по договор между финансовата институция и депозанта или по кредитен договор между финансовата институция и кредитора. Лихвените равнища се определят в съответствие с лихвената политика и тарифата на банката или на нейния кредитор. По различните договори могат да съществуват различни лихвени периоди. Възможно е договаряне на капитализиране на лихвите чрез прибавяне на дължимата сума по лихвеното плащане към главницата на задължението (депозита). Към сметките за отчитане на разходите за лихви трябва да се създаде такава организация на аналитичното отчитане, която: 1. Да дава информация за вида на привлечените средства, по които е начислена лихвата. 2. Да бъде напълно съобразена с организацията на аналитичното отчитане към сметките за привлечените средства. 3. Да дава информация за вида на валутата, в която се начислява разходът за лихви. При текущото начисляване на лихвите, дължими на клиентите, се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка от подгрупа 621 "Разходи за лихви" К/т с/ка 4963 "Задължения по начислени лихви в левове" К/т с/ка 4964 "Задължения по начислени лихви във валута" При отнасянето на лихвата по клиентската сметка във връзка с капитализацията на лихвата или закриването на сметката се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 4963 "Задължения по начислени лихви в левове" Д/т с/ка 4964 "Задължения по начислени лихви във валута" К/т с/ка от група 16 "Приети срочни депозити" К/т с/ка от група 17 "Привлечени средства по разплащателни сметки в левове" К/т с/ка от група 18 "Привлечени средства по разплащателни сметки във валута" В края на отчетния период сметките, по които се отчитат разходите за лихви, се приключват, за да намерят отражение при формирането на финансовия резултат на банката. Съставя се счетоводната статия: Д/т с/ка 1230 "Печалби и загуби за текущата година" К/т с/ка от подгрупа 621 "Разходи за лихви" Начислените провизии (обезценки) за кредитен риск се отчитат (признават) като финансови разходи, като се използва сметка от подгрупа 622 "Разходи за провизии (обезценка) на рискови експозиции" и като коректив на отчетната стойност на активите чрез използването на сметките от подгрупи 251 "Корективни сметки за провизии (обезценки) на рискови експозиции в левове" и 252 "Корективни сметки за провизии (обезценки) на рискови експозиции във валута". Към сметките за отчитане на разходите за провизии (обезценки) трябва да се създаде такава организация на аналитичното отчитане, която: 1. Да дава информация за вида на актива, класифициран в съответната балансова рискова експозиция, по която са сформирани провизиите. 2. Да дава информация за вида на задбалансовия ангажимент, класифициран в съответната задбалансова рискова експозиция, по която са сформирани провизиите. 3. Да бъде съобразена с организацията на аналитичното отчитане към сметките, по които се отразяват рисковите експозиции. 4. Да дава информация за вида на валутата на рисковата експозиция, по която са сформирани провизиите. Провизирането (начисляването на провизиите) се отчита като текущ разход и обезценка, които имат характер на коректив по отношение на евентуалните загуби от рискови експозиции. За отразяване на заделените провизии за загуби от обезценки, както и за доначисляване на провизии (обезценки) за кредитен риск се съставя счетоводната статиия: Д/т с/ка 6221 "Разходи за провизии (обезценки) по кредити и вземания, предоставени от банки" К/т с/ки от подгр. 251 "Корективни сметки за провизии (обезценки) на рискови експозиции в левове" Съответно сметки: К/т с/ка 2511 "Корективни сметки за провизии (обезценки) на експозиции под наблюдение в левове" К/т с /ка 2512 "Корективни сметки за провизии (обезценки) на необслужвани експозиции" К/т с/ка 2513 "Корективни сметки за провизии (обезценки) на експозиции, класифицирани като загуби в левове" или К/т с/ки от подгр. 252 "Корективни сметки за провизии (обезценки) на рискови експозиции във валута" Признаването на провизии (обезценки) по задбалансовите ангажименти се отразява със счетоводната статия: Д/т с/ка 6222 "Разходи за провизии (обезценки) по задбалансови ангажименти" К/т с/ка 2531 "Провизии за покриване на риск по задбалансови ангажименти" При събирането на рисковата експозиция или при прекласифицирането й в по-нискорискова група се освобождават провизии. С цел запазване на чистотата на оборотите по сметките за разходите освободените провизии, които са били начислени през текущия отчетен период, се сторнират по метода на "червено сторно", като се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка от подгрупа 622 "Разходи за провизии (обезценки) на рискови експозиции" К/т с/ки от подгр. 251 "Корективни сметки за провизии (обезценки) на рискови експозиции в левове" К/т с/ки от подгр. 252 "Корективни сметки за провизии (обезценки) на рискови експозиции във валута" По аналогичен начин се сторнират и освободените провизии по задбалансови ангажименти: Д/т с/ка 6222 "Разходи за провизии (обезценки) по задбалансови ангажименти" К/т с/ка 2531 "Провизии за покриване на риск по задбалансови ангажименти" Освободените провизии, които са били начислени през предходни отчетни периоди, се отписват и признават в отчета за доходите като финансови приходи: Д/т с/ка от подгрупа 251 "Корективни сметки за провизии (обезценки) на рискови експозиции в левове" Д/т с/ка от подгрупа 252 "Корективни сметки за провизии (обезценки) на рискови експозиции във валута" К/т с/ка от подгрупа 726 "Финансови приходи от реинтегрирани провизии" В края на отчетния период сметките, по които се отчитат разходите за провизии (обезценки) по балансовите и задбалансовите рискови експозиции, се приключват, за да намерят отражение при формирането на финансовия резултат на банката. Съставя се счетоводната статия: Д/т с/ка 1230 "Печалби и загуби за текущата година" К/т с/ка от подгрупа 622 "Разходи за провизии (обезценки) на рискови експозиции" Приходите от реинтегрирани провизии се приключват в края на отчетния период със счетоводното записване: Д/т с/ка 7260 "Финансови приходи от реинтегрирани провизии" К/т с/ка 1230 "Печалби и загуби от текущата година" Банките прекратяват балансовото отчитане на рисковите експозиции, класифицирани като загуби, в случай че са изцяло покрити с провизии (обезценки) за кредитен риск и при наличието на мотивирано решение на компетентен орган на банката. Отписването на рисковата експозиция се отразява със счетоводното записване: Д/т с/ка от подгрупа 251 "Корективни сметки за провизии (обезценки) на рискови експозиции в левове" Д/т с/ка от подгрупа 252 "Корективни сметки за провизии (обезценки) на рискови експозиции във валута" К/т с/ка от подгрупа 23 "Дългосрочни кредити и вземания" К/т с/ка от подгрупа 53 "Краткосрочни кредити и вземания" Ако отписано вземане бъде получено в банката, то се признава като приход със счетоводното записване: Д/т с/ка от гр. 50 "Парични средства" К/т с/ка от подгр. 709 "Други приходи" Банките отчитат задбалансово отписаните и погасените по давност рискови експозиции. Задбалансовото отчитане на експозициите се прекратява с решение на компетентния орган на банката, когато длъжникът е: 1. юридическо лице, заличено от търговския или друг публичен регистър и няма правоприемник; 2. физическо лице, починало, без да остави наследници или наследниците се направили отказ от наследство; 3. направил възражение за давност. Банките съставят и представят в БНБ отчет за класифицираните рискови експозиции и формираните провизии (обезценки) за кредитен риск по образец, утвърден от подуправителя на БНБ, ръководещ управление "Банков надзор". Провизиите/обезценките за кредитен риск се признават в отчета за доходите на банката на реда "Обезценки". Разходите по операции с финансови активи, държани на разположение за продажба, държани до падеж и отчитани по справедлива стойност в печалбата и загубата, се формират от последващата оценка или отписването на финансовите активи, както и от неефективните операции на банката с тях, при които се появяват отрицателни разлики между договорените вземания или получените суми от продажбата и балансовата стойност на активите. За счетоводното отчитане на тези разходи се използват сметки от подгрупи: 623 "Разходи от операции и преоценка на активи в оборотен портфейл" 628 "Разходи от операции и обезценка на инвестиции за продажба и инвестиции до падеж". Организацията на аналитичното отчитане към сметките от посочените подгрупи трябва да бъде съобразена с тази на финансовите активи, с които се осъществява операцията по покупко-продажба, последващо оценяване или отписване. При продажба на финансови активи, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата, по цена, по-ниска от балансовата им стойност, формираният разход се отразява едновременно с тяхната продажба със счетоводната статия: Д/т с/ка от гр. 50 "Парични средства" - продажна цена Д/т с/ка 6231 "Разходи от операции с ценни книжа в оборотен портфейл" - отрицателна разлика Д/т с/ка 6233 "Разходи по операции с други активи в оборотен портфейл" - отрицателна разлика К/т с/ка от група 51 "Финансови активи, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата" - балансова стойност При продажба на финансови активи, държани до настъпване на падеж, по цена, по-ниска от балансовата им стойност, формираният разход се отразява едновременно с тяхната продажба, като се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка от гр. 50 "Парични средства" - продажна цена Д/т с/ка 6283 "Разходи по операции с инвестиции до падеж" - отрицателна разлика К/т с/ка от подгрупа 225 "Финансови активи, държани до настъпване на падеж" - балансова стойност При продажба на финансови активи на разположение за продажба по цена, по-ниска от балансовата им стойност, формираният разход се отразява едновременно с тяхната продажба, като се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка от група 50 "Парични средства" - продажна цена Д/т с/ка 6281 "Разходи от операции с инвестиции за продажба" - отрицателна разлика К/т с/ка от подгрупа 226 "Финансови активи на разположение за продажба" - балансова стойност Финансовите активи в оборотния портфейл на банката (отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата) се преоценяват периодично при спазването на сроковете, възприети в счетоводната политика на банката. Отрицателните разлики, които възникват при преоценките на тези активи по справедлива стойност, се отчитат като разходи за текущия отчетен период със счетоводната статия: Д/т с/ка 6232 "Разходи от преоценка на ценни книжа в оборотен портфейл" Д/т с/ка 6234 "Разходи от преоценка на други активи в оборотен портфейл" К/т с/ка от група 51 "Финансови активи, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата" Финансови активи в инвестиционния банков портфейл (държани за продажба и до настъпване на падеж) задължително се преоценяват по справедлива стойност към датата на съставяне на счетоводния баланс. Формираните отрицателни разлики при наличието на обезценка се отчитат като текущи разходи със счетоводните статии: а) За инвестициите, държани за продажба: Д/т с/ка 6282 "Разходи от преоценка на инвестиции за продажба" К/т с/ка от подгрупа 226 "Финансови активи на разположение за продажба" б) За инвестициите, държани до настъпване на падеж: Д/т с/ка 6284 "Разходи от обезценка на инвестиции до падеж" К/т с/ка от подгрупа 225 "Финансови активи, държани до настъпване на падеж" В края на отчетния период сметките, по които се отчитат разходите от операции с финансови активи в оборотния банков портфейл, инвестициите за продажба и инвестициите до падеж, се приключват, за да намерят отражение при формирането на финансовия резултат на банката. Съставя се счетоводната статия: Д/т с/ка 1230 "Печалби и загуби за текущата година" К/т с/ка от подгрупа 623 "Разходи от операции и преоценка на активи в оборотен портфейл" К/т с/ка от подгрупа 628 "Разходи от операции и обезценка на инвестиции за продажба и инвестиции до падеж" Разходите от валутни операции и от преоценка на валута възникват от реализирани загуби на банката по арбитражни и други валутни операции, както и като отрицателни курсови разлики при ежедневната преоценка на паричните средства, вземанията и задълженията в чуждестранна валута по централния курс на валутата, котиран от БНБ. Загубите при валутен арбитраж могат да възникнат, когато банката купува една или няколко валути срещу друга в условията на единен валутен пазар и по единни валутни курсове и същите се продават на друг валутен пазар по други валутни курсове. Като разходи от валутни операции се отчитат и реализираните от банката загуби от срочни валутни операции - суич, суап, покупки и продажби на валута и др. Тези разходи се отчитат по сметките от подгрупа 624 "Разходи от валутни операции и валутна преоценка", съответно сметки: 6241 "Разходи от валутни операции" 6242 "Разходи от валутна преоценка" Ако информационните изисквания налагат, към сметката за отчитане на разходите по валутни операции може да се организира аналитично отчитане, даващо информация за вида на валутните операции и вида на валутата, от която са формирани. Разумните информационни изисквания за анализа на финансовото състояние и финансовите резултати на банките, както и за съставянето на редица отчети, изисквани от надзора, налагат към сметките за отчитане на разходите от валутна преоценка да се организира аналитично отчитане, даващо информация за вида на валутата, от чиято преоценка е формиран разходът. Отрицателните курсови разлики, формирани при покупка и при продажба на чуждестранна валута от банката или нейни клиенти, се отчитат като текущи разходи по дебита на сметка 6241 "Разходи от валутни операции". В случаите, когато такива разходи възникват при покупка на чуждестранна валута от банката или от нейни клиенти, за отразяване на разхода от валутната операция се съставят счетоводните статии: а) Покупка на валута от банката: Д/т с/ка 5021 "Каса във валута" - левова равностойност на закупената валута по фиксинга на БНБ за деня Д/т с/ка от подгрупа 504 "Разплащателна сметка във валута" - левова равностойност на закупената валута по фиксинга на БНБ за деня Д/т с/ка 6241 "Разходи от валутни операции" - отрицателната разлика К/т с/ка от група 50 "Парични средства" - левова равностойност на валутата, формирана по курс продава на финансовата институция, от която банката купува валутата б) При покупка на валута от банкови клиенти: Д/т с/ка от група 18 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки във валута" - левова равностойност на закупената валута по фиксинга на БНБ за деня Д/т с/ка 6241 "Разходи от валутни операции" - отрицателната разлика К/т с/ка от група 17 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки в левове" - левова равностойност на валутата по курс купува, обявен от банката в) Покупка на валута на каса: Д/т с/ка 5021 "Каса във валута" - левова равностойност на закупената валута по фиксинга на БНБ за деня Д/т с/ка 6241 "Разходи от валутни операции" - отрицателната разлика К/т с/ка 5011 "Каса в левове" - левова равностойност на валутата по курс купува, обявен от банката Формираните разходи от валутни операции при продажба на валута се отчитат, както следва: а) За отразяване на продажба на валута в полза на банката се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка от подгрупа 503 "Разплащателни сметки в левове" - левова равностойност на валутата по курс купува, обявен от финансовата институция, на която банката продава валутата Д/т с/ка 6241 "Разходи от валутни операции" - отрицателната разлика К/т с/ка от подгрупа 504 "Разплащателни сметки във валута" - левова равностойност на валутата, формирана по фиксинга на БНБ за деня на операцията б) За отразяване на продажба на валута на клиенти се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка от група 17 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки в левове" - левова равностойност на валутата по курс продава, обявен от банката Д/т с/ка 6241 "Разходи от валутни операции" - отрицателната разлика К/т с/ка от група 18 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки във валута" - левова равностойност на валутата, формирана по фиксинга на БНБ за деня на операцията в) За отразяване на продажба на валута на каса се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 5011 "Каса в левове" - левова равностойност на валутата по курс продава, обявен от банката Д/т с/ка 6241 "Разходи от валутни операции" - отрицателната разлика К/т с/ка 5021 "Каса във валута" - левова равностойност на валутата, формирана по фиксинга на БНБ, обявен за деня на операцията Във връзка с ежедневната преоценка на валутните наличности, вземанията и задълженията в банките за отразяване на намаляването на стойността на наличната чуждестранна валута и валутните вземания на банката, както и нарастването на стойността на валутните задължения се използва сметка 6242 "Разходи от валутна преоценка". Съставя се счетоводната статия: Д/т с/ка 6242 "Разходи от валутна преоценка" К/т с/ка от група 15 "Получени заеми" К/т с/ка от подгрупа 162 "Приети срочни депозити във валута" К/т с/ка от група 18 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки във валута" К/т с/ка от група 23 "Дългосрочни кредити и вземания" К/т с/ка от раздел 4 "Сметки за разчети" К/т с/ка от раздел 5 "Сметки за финансови средства" В края на отчетния период сметките, по които се отчитат разходите от валутни операции, се приключват и намират отражение при формирането на финансовия резултат на банката. Съставя се счетоводната статия: Д/т с/ка 1230 "Печалби и загуби от текущата година" К/т с/ка от подгрупа 624 "Разходи от валутни операции и от валутна преоценка" При функционирането си банките извършват и други финансови разходи. Такива са разходите за комисиони, пощенско-телеграфните разходи и др. Комисионите обикновено представляват заплащане на услуга от банката, чиято стойност е установена като процент върху сумата на банковата сделка. Комисиони се заплащат за водене на кореспондентски сметки, за преводни операции, за операции с инвестиции и чуждестранна валута, за информационно касово обслужване. Банките плащат и редица такси на организации, извършващи клирингови разплащания, и др. За отчитането на тези разходи се използват сметките от подгрупа 629 "Други финансови разходи". Към сметките от посочената подгрупа може да се организира аналитично отчитане, даващо информация за вида на операцията, за която се заплащат комисионата, таксата, портото или другите финансови разходи. За отразяване на другите финансови разходи се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 629 "Други финансови разходи" К/т с/ка от група 50 "Парични средства" В края на отчетния период сметките, по които се отчитат другите финансови разходи, се приключват в кореспонденция със сметка "Печалби и загуби". Така те намират отражение във финансовия резултат на банката. Съставя се счетоводната статия: Д/т с/ка 1230 "Печалби и загуби от текущата година" К/т с/ка от подгрупа 629 "Други финансови разходи" Изтегляне 4.1 Mb. Сподели с приятели:
|