Характеристика на дейността и счетоводството на банките

Организация на разплащателния процеc и счетоводно отчитане на плащанията с акредитиви

Изтегляне 4.1 Mb.

страница	45/83
Дата	29.10.2022
Размер	4.1 Mb.
	#115411
Тип	Глава

1 ... 41 42 43 44 45 46 47 48 ... 83

Счетоводство-на-банките-учебник

7.4.1. Организация на разплащателния процес и счетоводно отчитане на плащане с акредитив с покритие
7.4.2. Организация на разплащателния процес и счетоводно отчитане на плащанията с акредитив без покритие

7.4.Организация на разплащателния процеc и счетоводно отчитане на плащанията с акредитиви

Акредитивът като форма на безналично плащане се прилага за първи път през втората половина на ХІХ в. в Англия и се превежда като "упълномощаване". В съвременните условия той играе изключително важна роля за осъществяване на търговския стокообмен. Най-общо акредитивът представлява ангажимент на една банка, поет по нареждане на неин клиент, да изплати на определено лице парична сума, ако то изпълни договорени условия. С акредитива се заменя едно задължение на дадено лице със задължение на неговата банка, която се ангажира да извърши плащането при съответни условия.
Акредитивната форма на плащане е въведена в нашата страна през 1950 г. с издаването на първата Наредба за плащанията. Българското законодателство определя акредитива като едностранно писмено изявление на банка, с което тя се задължава да плати на посоченото в акредитива лице сумата по същия, когато то предаде в банката в предвидения срок и по предвидения начин изискуемите документи и изпълни всички други поставени в акредитива условия съгласно чл. 435, ал. 1 от Търговския закон. Акредитивът влиза в сила след уведомяване на лицето, в полза на което е открит. Банката може да възложи на друга банка получаването на документите, тяхната проверка, изпълнението на другите условия по акредитива, както и плащането на сумата. За плащане на сумата по акредитива са от значение само посочените в акредитива условия. С изтичане на срока задълженията по акредитива се прекратяват.
За откриването на акредитив се сключва договор между наредителя и банката издател. В чл. 280 и следващите от Търговския закон е посочено, че този договор е разновидност на договора за поръчка. Изричен запис в чл. 440 от Търговския закон регламентира, че отношенията на договора за поръчка се прилагат за всички участници по акредитивното плащане, а не само за наредителя и банката издател. След приемане на предложението на наредителя между него и банката се сключва договор, който поражда задължения и за двете страни по него. Наредителят следва да осигури покритие на акредитива. Той е платецът по сделката и банката има задължение да открие акредитива едва след получаване на необходимите средства. Освен това той трябва да заплати на банката всички разноски по изпълнението на акредитива.
За банката възниква общо задължение да изпълни поръчката на наредителя, включващо както самото задължение за откриване на акредитива, така и пряко свързаните с него задължения за проверяване и приемане на документите, представени от бенефициента. Във връзка с това наредителят е длъжен да приеме документите, които банката издател му предоставя, щом те са редовни.
Банката следва също така "да уведомява получателя за размера и условията, при които е открит акредитивът". Акредитивът влиза в сила след уведомяване на лицето, в полза на което е открит - чл. 435, ал. 1 от ТЗ.
Независимо че при акредитива се изисква писмена форма за неговата действителност, той не е ценна книга. Упражняването на правата по него е в зависимост само от точното изпълнение на поставените от банката условия, а не от упражняването на фактическата власт върху документа от неговия приносител.
В специализираната литература съществуват многобройни класификации на акредитивите. Като обект на счетоводно отчитане в настоящия учебник се възприемат само документарните акредитиви. Документарният акредитив е ангажимент на откриващата акредитива банка по искане на неин клиент - наредител, да плати на трето лице - бенефициент, определена сума или да акцептира търговски ефекти, теглени от бенефициента и платими на негова заповед. Плащането при документарния акредитив става след представяне на пакет стоково-разпоредителни документи.
От счетоводна гледна точка най-съществено е делението на документарните акредитиви в зависимост от това, дали има предварително прехвърляне на средства по специална акредитивна сметка или не. Според този критерий акредитивите биват акредитив с покритие и акредитив без покритие.
Според поетите банкови ангажименти акредитивите биват потвърдени и непотвърдени, а според допустимостта на плащания на части - делими и неделими. В зависимост от различните техники на плащане те биват акредитиви на виждане, акредитиви с отсрочено плащане, прехвърляеми и непрехвърляеми акредитиви и др.
Участниците в акредитивната операция могат да се класифицират в две групи - основни участници и допълнителни участници:
А. Основни участници в акредитивната операция са:

Наредител по акредитива (акредитиводател) - това е предприятието, което дава изрично нареждане до съответна банка за откриване на акредитива, съдържащо всички условия, договорени с бенефициента.
Акредитивна банка (банка издател) - това е банката, която извършва всички действия по откриването на акредитива в съответствие с нареждането на наредителя, документалното му оформяне и подписване от упълномощени банкови служители. Тя носи главната отговорност за плащане, акцептиране или негоциране по акредитива. Обикновено акредитивната банка е банката на наредителя.
Авизираща банка - чрез нея банката издател съобщава на бенефициента за открития в негова полза акредитив, както и за условията, при които може да се усвои. Обикновено бенефициентът предпочита акредитивът да се авизира чрез неговата обслужваща банка, но авизираща може да е и която и да било друга банка. Авизиращата банка изпълнява и следните функции:

установява автентичността на акредитива;
идентифицира нарежданията на износителя пред акредитивната банка, с която е в кореспондентски отношения;
потвърждава издадения от акредитивната банка акредитив, което означава, че прибавя своя ангажимент към задължението, поето от банката издател.
Бенефициент - това е предприятието, в полза на което банката издател се задължава да извърши плащане или поема друго задължение като акцепт на менителница, негоциране на търговски ефекти и др.

Б. Допълнителни участници в акредитивната операция са:

Потвърждаваща банка - банка, която поема пред бенефициента същия ангажимент, какъвто има акредитивната банка. С акта на потвърждаването тя се ангажира да извърши плащането или да акцептира менителница срещу представяне на редовни документи и при спазване на всички условия. Потвърждаващата банка се ползва с пълното доверие на бенефициента. Такава може да бъде авизиращата банка, която го обслужва, или друга, различна от нея, привлечена специално за осъществяване на акредитивната операция.
Банка платец - това е банката, която е упълномощена от акредитивната банка да осъществи плащането при спазването условията на акредитива. Обикновено платежната операция се извършва в авизиращата банка, но е възможно това да стане и в друга банка. Важно е да се знае, че банката платец няма изрично задължение за плащане спрямо бенефициента, каквото е налице при акредитивната и потвърждаващата банка. Тя е само упълномощена да плати, т.е. получените от нея пълномощия в никакъв случай не отменят ангажимента на първите две банки.
Негоцираща банка - банка, която е упълномощена от банката издател да негоцира (изкупи) издадените от бенефициента менителници заедно със стоковите документи, предвидени в акредитива. Такава функция може да се възложи на точно определена банка (най-често това е авизиращата) или без да се поставят ограничения, бенефициентът сам избира негоцираща банка в собствената си страна.
Рамбурсираща банка - тя предоставя необходимите средства на банката платец, за да плати на бенефициента, или й възстановява вече изплатената сума. Единствено в този случай привлечената трета банка - рамбурсиращата, се различава от акредитивната и авизиращата. Тя се включва в акредитивната операция задължително, когато:
авизиращата банка (респ. друга банка, номинирана за банка платец) и акредитивната банка нямат открити кореспондентски сметки помежду си;
в случай на установени кореспондентски отношения валутата на акредитива не съвпада с валутата, в която се водят взаимните им сметки.

До услугите на рамбурсиращата банка е възможно да се прибегне и по други причини - например неблагоприятни лихвени условия, бързо извършване на платежната операция и др. Затова за рамбурсиращи банки се избират такива, които са разположени в световните финансови центрове и предоставят по-конкурентни услуги.
Като форма на плащане акредитивът е абстрактен ангажимент на откриващата банка, която категорично се разграничава от търговските сделки. С други думи, банката следи дали са изпълнени условията по акредитива, а не по стоковата сделка. Стоковата сделка е обект на регламентиране в Закона за задълженията и договорите.
Инициативата за откриване на акредитив е на наредителя, който депозира в обслужващата го банка (или в която и да е банка) нареждане за откриване на акредитив.
В нареждането за откриване на акредитив се посочват:

видът на акредитива;
начинът на откриване на акредитива;
наименованието и адресът на бенефициента по акредитива;
авизиращата банка;
видът валута и сумата по акредитива;
видът на документите, удостоверяващи изпълнението на условията по акредитива, и срокът за представяне на документите от бенефициента;
точното описание на условията по доставката, видът на стоките, адресът на доставката на стоката, както и товарният пункт;
начинът на плащане и ангажиментът на банката на бенефициента относно авизирането и потвърждаването на акредитива.

Акредитивната форма за безналично плащане е особено предпочитана от предприятията бенефициенти поради голямата сигурност за получаване на превода. Основен недостатък на тази форма за плащане е забавянето на оборота на оборотния капитал поради прехвърляне на средства по специална сметка, предназначена да обслужва само плащанията по акредитива. Този недостатък обаче е характерен само за акредитивите с покритие и се редуцира с използването на акредитивите без покритие.

7.4.1. Организация на разплащателния процес и счетоводно отчитане на плащане с акредитив с покритие

Организацията на разплащателния процес при плащанията с акредитив с покритие е представена на схема 3.
Счетоводните записвания в хода на разплащателния процес от позицията на банката, обслужваща платеца, и банката, обслужваща бенефициента по акредитива, са, както следва:
В банката, обслужваща платеца, счетоводни записвания ще има при операция № 3 във връзка с отразяването на преведените средства за откриването на акредитива и при операция № 8 за отразяване на заприходяването на неизползвания остатък от акредитива.
При операция № 3 - превеждане на средствата от сметката на платеца в банката на платеца, се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 1721 "Привлечени средства по разплащателни сметки
на предприятията в левове"
ан. с/ка "Титуляр платец"
К/т с/ка 5031 "Разплащателна сметка при БНБ в левове"
К/т с/ка от гр. 46 "Вътрешни разчети"
При операция № 8 - заприходяване на неизползван остатък по акредитива, в банката на платеца се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 5031 "Разплащателна сметка при БНБ в левове"
Д/т с/ка от гр. 46 "Вътрешни разчети"
К/т с/ка 1721 "Привлечени средства по разплащателни сметки
на предприятията в левове"
ан. с/ка "Титуляр платец"
В банката, обслужваща бенефициента, счетоводни записвания ще има във връзка с отразяването на операция № 4 - откриване на акредитив, № 6 - плащане от открития акредитив, и № 7 - закриване на акредитив с връщане на неизползван остатък по него.
За отразяването на откриването на акредитива - операция № 4, в банката на бенефициента се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 5031 "Разплащателна сметка при БНБ в левове"
Д/т с/ка от група 46 "Вътрешни разчети"
К/т с/ка 1733 "Привлечени средства по открити акредитиви в левове"
ан. с/ка "Титуляр платец"
ан. с/ка "В полза на бенефициент"
ан. с/ка "Регистрационен номер на акредитива"
ан. с/ка "Срок на акредитива"
ан. с/ка "Вид на акредитива"
За отразяване на превеждане на средства от открития акредитив по сметката на бенефициента - операция № 6, в банката на бенефициента се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 1733 "Привлечени средства по открити акредитиви в левове"
ан. с/ка "Титуляр платец"
ан. с/ка "В полза на бенефициент"
ан. с/ка "Регистрационен номер на акредитива"
ан. с/ка "Срок на акредитива"
ан. с/ка "Вид на акредитива"
К/т с/ка 1721 "Привлечени средства по разплащателни сметки
на предприятия в левове"
ан. с/ка "Титуляр бенефициент"
За отразяването на връщането на неизползван остатък от акредитива във връзка с неговото закриване - операция № 7, в банката на бенефициента се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 1733 "Привлечени средства по открити акредитиви в левове"
ан. с/ка "Титуляр платец"
ан. с/ка "В полза на бенефициент"
ан. с/ка "Регистрационен номер на акредитива"
ан. с/ка "Срок на акредитива"
ан. с/ка "Вид на акредитива"
К/т с/ка 5031 "Разплащателна сметка при БНБ в левове"
К/т с/ка от група 46 "Вътрешни разчети"
Банките - участнички в акредитивната операция, удържат от разплащателните сметки на клиентите си редица такси за покриване на разходите по авизирането, разходите по обслужването на акредитива, пощенски, телефонни, телексни и други разходи, както и комисиони за ангажимента, който поемат. Тези такси и комисиони се отчитат като финансови приходи в банките получателки, като се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 1721 "Привлечени средства по разплащателни сметки
на предприятията в левове"
К/т с/ка 7291 "Приходи от такси и комисиони"
ан. с/ка "Приходи от такси"
ан. с/ка "Приходи от комисиони"
К/т с/ка 7299 "Други финансови приходи"
ан. с/ка "Приходи от порто"

7.4.2. Организация на разплащателния процес и счетоводно отчитане на плащанията с акредитив без покритие

Счетоводните записвания в банката на платеца отразяват операциите по откриването на акредитива - № 3, плащането по акредитива - № 8, както и операциите по закриване на акредитива - № 11.
При откриването на акредитива (операция № 3) за банката на платеца възниква условен неотменим ангажимент (условно задължение) към банката на бенефициента и в полза на бенефициента - при получаване на стоковите документи, с които да се докаже, че са изпълнени условията по акредитива да бъде извършено плащане. Този условен ангажимент се отчита по задбалансов път, като се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 9898 "Обща активна кореспондираща задбалансова сметка"
К/т с/ка 9513 "Местни кредитори по гаранции и акредитиви без покритие"
ан. с/ка "Банка, обслужваща бенефициента"
ан. с/ка "Номер на банковата гаранция"
ан. с/ка "Номер на акредитива"
Освен ангажимента към банката на бенефициента за банката, обслужваща платеца, възниква и условно вземане от нейния клиент - платеца, именно във връзка с поетото в негова полза задължение. Банката на платеца следи ликвидното състояние на клиента си и с цел обезпечаване на своето вземане обикновено договаря кредит, предназначен да обслужва само и единствено плащанията по акредитива без покритие. За отразяване на условното вземане от клиента си - платеца, във връзка с откриването на акредитива без покритие (операция № 3), в банката на платеца се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 9451 "Местни дебитори по гаранции и акредитиви без покритие"
ан. с/ка "Вземането е от платец"
ан. с/ка "Вземането е в полза на банката на бенефициента"
ан. с/ка "Вземането е по номер на акредитива"
К/т с/ка 9998 "Обща пасивна кореспондираща задбалансова сметка"
При операция № 8, когато се извърши плащането по акредитива без покритие за банката на платеца:
1.Намалява или напълно се редуцира условното задължение към банката на бенефициента в полза на нейния клиент.
2.Намалява или напълно се редуцира условното вземане от платеца.
3.Поради осъществения трансфер на средствата по акредитива намаляват средствата по откритата разплащателна сметка на платеца.
За счетоводното отразяване на намаленото задължение към банката на бенефициента в полза на бенефициента се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 9513 "Местни кредитори по гаранции и акредитиви без покритие"
ан. с/ка "Банка, обслужваща бенефициента"
ан. с/ка "Номер на банковата гаранция"
ан. с/ка "Номер на акредитива"
К/т с/ка 9898 "Обща активна кореспондираща задбалансова сметка"
За счетоводно отразяване на намаленото вземане от платеца поради осъщественото плащане се съставя счетоводното записване:
Д/т с/ка 9998 "Обща пасивна кореспондираща задбалансова сметка"
К/т с/ка 9451 "Местни дебитори по гаранции и акредитиви без покритие"
ан. с/ка "Вземането е от платец"
ан. с/ка "Вземането е в полза на банката на бенефициента"
ан. с/ка "Вземането е по номер на акредитива"
За счетоводното отразяване на трансфера на средствата от разплащателната сметка на платеца се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 1721 "Привлечени средства по разплащателни сметки
на предприятията в левове"
ан. с/ка "Титуляр платец"
К/т с/ка 5031 "Разплащателна сметка при БНБ в левове"
К/т с/ка от гр. 46 "Вътрешни разчети"
При изтичането на срока на акредитива, ако по него има неусвоена договорена сума, банката на платеца го закрива служебно (операция № 11). Тъй като акредитивът е без покритие, няма заприходяване на неизползван остатък. Закриването става само по задбалансов път, като се отписват остатъкът от условното задължение, поето към банката на бенефициента, и остатъкът от условното вземане от платеца.
За отразяване на отпадането на неотменимото задължение за банката на платеца, поето към банката на бенефициента, с остатъка на неусвоената сума се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 9513 "Местни кредитори по гаранции и акредитиви без покритие"
ан. с/ка "Банка, обслужваща бенефициента"
ан. с/ка "Номер на банковата гаранция"
ан. с/ка "Номер на акредитива"
К/т с/ка 9898 "Обща активна кореспондираща задбалансова сметка"
За отразяване на отпадането на условното вземане от платеца с размера на неусвоената сума по акредитива се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 9998 "Обща пасивна кореспондираща задбалансова сметка"
К/т с/ка 9451 "Местни дебитори по гаранции и акредитиви без покритие"
ан. с/ка "Вземането е от платец"
ан. с/ка "Вземането е в полза на банката на бенефициента"
ан. с/ка "Вземането е по номер на акредитива"
Счетоводните записвания в банката на бенефициента отразяват операциите по откриването на акредитива - № 4, операциите по изпращането на стоковите документи, доказващи изпълнението на условията по акредитива за инкасиране от банката на платеца - № 7, операциите по заприходяването на постъпилите средства по сметката на бенефициента - № 9, операциите по служебното закриване на акредитива при изтичане на срока или при други обстоятелства, налагащи закриване, без да е налице пълно усвояване на договорената акредитивна сума - № 10.
Във връзка с откриването на акредитива за банката на бенефициента, от една страна, възниква условно вземане от банката, гарантираща акредитивното плащане (банката на платеца), а от друга, възниква условен ангажимент средствата да бъдат преведени в полза на бенефициента. За отразяване на условното вземане от банката на платеца се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 9451 "Местни дебитори по гаранции и акредитиви без покритие"
ан. с/ка "Вземането е от банката на платеца"
ан. с/ка "Вземането е в полза на бенефициента"
ан. с/ка "Вземането е по банкова гаранция номер"
К/т с/ка 9998 "Обща пасивна кореспондираща задбалансова сметка"
За отразяване на условното задължение към бенефициента се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 9898 "Обща активна кореспондираща задбалансова сметка"
К/т с/ка 9513 "Местни кредитори по гаранции и акредитиви без покритие"
ан. с/ка "Поет ангажимент към бенефициент"
ан. с/ка "Номер на акредитива"
ан. с/ка "Номер на банковата гаранция"
При изпращането на стоковите документи за инкасиране в банката на платеца (операция № 7) за банката на бенефициента възниква трансформация на вземането. След като е установено, че стоковите документи доказват изпълнение на условията по акредитива, вземането от банката на платеца става изискуемо. За отразяване на трансформацията на вземането се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 9461 "Изискуеми вземания по гаранции и акредитиви без покритие"
ан. с/ка "Вземането е от банката на платеца"
ан. с/ка "Вземането е в полза на бенефициента"
ан. с/ка "Вземането е по банкова гаранция номер"
К/т с/ка 9451 "Местни дебитори по гаранции и акредитиви без покритие"
ан. с/ка "Вземането е от банката на платеца"
ан. с/ка "Вземането е в полза на бенефициента"
ан. с/ка "Вземането е по банкова гаранция номер"
При постъпването на средствата по сметката на бенефициента след получаване на превода от банката на платеца (операция № 9) трябва да се намали или отпише изискуемото вземане, което вече е получено, да се намали или напълно да се редуцира задължението към бенефициента и да се завери неговата сметка. За отразяване на намаляването или пълното редуциране на изискуемото вземане от банката на платеца се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 9998 "Обща активна кореспондираща задбалансова сметка"
К/т с/ка 9461 "Изискуеми вземания по гаранции и акредитиви без покритие"
ан. с/ка "Вземането е от банката на платеца"
ан. с/ка "Вземането е в полза на бенефициента"
ан. с/ка "Вземането е по банкова гаранция номер"
За отразяване на намалението на условното задължение към бенефициента се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 9513 "Местни кредитори по гаранции и акредитиви без покритие"
ан. с/ка "Поет ангажимент към бенефициент"
ан. с/ка "Номер на акредитива"
ан. с/ка "Номер на банковата гаранция"
К/т с/ка 9898 "Обща активна кореспондираща задбалансова сметка"
За отразяване на постъплението по сметката на бенефициента се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 5031 "Разплащателна сметка при БНБ в левове"
Д/т с/ка от група 46 "Вътрешни разчети"
К/т с/ка 1721 "Привлечени средства по разплащателни сметки
на предприятия в левове"
ан. с/ка "Титуляр бенефициент"
За отразяване на операциите по закриване на акредитива поради изтичане на неговия срок или невъзможност от страна на бенефициента да изпълни договорените условия (операция № 10) с размера на неусвоената сума се съставят задбалансови счетоводни статии, обратни на статиите при откриването на акредитива. За да се отпише условното вземане от банката на платеца, се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 9998 "Обща пасивна кореспондираща задбалансова сметка"
К/т с/ка 9451 "Местни дебитори по гаранции и акредитиви без покритие"
ан. с/ка "Вземането е от банката на платеца"
ан. с/ка "Вземането е в полза на бенефициента"
ан. с/ка "Вземането е по банкова гаранция номер"
За да се отрази отпадането на условното задължение, поето към бенефициента, се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 9513 "Местни кредитори по гаранции и акредитиви без покритие"
ан. с/ка "Поет ангажимент към бенефициент"
ан. с/ка "Номер на акредитива"
ан. с/ка "Номер на банковата гаранция"
К/т с/ка 9898 "Обща активна кореспондираща задбалансова сметка"
Банките, участнички в плащанията с акредитиви без покритие, удържат от разплащателните сметки на клиентите си редица такси за покриване на разходите по авизирането, разходите по обслужването на акредитива, пощенски, телефонни, телексни и други разходи, както и комисиони за ангажимента, който поемат. Тези такси и комисиони се отчитат като финансови приходи в банките получателки, като се съставя счетоводната статия:
Д/т с/ка 1721 "Привлечени средства по разплащателни сметки
на предприятията в левове"
К/т с/ка 7291 "Приходи от такси и комисиони"
ан. с/ка "Приходи от такси"
ан. с/ка "Приходи от комисиони"
К/т с/ка 7299 "Други финансови приходи"
ан. с/ка "Приходи от порто"

Изтегляне 4.1 Mb.

Сподели с приятели:

1 ... 41 42 43 44 45 46 47 48 ... 83