Характеристика на дейността и счетоводството на банките
Отчитане на разходите по икономически елементи
Изтегляне 4.1 Mb.
|
3. Отчитане на разходите по икономически елементиДелът на разходите по икономически елементи в банките е по-малък, отколкото на финансовите разходи. Това са материални и нематериални разходи за издръжка на финансовата институция с относително постоянен характер. Документално основание за отразяване на разходи по икономически елементи дават: стокови документи - фактури, складови разписки и др.; ведомости за заплати на банковите служители; граждански договори; нормативни разпоредби, регламентиращи осигурителните задължения към наетия персонал; платежни документи за извършени плащания по утвърдени от БНБ стандарти; договори, подписани от лицата, представляващи финансовата институция; амортизационни планове; други документи, удостоверяващи административно-стопански разходи. За отчитане на разходите по икономически елементи се използват активните балансови сметки от раздел 6 "Сметки за разходи", група 60 "Разходи по икономически елементи"; подгрупи: 601 "Разходи за материали" 602 "Разходи за външни услуги" 603 "Разходи за амортизации" 604 "Разходи за заплати" 605 "Разходи за здравни, пенсионни и други социални плащания" 609 "Други разходи" Специфично за банките е, че за разлика от стопанските предприятия разходите по икономически елементи не формират готов материален ресурс. Поради тази причина в банките тези разходи не се отчитат по функционално предназначение, а се пренасят директно при формирането на крайния финансов резултат - печалба или загуба за отчетния период. С цел осигуряване на информация за управленския счетоводен анализ, за анализа на финансовите резултати и за някои отчети, изисквани от надзора, е подходящо организирането на такова аналитично отчитане към сметките за разходите по икономически елементи, което да дава информация за: 1. Вида на разхода. 2. Обекта, за който се отнася. По счетоводните сметки от подгрупа 601 "Разходи за материали" се отчитат разходите за материали, използвани във: финансовата дейност на банката - формуляри за платежни документи, чекови книжки, специални банкови бланки, спестовни книжки, резервни части за хардуер, технически носители на софтуерни продукти, електроенергия, вода и горива; административно-стопанската банкова дейност - канцеларски материали, консумативи, рекламни материали, резервни части и др. Характерно за банковата дейност е, че твърде често моментът на доставката на материалите съвпада с момента на предаването им в дейността. Това е наложило в банковата практика по-голямата част от материалите да не се заприходяват по сметка от подгрупа 302 "Материали", а директно да се отразяват като разход. За отчитане на разходите за материали се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка от подгрупа 601 "Разходи за материали" К/т с/ка от подгрупа 17 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки в левове" К/т с/ка от подгрупа 18 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки във валута" К/т с/ка от подгрупа 302 "Материали" К/т с/ка от раздел 4 "Сметки за разчети" К/т с/ка от група 50 "Парични средства" Изплатените суми за услуги, извършени от външни лица, по сключени с банката договори се отчитат като разходи за външни услуги. Обикновено такива са разходите за: пощенско обслужване, ползване на международни информационни системи, абонаментно обслужване на картови плащания, абонаментно поддържане на софтуер, хардуер, интернет и др., реклами и съобщения, транспорт и застраховане на ценни пощенски пратки, разходите, платени на специализирани одиторски предприятия за проверка и заверка на годишните финансови отчети, правни и консултантски услуги, за наеми, местни данъци и такси и др. Тези разходи се отчитат по дебита на сметките от подгрупа 602 "Разходи за външни услуги". За текущото им начисляване се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка от подгрупа 602 "Разходи за външни услуги" К/т с/ка от подгрупа 17 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки в левове" К/т с/ка от подгрупа 18 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки във валута" К/т с/ка от раздел 4 "Сметки за разчети" К/т с/ка от група 50 "Парични средства" Банките начисляват амортизации на амортизируемите си дълготрайни активи по общия ред, регламентиран от Закона за счетоводството - чл. 15, и при спазване на възприетите в счетоводната си политика методи за амортизация. Начислените амортизации се отчитат като разход по дебита на сметките от подгрупа 603 "Разходи за амортизации". Съставя се счетоводната статия: Д/т с/ка от подгрупа 603 "Разходи за амортизация" К/т с/ка от подгрупа 241 "Амортизация на материални дълготрайни активи" К/т с/ка от подгрупа 242 "Амортизация на нематериални дълготрайни активи" С най-голям относителен дял в административно-стопанските разходи на банките са разходите за заплати на персонала. Както и всички доплащания и обезщетения, начислени в полза на персонала, те се отчитат по дебита на сметките от подгрупа 604 "Разходи за заплати", като се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 604 "Разходи за заплати" К/т с/ка от подгрупа 421 "Персонал" Едновременно с ангажимента за изплащане на работна заплата банката има и редица осигурителни задължения към своя персонал. Те са регламентирани в новия Данъчно-осигурителен процесуален кодекс и в Кодекса за социалното осигуряване и се отчитат по дебита на сметките от подгрупа 605 "Разходи за здравни, пенсионни и други социални плащания". За отчитане на частта от разходите за социално осигуряване, която е за сметка на банката, се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка от подгрупа 605 "Разходи за здравни, пенсионни и други социални плащания" К/т с/ка от подгрупа 455 "Разчети с осигурители" Всички останали разходи по икономически елементи се отчитат като други разходи по дебита на едноименната сметка от подгрупа 609 "Други разходи". Такива са разходите за: командировки на персонала, повишаване на професионалната квалификация на персонала, разходи, формирани от последващо оценяване на материални и нематериални активи, разходи за данъци и такси, разходи с извънреден, нетипичен за банката характер - отписани активи, липси на активи поради форсмажорни обстоятелства, платени глоби и неустойки за неспазени договорни задължения и др. За отчитане на тези разходи се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка от подгрупа 609 "Други разходи" К/т с/ка от подгрупа 17 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки в левове" К/т с/ка от подгрупа 18 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки във валута" К/т с/ка от раздел 2 "Сметки за дълготрайни активи" К/т с/ка от раздел 3 "Материални запаси" К/т с/ка от раздел 4 "Сметки за разчети" К/т с/ка от група 50 "Парични средства" В края на отчетния период сметките за разходите по икономически елементи се приключват, като директно се отнасят във финансовия резултат на банката. Съставя се счетоводната статия: Д/т с/ка 1230 "Печалби и загуби от текущата година" К/т с/ка от подгрупа 601 "Разходи за материали" К/т с/ка от подгрупа 602 "Разходи за външни услуги" К/т с/ка от подгрупа 603 "Разходи за амортизации" К/т с/ка от подгрупа 604 "Разходи за заплати" К/т с/ка от подгрупа 605 "Разходи за здравни, пенсионни и други социални плащания" К/т с/ка от подгрупа 609 "Други разходи" Изтегляне 4.1 Mb. Сподели с приятели:
|