| ФИШ II.V.12 |
корпоративен данък
ПРИХОДИ И РАЗХОДИ, ОТЧЕТЕНИ ПО ПОВОД НА ДАРЕНИЕ, СВЪРЗАНО С ДАНЪЧЕН АМОРТИЗИРУЕМ АКТИВ
|
Съгласно чл.68 от ЗКПО счетоводните приходи и разходи, отчетени по повод на дарение, с което е намалена историческата цена при определяне на данъчната амортизируема стойност на актива, не се признават за данъчни цели.
Според § 18 от ПЗР на ЗКПО цитираната разпоредба на член 68 се прилага за активи, придобити след 31 декември 2005 година.
ПРИМЕР:
На 01.01.Х1 година е придобит ДМА на стойност 10 000 лева, от които 6 000 лева собствени средства и 4 000 лева финансиране по правителствена програма. Определеният за счетоводни цели полезен живот на актива е 10 години, т.е. счетоводната амортизационна норма е 10 на сто. Избраната данъчна амортизационна норма е 20 на сто. На 01.01.Х2 година дарението в размер на 4 000 лева става възстановимо поради неизпълнение на условията. Предприятието прилага НСФОМСП.
Х1 г.
1. Счетоводно отчитане:
Счетоводни разходи за амортизации – 1 000 лева
Приходи от финансиране – 400 лева (в размер на отчетената амортизация, съответстваща на финансирането: 1000/10000*4000=400)
2. Данъчно третиране:
ДАНЪЧЕН АМОРТИЗАЦИОНЕН ПЛАН
|
Данъчна амортизируема стойност
|
Начислена данъчна амортизация
|
Данъчна стойност
|
6 000
|
1 200
|
4 800
|
Данъчно признати разходи за амортизации – 1 200 лева
Увеличение на счетоводния финансов резултат по чл. 54, ал. 2 със счетоводните разходи за амортизации – 1 000 лева
Намаление на счетоводния финансов резултат по чл. 54, ал. 1 с данъчно признатите разходи за амортизации – 1 200 лева
Намаление на счетоводния финансов резултат по реда на чл.68 - 400лв.
Х2 г.
-
Счетоводно отчитане:
СЧЕТОВОДЕН АМОРТИЗАЦИОНЕН ПЛАН
|
Амортизируема стойност
|
Начислена амортизация
|
Балансова стойност
|
10 000
|
2 000
|
8 000
|
Счетоводни разходи за амортизации за годината – 1 000 лева
Разходи, отчетени във връзка с факта, че дарението става възстановимо – 400 лева
Дт 60 – 400
Дт 131 – 3600
Кт 50 – 4000
2. Данъчно третиране:
Коригиран данъчен амортизационен план към 31.12.Х2 година :
ДАНЪЧЕН АМОРТИЗАЦИОНЕН ПЛАН
|
Данъчна амортизируема стойност
|
Начислена данъчна амортизация
|
Данъчна стойност
|
10000
|
4000
|
6000
|
Данъчно признати разходи за амортизации за годината – 2 000 лева
Корекция на данъчно признатите разходи за амортизации за Х1 година – 800 лева (2000 – 1200)
Увеличение на счетоводния финансов резултат по чл. 54, ал. 2 със счетоводните разходи за амортизации за Х2 година – 1 000 лева
Увеличение на счетоводния финансов резултат по реда на чл.68 – 400 лева
Намаление на счетоводния финансов резултат по реда на чл. 54, ал. 1 с данъчно признатите разходи за амортизации за годината – 2 000 лева
Намаление на счетоводния финансов резултат по реда на чл. 54, ал. 1 с ефекта от корекцията съгласно чл. 62, ал. 4 – 800 лева
Общо намаление на счетоводния финансов резултат по чл.54, ал.1 – 2800 (2000+800)
За по-голяма яснота решението на примера е представено в таблиците по-долу:
Година
|
СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ
|
Приходи от финансиране
|
Разходи за амортизации
|
Разходи от коригиране W-та на възстановимо дарение
|
Х1
|
400
|
1 000
|
0
|
Х2
|
0
|
1 000
|
400
|
Година
|
ДАНЪЧНО ТРЕТИРАНЕ
|
УВЕЛИЧЕНИЯ НА СФР
|
НАМАЛЕНИЯ НА СФР
|
По чл.54, ал.2
(сч.р-ди за амортизации)
|
По чл. 68
(разходи от коригиране W-та на възстановимо дарение)
|
По чл.54, ал.1 (данъчни амортизации)
|
По чл.68
(приходи от финансиране)
|
За годината
|
От корекция съгл.чл.62, ал.4
|
Общо
|
Х1
|
1 000
|
0
|
1 200
|
0
|
1 200
|
400
|
Х2
|
1 000
|
400
|
2 000
|
800
|
2 800
|
0
|
НАРЪЧНИК ПО КОРПОРАТИВНО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ, 2015
Сподели с приятели: |