Характеристика на дейността и счетоводството на банките
Организация на разплащателния процес и счетоводно отчитане на плащанията с чекове
Изтегляне 4.1 Mb.
|
7.5. Организация на разплащателния процес и счетоводно отчитане на плащанията с чековеЧековата форма на безналично плащане е интересна и уникална с факта, че при нея платежен документ и платежно средство е самият чек. Чекът може да се дефинира като писмено нареждане на платеца до обслужващата го банка да изплати на приносителя на самия чек или на посочено от него лице определена сума. Чековете могат да се класифицират според различни критерии. За счетоводни цели от предимствено значение е класифицирането на чековете според наличието на предварително блокирана сума по специална чекова сметка. От тази гледна точка различаваме два основи вида чекове: обикновени разплащателни чекове - това са чекове, по които няма предварително прехвърляне на средства от разплащателната сметка на платеца по специална чекова сметка; разплащателни чекове с покритие - това са чекове, при които има предварително блокиране на средства от разплащателната сметка на платеца по специална чекова сметка. При местните плащания се използват два вида разплащателни чекове с покритие - акцептирани чекове и лимитирани чекови книжки. Според лицето, на което е издаден чекът и неговата прехвърляемост, различаваме: поименни чекове - това са чекове, издадени на определено лице, които не могат да се прехвърлят на трети лица. Прехвърлянето на поименен чек може да стане само в полза на банката за инкасо; чекове на приносител - това са чекове, при които съществува опцията за прехвърляне на трети лица по реда на пълното или бланковото джиросване. Като платежен документ чекът има задължителни реквизити, които гарантират неговата валидност. Те са: 1.Наименование на документа - чек. 2.Наименование, адрес и код на банката, обслужваща платеца. 3.Наименование и сметка на платеца. 4.Международен идентификационен номер на платеца. 5.Сума за плащане с настоящия чек. 6.Наименование на получателя или приносителя на чека. 7.Място на плащането. 8. Отчитане на валутните касови операции в банките Представените в предходната точка способи за отчитане на левовите касови операции в банките са валидни и за валутните касови операции. В банките валутата се отчита по левова равностойност, формирана от централния курс на БНБ за съответния ден. За счетоводното отчитане на валутата в касите на банката се използва активната балансова сметка 5021 "Каса във валута". Към нея се организира аналитично отчитане по видове на валутата. Спецификата на банковата дейност налага ежедневна преоценка на валутните наличности в съответствие с промяната на централния курс, обявен от БНБ. Преоценяването се извършва в началото на всеки работен ден и е напълно автоматизиран процес. За отразяване на резултатите от ежедневната преоценка на валутата в касите на банката се използват сметки за финансови разходи и финансови приходи, съответно сметка 6242 "Разходи от валутна преоценка" и 7242 "Приходи от валутна преоценка". За отразяване на преоценка при условията на намаляване на централния курс се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 6241 "Разходи от валутна преоценка" К/т с/ка 5021 "Каса във валута" ан. с/ка "Вид на валутата" За отразяване на преоценка при условията на повишаване на централния курс се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 5021 "Каса във валута" ан. с/ка "Вид на валутата" К/т с/ка 7242 "Приходи от валутна преоценка" За целите на анализа на финансовите резултати на банката е препоръчително към сметките за отчитане на приходите и разходите от валутни преоценки да се организира аналитично отчитане, даващо информация за вида на валутата, която се преоценява. Едни от най-типичните валутни касови операции в банките са свързани с покупката и продажбата на валута. Получените курсови разлики при тези операции се отчитат по сметки 6241 "Разходи от валутни операции" и 7241 "Приходи от валутни операции". Тези разходи и приходи възникват от разликите при обмена между централния курс на БНБ и обявените от банката "курс купува" и "курс продава" за деня на транзакцията. Традиционно обявеният от банката "курс купува" е по-нисък от централния курс на БНБ, а обявеният "курс продава" е по-висок от централния курс. По тази причина обикновено получените от валутните покупко-продажби курсови разлики имат характер на финансови приходи за банката. Това е и икономическият смисъл на съществуването на финансовите институции - реализирането на печалби от специфичната банкова дейност. При спазването на тези ограничителни условия ("курс купува е по-нисък от централния, а "курс продава" е по-висок от централния) счетоводното отчитане на покупката на валута от банките ще бъде, както следва: Д/т с/ка 5021 "Каса във валута" - левова равностойност по централния курс на БНБ за деня ан. с/ка "Вид на валутата" К/т с/ка 5011 "Каса в левове" - стойност, формирана по "курс купува" на банката К/т с/ка 7241 "Приходи от валутни операции" - положителната разлика, имаща характер на финансов приход Продажбата на валута от банките при спазването на споменатите параметри на валутните курсове се отчита със счетоводната статия: Д/т с/ка 5011 "Каса в левове" - стойност, формирана по "курс продава" на банката К/т с/ка 5021 "Каса във валута" - левова равностойност по централния курс на БНБ за деня К/т с/ка 7241 "Приходи от валутни операции" - положителната разлика, имаща характер на финансов приход При тези операции възниква промяна на валутната позиция на банките. С оглед създаване на информация за тази промяна и необходимостта от регулирането й се налага задбалансовото отчитане на операциите по покупка и продажба на валута. Задбалансовото отразяване на покупка на валута е, както следва: Д/т с/ка 9881 "Разни статистически сметки - покупко-продажба на валута" - левова равностойност по централен курс К/т с/ка 9882 "Разни статистически сметки - левова равностойност на закупената и продадена валута" - левова равностойност по "курс купува" К/т с/ка 9999 "Разлики по задбалансови сметки" - положителната курсова разлика Задбалансовото отразяване на промяната на валутната позиция на банките при продажбата на валута се осъществява, като се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 9882 "Разни статистически сметки - левова равностойност на закупената и продадена валута" - левова равностойност по "курс продава" К/т с/ка 9881 "Разни статистически сметки - покупко-продажба на валута" - левова равностойност по централен курс К/т с/ка 9999 "Разлики по задбалансови сметки" - положителната курсова разлика В случай че при обменните валутни касови операции възникне отрицателна разлика, отразена балансово по сметка 6241 "Разходи от валутни операции", за задбалансовото отразяване на промяната на валутните позиции на банката се използва сметка 9898 "Обща активна кореспондираща задбалансова сметка". По нейния дебит се отразява формираната отрицателна курсова разлика. Изтегляне 4.1 Mb. Сподели с приятели:
|