Договори за строителство
Съгласно КРМСФО 15 определянето дали дадено споразумение за строителство на недвижим имот попада в обхвата на МСС 11 или МСС 18 зависи от условията на споразумението и всички придружаващи го факти и обстоятелства. Определянето изисква преценка по отношение на всяко споразумение.
Споразумение за строителство на недвижим имот, в което купувачите имат само ограничена възможност да влияят на проекта на недвижимия имот, например да изберат проект измежду няколко варианта, разработени от предприятието, или да направят само минимални промени в основния проект, е споразумение за продажба на стоки в обхвата на МСС 18.
Споразумение за строителство попадащо в обхвата на МСС 18 се класифицира като:
Споразумение за предоставяне на услуги, ако от предприятието не се изисква да придобива и доставя строителни материали.
В такъв случай, ако са изпълнени критериите на МСС 18, приходите се признават на базата на етапа на завършеност на сделката, като се прилага методът на процента на завършеност. Изискванията на МСС 11 са общо приложими към признаването на приходи и свързаните разходи за такава сделка съгласно МСС 18.
Споразумение за продажба на стоки, ако от групата се изисква да предоставя услуги и строителни материали, за да изпълни своето договорно задължение за предоставяне на недвижим имот на купувача.
Прилагат критериите за признаване на приходи от продажба на стоки.
- Групата може да прехвърли върху купувача контрола и значителните рискове и ползи от собствеността над незавършеното производство в текущото му състояние в процеса на строителството. В такъв случай, ако всички критерии за признаване на приходи от продажба на стоки от МСС 18 се изпълняват непрекъснато в процеса на строителството, предприятието признава приходите на базата на етапа на завършеност, като прилага метода на процента на завършеност. Изискванията на МСС 11 са общо приложими към признаването на приходи и свързаните разходи за такава сделка.
- Групата може да прехвърли върху купувача контрола и значителните рискове и ползи от собствеността на недвижимия имот изцяло наведнъж (напр. при завършване, по време на или след доставката). В такъв случай се признават приходите, само когато са удовлетворени всички критерии за признаване на приходи от продажба на стоки от МСС 18.
Когато от предприятието се изисква да извърши допълнителна работа по вече доставения на купувача недвижим имот, то признава задължение и разход в съответствие с МСС 18. Задължението се оценява в съответствие с МСС 37.
Споразумение за строителство попадащо в обхвата на МСС 11
МСС 11 се прилага, когато споразумението отговаря на дефиницията на договор за строителство, заложена в МСС 11. Споразумение за строителство на недвижим имот отговаря на дефиницията на договор за строителство, когато купувачът е в състояние да определи основните структурни елементи на проекта на недвижимия имот преди започване на строителството и/или да определи основни структурни промени в процеса на строителството (независимо дали упражнява тази възможност или не). Когато се прилага МСС 11, договорът за строителство включва също всякакви договори или компоненти за предоставяне на услуги, които са пряко свързани с изграждането на недвижимия имот в съответствие с МСС 11 и МСС 18.
Договор за строителство е договор, в който е договорено конкретно изграждане на актив или на съвкупност от активи, които са в тясна взаимна връзка или взаимна зависимост по отношение на тяхното проектиране, технология и функция, крайна цел или предназначение.
Договор на база на твърда цена е договор за строителство, който е сключен на твърда договорна цена или твърда единична цена на готовия продукт, която в някои случаи е обвързана с клаузи за повишаване на разходите.
Договор на база “разходи плюс” е договор за строителство, при който се възстановяват допустимите или определените по друг начин разходи плюс процент към тези разходи или твърдо възнаграждение.
Приходите по договора включват:
-първоначалната сума на прихода, договорена в договора;
и
-изменения в строителните работи, изплащането на искове и материални стимули до степента, в която е вероятно те да доведат до реализиране на приходи и същите могат да бъдат надеждно оценени.
Приходите по договора се оценяват по справедливата стойност на полученото или подлежащо на получаване възнаграждение. Оценката на приходите по договора се влияе от множество несигурности, които зависят от резултатите от бъдещи събития. Често приблизителните оценки трябва да бъдат преразглеждани вследствие на възникването на събитията и разрешаването на несигурностите. Следователно, сумата на приходите по договора може да се увеличава или намалява през различните периоди.
Разходите по договора включват:
-
разходи, които са пряко свързани с конкретния договор:
-разходи за труд на обекта, включително надзор на обекта;
-разходи за материали, използвани при строителството;
-амортизация на машините и съоръженията, използвани по договора;
-разходи за придвижването на машините, съоръженията и материалите до и от площадката на изпълнението на договора;
-разходи за наемане на машини, оборудване и съоръжения;
-разходи за проектиране и техническа помощ, които пряко са свързани с договора;
-приблизителни разходи за работи по извършването на корекции и работи по гаранционната поддръжка, включително и очакваните гаранционни разходи;
-искове от трети страни.
Тези разходи могат да бъдат намалени с евентуални случайни приходи, които не са включени в приходите по договора, например, приходи от продажбата на излишни материали и продажбата на машините и съоръженията в края на договора.
-
разходи, които се отнасят към дейността по договора като цяло и могат да бъдат разпределени към договора:
-застраховки;
-разходи за проектиране и техническа помощ, които не са пряко свързани с конкретен договор; и
-общи разходи по строителството.
-
други разходи, които могат да бъдат конкретно начислени на клиента съгласно условията на договора-могат да включват някои общи административни разходи и разходи за развойна дейност, за които в условията на договора е предвидено възстановяване;
Разходите по договора включват разходи, които се отнасят към дадения договор за периода от датата на възлагането до окончателното му изпълнение. Разходите обаче, които се отнасят пряко към даден договор и които са понесени във връзка със сключването на договора, също се включват като част от разходите по него, ако могат да бъдат определени поотделно и надеждно оценени и е вероятно, че договорът ще бъде сключен. Когато разходите, направени по сключването на договора, се признават за разход за периода, през който са направени, те не се включват в разходите по договора, когато договорът е сключен през следващ период.
Разходи, които не могат да бъдат отнесени към договорна дейност или не могат да бъдат разпределени към даден договор, се изключват от разходите за този договор за строителство. Подобни разходи включват:
-
общи административни разходи, които в договора не се предвижда да бъдат възстановими;
-
разходи, свързани с продажби;
-
разходи за изследователска и развойна дейност, които в договора не се предвижда да бъдат възстановими; и
-
амортизация за машини, съоръжения и оборудване, които не са били използвани за дадения договор.
Когато резултатът от един договор за строителство може да бъде оценен надеждно, приходите и разходите, свързани с договора за строителство, се признават като приходи и разходи чрез отчитане на етапа на изпълнение на договорната дейност към края на всеки отчетен период. Очакваните загуби по договора за строителство незабавно се признават като разход.
Извършени разходи по договора, които се отнасят за бъдещи дейности по договора се признават като актив при условие, че е вероятно те да бъдат възстановени. Такива разходи представляват сума, дължима от клиента, и често се класифицират като незавършени работи по договора.
Етапът на завършеност на даден договор се определя чрез:
-
съотношението на частта от разходите по договора, направени за извършената до момента работа, към предвидените общи разходи по договора;
-
прегледите на извършената работа; или
-
завършеност на натурална част от работата по договора.
Междинните плащания и получените от клиентите аванси често не отразяват извършената работа.
Когато резултатите от даден договор за строителство не могат да бъдат надеждно оценени:
-
приходите се признават само дотолкова, доколкото е вероятно направените разходи по договора да бъдат възстановени;и
-
разходите по договора се признават като разход за периода, през който са направени.
Когато има вероятност общата сума на разходите по договора да превишава общата сума на приходите по договора, очакваните загуби незабавно се признават като разход.
Събития след края на отчетния период
Събития след края на отчетния период са онези събития, както благоприятни, така и неблагоприятни, които възникват между края на отчетния период и датата, на която финансовите отчети са одобрени за публикуване.
Разграничават се два вида събития:
-
такива, които доказват условия, съществували към края на отчетния период (коригиращи събития ); и
-
такива, които са показателни за условия, възникнали след края на отчетния период (некоригиращи събития).
Групата коригира сумите, признати във финансовите отчети, за да отрази коригиращите събития след края на отчетния период и осъвременява оповестяванията.
Групата не коригира сумите, признати във финансови отчети, за да отрази некоригиращите събития след края на отчетния период. Когато некоригиращите събития след края на отчетния период са толкова съществени, че неоповестяването би повлияло на способността на потребителите на финансовите отчети да вземат стопански решения, предприятието оповестява следната информация за всяка съществена категория на некоригиращото събитие :
-естеството на събитието;
и
-приблизитлна оценка на финансовия му ефект или изявление, че такава оценка не може да бъде направена.
Разходи по заеми
Групата прилага МСС 23 относно разходите по заеми.
Разходите по заеми, които могат пряко да се отнесат към придобиването, строителството или производството на един отговарящ на условията актив, се капитализират като част от стойността на този актив.
Другите разходи по заеми се признават като разход.
Отговарящ на условията актив е актив, който по необходимост изисква значителен период от време за подготовка за неговата предвиждана употреба или продажба.
Ръководството на предприятията е приело в своята счетоводна политика следните периоди за значителни, по отношение на подготовката на отговарящ на условията актив.
За земи и сгради – осемнадесет месеца
За съоръжения – дванадесет месеца
За машини и оборудване – шест месеца
В т.ч. за асфалтосмесителни инсталации – девет месеца
За трошачно-сортировъчни инсталации-девет месеца
Разходите по заеми се капитализират като част от стойността на актива, когато съществува вероятност, че те ще доведат до бъдещи икономически ползи за предприятието и когато разходите могат да бъдат надеждно оценени.
Разходите по заеми, които могат да бъдат пряко отнесени към придобиването, строителството или производството на даден отговарящ на условията актив, са онези разходи по заеми, които биха били избегнати, ако разходът по отговарящия на условията актив не е бил извършен.
Групата капитализира разходите по заеми като част от стойността на отговарящия на условията актив на началната дата на капитализация.
Началната дата на капитализацията е датата, на която за първи път бъдат удовлетворени следните условия:
-
извършени разходите за актива;
-
извършени разходите по заемите; както и
-
предприемане на дейности, необходими за подготвяне на актива за предвижданата му употреба или продажба.
Групата преустановява капитализирането на разходите по заеми за дълги периоди, през които е прекъснато активното подобрение на отговарящ на условията актив.
Групата прекратява капитализацията на разходите по заеми, когато са приключени в значителна степен всички дейности, необходими за подготвянето на отговарящия на условията актив за предвижданата употреба или продажба.
Условни активи и пасиви
Условен пасив е:
-
възможно задължение, което произлиза от минали събития и чието съществуване ще бъде потвърдено само от настъпването или ненастъпването на едно или повече несигурни бъдещи събития, които не могат да бъдат изцяло контролирани от групата; или
-
настоящо задължение, което произлиза от минали събития, но не е признато, защото:
-не е вероятно за погасяването му да бъде необходим изходящ поток от ресурси, съдържащи икономически ползи;
или
- сумата на задължението не може да бъде определена с достатъчна степен на надеждност;
Условен актив е възможен актив, който произлиза от минали събития и чието съществуване ще бъде потвърдено само от настъпването или ненастъпването на едно или повече несигурни бъдещи събития, които не могат да бъдат изцяло контролирани от предприятието.
Условните активи и пасиви не се признават.
Отчет за паричните потоци
Групата е приела политика за отчитане и представяне на паричните потоци по прекия метод в отчета за паричните потоци.
Паричните потоци се класифицират като парични потоци от:
-
Оперативна дейност
-
Инвестиционна дейност
-
Финансова дейност
Отчет за промените в собствения капитал
Групата представя отчет за промените в собствения капитал, показващ:
-
обща сума на всеобхватния доход за периода, като показва поотделно общите суми, отнасящи се до собствениците на предприятието-майка и до неконтролиращите участия;
-
за всеки компонент на собствения капитал, ефектите от прилагане с обратна сила или преизчисление с обратна сила, признати в съответствие с МСС 8;и
-
за всеки компонент на собствения капитал, изравняване на балансовата стойност в началото и в края на периода, като се оповестяват отделно промените в резултат от:
- печалба или загуба;
- всяка статия на друг всеобхватен доход;
- сделки със собствениците в качеството им на собственици, като показва отделно вноските от и разпределенията към собствениците и промените в притежаваните участия в дъщерните предприятия, които не водят до загуба на контрол.
ДОПЪЛНИТЕЛНИ ОПОВЕСТЯВАНИЯ КЪМ ФИНАНСОВИЯ ОТЧЕТ
1.Консолидиран отчет за финансовото състояние
1.1. Имоти,машини и съоръжения
|
Земи
|
Сгради
|
Съоръжения
|
Машини и обороудване
|
Транспортни средства
|
Други активи
|
Капитали
зирани
разходи
|
Общо
|
Отчетна стойност
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Салдо към 31.12.2010
|
10 754
|
3 720
|
1 929
|
38 582
|
22 414
|
1 837
|
6 034
|
85 270
|
Постъпили
|
1
|
193
|
30
|
3 868
|
1 799
|
177
|
4 223
|
10 291
|
Излезли
|
-
|
-
|
(4)
|
(219)
|
(268)
|
(138)
|
(934)
|
(1 563)
|
Салдо към 31.12.2011
|
10 755
|
3 913
|
1 955
|
42 231
|
23 945
|
1 876
|
9 323
|
93 998
|
Постъпили
|
599
|
37
|
-
|
3 585
|
198
|
140
|
(2 529)
|
2 030
|
Излезли
|
-
|
(22)
|
(12)
|
(639)
|
(99)
|
-
|
-
|
(772)
|
Салдо към 31.03.2012
|
11 354
|
3 928
|
1 943
|
45 177
|
24 044
|
2 016
|
6 794
|
95 256
|
Амортизация
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Салдо към 31.12.2010
|
-
|
768
|
616
|
12 454
|
5 089
|
1 118
|
-
|
20 045
|
Постъпили
|
-
|
83
|
89
|
2 899
|
3 033
|
155
|
-
|
6 259
|
Излезли
|
-
|
-
|
-
|
(37)
|
(163)
|
(130)
|
-
|
(330)
|
Салдо към 31.12.2011
|
-
|
851
|
705
|
15 316
|
7 959
|
1 143
|
-
|
25 974
|
Постъпили
|
|
21
|
23
|
794
|
842
|
44
|
|
1 724
|
Излезли
|
|
(22)
|
(2)
|
(634)
|
(99)
|
-
|
|
(757)
|
Салдо към 31.03.2012
|
-
|
850
|
726
|
15 476
|
8 702
|
1 187
|
-
|
26 941
|
Балансова стойност
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Балансова стойност към 31.12.2011
|
10 755
|
3 062
|
1 250
|
26 915
|
15 986
|
733
|
9 323
|
68 024
|
Балансова стойност към 31.03.2012
|
11 354
|
3 078
|
1 217
|
29 701
|
15 342
|
829
|
6 794
|
68 315
|
Сподели с приятели: |